魏璐

摘要：全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理方法已經(jīng)在絕大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)得到運(yùn)用，并取得了一定效果。由于集團(tuán)企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織形態(tài)以及業(yè)務(wù)流程等方面都有其特殊性，這就導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)從實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的角度出發(fā)，分析集團(tuán)企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理過程中的特殊性，探討基于ERP環(huán)境下，適合集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)施方案。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)型企業(yè)；全面預(yù)算管理；ERP

一、前言

集團(tuán)型企業(yè)是指以產(chǎn)權(quán)為主要聯(lián)結(jié)紐帶下的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，以企業(yè)生存發(fā)展和盈利為目標(biāo)，由母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的大型企業(yè)法人聯(lián)合體。集團(tuán)型企業(yè)具有多層次組織結(jié)構(gòu)和多種經(jīng)濟(jì)功能，其通過多元化經(jīng)營、內(nèi)部交易市場化、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等手段，達(dá)到集團(tuán)整體效益的最大化，是未來社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的主體。

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，以市場需求為導(dǎo)向，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，以預(yù)算的方式對(duì)企業(yè)未來整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行的總體安排。全面預(yù)算管理是企業(yè)成本控制的有效途徑，也是企業(yè)內(nèi)部控制的主要方法，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種有效管理方法。

ERP（Enterprise Resource Planning）企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。

全面預(yù)算管理作為一種行之有效的管理方法，在絕大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)得到運(yùn)用，但是由于集團(tuán)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織形態(tài)以及業(yè)務(wù)流程等方面都有其特殊性，導(dǎo)致其管理的復(fù)雜性，以及由于缺少動(dòng)態(tài)適應(yīng)的信息化支撐平臺(tái)，很多企業(yè)集團(tuán)的信息化建設(shè)還停留在初級(jí)階段，只是實(shí)現(xiàn)了代替人工處理一些數(shù)據(jù)，或者雖然建成了一些系統(tǒng)，但各業(yè)務(wù)模塊各自獨(dú)立存在，沒有關(guān)聯(lián)，成為信息孤島，對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策起不到有效作用。全面預(yù)算管理模塊只有與業(yè)務(wù)管理軟件得到充分結(jié)合時(shí)，才能得以更有效地運(yùn)用和推行，滿足企業(yè)對(duì)管理的實(shí)時(shí)性和精準(zhǔn)性的要求。因此，進(jìn)行集團(tuán)型企業(yè)全面預(yù)算管理與ERP融合的方法研究是十分必要的。

二、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)融合的意義

2.1實(shí)現(xiàn)了預(yù)算編制的全員化

首先，ERP系統(tǒng)能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際預(yù)算管理的需要提供一套先進(jìn)的預(yù)算編制工具及報(bào)表，它面向集團(tuán)內(nèi)所有的操作終端而不是某一些組織，實(shí)現(xiàn)了全員參與預(yù)算編制的過程。由于有集成的信息共享和通信平臺(tái)，數(shù)據(jù)根據(jù)審批流程不斷反復(fù)層層上報(bào)和向下分配，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算編制過程中各部門的及時(shí)溝通和協(xié)調(diào)。

2.2達(dá)到了實(shí)時(shí)的預(yù)算控制

ERP環(huán)境下，企業(yè)各部門的所有數(shù)據(jù)都實(shí)時(shí)存儲(chǔ)在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，在ERP系統(tǒng)中的相關(guān)模塊輸入該業(yè)務(wù)詳細(xì)信息，同時(shí)驅(qū)動(dòng)預(yù)算系統(tǒng)的控制器接收數(shù)據(jù)，預(yù)算控制器將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，并根據(jù)企業(yè)規(guī)定的控制方法實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)行數(shù)的實(shí)時(shí)控制。同時(shí)，各部門根據(jù)各自的權(quán)限實(shí)時(shí)共享信息，能夠及時(shí)獲取與其業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算數(shù)和執(zhí)行數(shù)，從而減少了信息獲取的時(shí)間，能夠?qū)崟r(shí)而合理的對(duì)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2.3提高了預(yù)算分析的效率

