孫飛

摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)職能的組成部分之一，其作用主要是對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息工作的準(zhǔn)確性和可靠性，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理具有重要作用。本文作者通過對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，提出會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在的問題和解決的有效措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；存在問題；解決方法

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理需要會(huì)計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行監(jiān)督管理，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃順利進(jìn)行。隨著會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立，其監(jiān)督過程中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，需要不斷完善和提高，下面進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系與方法概述

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)構(gòu)成，以保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益為目的，按照自身權(quán)利對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)相關(guān)信息的可靠與準(zhǔn)確，進(jìn)而督促各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)主體正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的正常運(yùn)作。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由以下幾個(gè)方面構(gòu)成：首先，國(guó)家監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是代表國(guó)家政府的財(cái)政、稅務(wù)以及審計(jì)等部門，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與管理，其中，國(guó)家監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督是相互協(xié)調(diào)補(bǔ)充的。國(guó)家監(jiān)督按照國(guó)家頒布的《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，分為財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及稅務(wù)監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督是各級(jí)財(cái)政部門對(duì)企業(yè)資金積累、分配等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，它是各級(jí)財(cái)政部門根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的主要監(jiān)督工作。審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)部門按照法律的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)金融部門和收支情況進(jìn)行監(jiān)督，是國(guó)家監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的手段之一。稅務(wù)監(jiān)督主要是稅務(wù)部門通過稅收的征管對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督，是推動(dòng)各單位加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)的基礎(chǔ)管理。其次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)自身的職責(zé)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的根本任務(wù)是監(jiān)督企業(yè)記賬憑證、財(cái)務(wù)收支等審核，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠、合法，保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。最后，社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督的執(zhí)行者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要監(jiān)督工作是對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事宜進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督。其工作內(nèi)容還包括出示審計(jì)報(bào)告，并保證報(bào)告的合法性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)企業(yè)進(jìn)行服務(wù)，而是對(duì)企業(yè)的各個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及資料負(fù)責(zé)，其工作具有法律公正性。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在的主要問題

1.企業(yè)內(nèi)部存在逆向監(jiān)督現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部的逆向監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督受單位負(fù)責(zé)人的擺布，存在反向監(jiān)督現(xiàn)象。根據(jù)國(guó)家頒布的《會(huì)計(jì)法》中的內(nèi)容規(guī)定，單位內(nèi)部監(jiān)督包括會(huì)計(jì)人員及審計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，但在現(xiàn)實(shí)工作中，這種監(jiān)督工作很難開展。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員和審計(jì)人員與負(fù)責(zé)人是被雇傭與雇傭的關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人委托會(huì)計(jì)及審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督工作，他們之間是上級(jí)與下級(jí)的關(guān)系。所以，單位內(nèi)部監(jiān)督實(shí)際上是單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的監(jiān)督、審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。這種模式則會(huì)造成會(huì)計(jì)信息虛假不真實(shí)的情況，為社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督帶來難度。

2.社會(huì)監(jiān)督效果不佳。社會(huì)監(jiān)督的約束力不是針對(duì)所有公司，其中對(duì)上市公司能具有一定的約束力，但效果不明顯。社會(huì)監(jiān)督的可操作性較差，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的可信度不高，無法辨別真?zhèn)?。例如：“銀廣夏事件”和“虹光事件”。對(duì)于非上市公司來說，企業(yè)往往因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用而忽視社會(huì)監(jiān)督，導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督操作性較差。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不成熟，缺乏監(jiān)督執(zhí)行力。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系尚不成熟，主要表現(xiàn)有以下兩方面：第一，缺少會(huì)計(jì)審計(jì)的規(guī)范性，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)事務(wù)所和企業(yè)的一些組織結(jié)構(gòu)管理人員在管理活動(dòng)、資金安排、投資收益等事物的分配處理上存在不規(guī)范性。第二，政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督部門對(duì)各自職責(zé)分工不明確，管理局面較為被動(dòng)混亂，例行檢查未能有效落實(shí)且檢查力度不夠。我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的執(zhí)行力度不夠，在規(guī)模較小的企業(yè)中，其會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)往往有經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，而且，在實(shí)際負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員工作過程中，經(jīng)理的權(quán)利層次也與該單位的會(huì)計(jì)人員所擁有的權(quán)利不同，尤其行政監(jiān)督職能方面則更是難以落實(shí)到經(jīng)理人員身上。從此看出，企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無法發(fā)揮其執(zhí)行力度，難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要作用。

三、加強(qiáng)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主要方法

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立化，也就是建立盈利性質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)公司，將這類公司從屬于原公司，其工作內(nèi)容是對(duì)原公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告，使其剝離為獨(dú)立于企業(yè)利益相關(guān)者之外的“第三者”，這樣就不受單位負(fù)責(zé)人的影響，真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)公司的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)公司由企業(yè)運(yùn)行機(jī)制對(duì)其進(jìn)行約束，建立獨(dú)立的法人資格，會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的工作內(nèi)容和業(yè)績(jī)審核單獨(dú)受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)公司負(fù)責(zé)管理，具有與委托公司進(jìn)行雙向選擇的權(quán)利。

2.健全社會(huì)監(jiān)督體系。社會(huì)監(jiān)督體系的完善需要對(duì)管理會(huì)計(jì)人員企業(yè)化管理，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理。對(duì)管理會(huì)計(jì)人員企業(yè)化管理是通過經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)人員直接進(jìn)行約束，使會(huì)計(jì)人員不受政府和企業(yè)的制約，將其利益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，應(yīng)用利益驅(qū)動(dòng)規(guī)律對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，不斷向企業(yè)管理當(dāng)局提供有助于提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的管理會(huì)計(jì)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是行使社會(huì)監(jiān)督的權(quán)利，國(guó)家監(jiān)督部門要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)管理，保證其審計(jì)報(bào)告真實(shí)有效，加強(qiáng)其可信度。

3.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)行力度。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系首先要嚴(yán)格制定監(jiān)督內(nèi)部制度要求，保障會(huì)計(jì)行為主體所提供的會(huì)計(