預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)融合后，系統(tǒng)能夠根據(jù)預(yù)算分析的要求，自動(dòng)從ERP數(shù)據(jù)庫中提取預(yù)算管理系統(tǒng)中的預(yù)算數(shù)據(jù)和各業(yè)務(wù)模塊的實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)，并自動(dòng)生成預(yù)算分析結(jié)果。預(yù)算分析能夠幫助企業(yè)分析人員及時(shí)了解預(yù)算在執(zhí)行過程中的問題，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差，還可以根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境的變化隨時(shí)更新預(yù)算的編制，而預(yù)算的變化又影響ERP各種計(jì)劃的內(nèi)容，從而形成一個(gè)閉環(huán)的管理系統(tǒng)，為管理層進(jìn)行事前計(jì)劃、事中控制和事后分析提供了技術(shù)支持。ERP系統(tǒng)優(yōu)秀的數(shù)據(jù)獲取能力和數(shù)據(jù)分析能力，為管理人員節(jié)省了大量的時(shí)間和工作量，也給企業(yè)經(jīng)營帶來了效率和效益。

2.4建立了有效的預(yù)算考評(píng)機(jī)制

ERP的高度信息集成功能，使得企業(yè)原先存在的各種“信息孤島”的問題不復(fù)存在，對(duì)各業(yè)務(wù)部門預(yù)算的考核也是根據(jù)其預(yù)算實(shí)際的執(zhí)行情況，建立在準(zhǔn)確的預(yù)算分析的基礎(chǔ)上，并利用預(yù)算考核結(jié)果與人力資源系統(tǒng)的獎(jiǎng)懲掛扣，調(diào)動(dòng)員工積極性與主動(dòng)性，推進(jìn)預(yù)算管理工作的良性循環(huán)，從而促進(jìn)企業(yè)不斷健康發(fā)展。

因此，通過 ERP系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)的集成應(yīng)用不但可以提高 ERP 應(yīng)用效率與預(yù)算管理效率，同時(shí)可以有效地解決預(yù)算管理中存在的各種問題，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理應(yīng)用效果的提高。

三、集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的解決方案

鑒于集團(tuán)型企業(yè)管理本身的各種特點(diǎn)，想要解決全面預(yù)算應(yīng)用的問題，必須全方位的推行企業(yè)信息化建設(shè)。其實(shí)IT本身并沒有內(nèi)在價(jià)值，但當(dāng)它與組織和商業(yè)結(jié)合在一起時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生戲劇性的影響力。

3.1建立全面預(yù)算管理的功能框架體系

整個(gè)企業(yè)的全面預(yù)算框架分成戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與考核五個(gè)環(huán)節(jié)，五個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)都影響企業(yè)全面預(yù)算的成功與否。在全面預(yù)算的設(shè)計(jì)中，集團(tuán)企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)先完成戰(zhàn)略規(guī)劃，一個(gè)沒有戰(zhàn)略設(shè)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)推行全面預(yù)算也不過是完成一份短期的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃而已，談不上真正意義上的全面預(yù)算管理。戰(zhàn)略規(guī)劃最終成果體現(xiàn)在制定出企業(yè)平衡計(jì)分卡。第二個(gè)環(huán)節(jié)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)市場進(jìn)行深入分析，細(xì)化的平衡計(jì)分卡并制定出企業(yè)具體的業(yè)務(wù)行動(dòng)計(jì)劃。根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃，定好預(yù)算目標(biāo)，便進(jìn)入企業(yè)的預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)算編制主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算編制經(jīng)過管理層審核后下發(fā)，進(jìn)入第四步預(yù)算執(zhí)行與控制階段，ERP系統(tǒng)根據(jù)預(yù)算數(shù)及時(shí)的對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)的支出進(jìn)行預(yù)警提示或是拒絕預(yù)算支出，完成對(duì)預(yù)算的剛性控制。對(duì)于一些因不可抗力的超預(yù)算支出，應(yīng)建立完善的預(yù)算調(diào)整機(jī)制。最后階段便是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析考核，需制定完善的預(yù)算考核指標(biāo)，以考核結(jié)果進(jìn)行績效評(píng)定。

3.2建立集團(tuán)分層管理的全面預(yù)算體系架構(gòu)

集團(tuán)型企業(yè)為了適應(yīng)集團(tuán)多元化發(fā)展、分子公司專業(yè)化發(fā)展的需要，一般都會(huì)對(duì)戰(zhàn)略性工作和經(jīng)營性工作實(shí)施分層管理，即公司總部管戰(zhàn)略，分子公司管經(jīng)營，總部和分子公司在企業(yè)運(yùn)營管理中各司其職、各有側(cè)重，共同完成集團(tuán)確定的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)。為了適應(yīng)這一組織形式，集團(tuán)企業(yè)同樣應(yīng)建立集團(tuán)總部、板塊公司和成員單位三個(gè)層次管理的全面預(yù)算體系架構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)由集團(tuán)公司完成，下達(dá)給板塊公司，再分解到各成員單位，自上而下下達(dá)后，再由下而上根據(jù)戰(zhàn)略要求來編報(bào)預(yù)算。預(yù)算編制可采用“兩上兩下”式，由各單位編制后匯總，上報(bào)板塊公司審核匯總，再由板塊公司上報(bào)集團(tuán)公司審核匯總，集團(tuán)總部將修改意見下達(dá)，再按照前面流程上報(bào)，最后由集團(tuán)總部下發(fā)最終預(yù)算數(shù)據(jù)。預(yù)算管理最后也是最重要一環(huán)就是預(yù)算考評(píng)，沒有預(yù)算考評(píng)，預(yù)算管理變得毫無疑義。

嚴(yán)格考評(píng)不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，找出問題，分析原因，改進(jìn)以后的工作，也是為了對(duì)員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，以便獎(jiǎng)勤罰懶，調(diào)動(dòng)員工的積極性，激勵(lì)員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，預(yù)算考評(píng)同樣的也分三個(gè)層次進(jìn)行。

3.3建立與ERP融合的全面預(yù)算信息化體系

全面預(yù)算信息化體系應(yīng)包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理和經(jīng)營管理三個(gè)層次。第一個(gè)層次戰(zhàn)略管理體現(xiàn)在平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)上，并形成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和EVA考核目標(biāo)。第二個(gè)層次預(yù)算管理應(yīng)包括經(jīng)營預(yù)算、科研預(yù)算、人力預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算五個(gè)方面。第三個(gè)層次經(jīng)營管理應(yīng)按各自業(yè)務(wù)范圍建立功能模塊并與其他模塊建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)聯(lián)系，例如其中經(jīng)營預(yù)算分成銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和采購預(yù)算三個(gè)方面，也就是企業(yè)的供應(yīng)鏈功能組，各自有其內(nèi)在流程，最后產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)即應(yīng)收核算、成本數(shù)據(jù)和應(yīng)付數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)模塊產(chǎn)生聯(lián)系，最終形成企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。相應(yīng)的功能模塊主要包括往來核算、成本核算、存貨核算、費(fèi)用報(bào)銷、工資核算、固定資產(chǎn)核算、總賬等。最后企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際數(shù)和預(yù)算管理的計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)行績效的分析考核，并依據(jù)考核結(jié)果和考核制度來進(jìn)行部門和人員的獎(jiǎng)懲。

四、結(jié)語

由于集團(tuán)企業(yè)較之非集團(tuán)企業(yè)不論從法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織形態(tài)以及業(yè)務(wù)流程等方面都有其特殊性，所以集團(tuán)企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算時(shí)，需要做好前期的設(shè)計(jì)工作，不論是從功能框架構(gòu)成、分層管理模式設(shè)計(jì)，還是ERP所包括的信息化內(nèi)容及結(jié)構(gòu)安排都要給予足夠的重視并精心設(shè)計(jì)，才能更好地實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，并通過這一系列的管理過程最終使整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以更好的實(shí)現(xiàn)。（作者單位：浙江旅游職業(yè)學(xué)院）

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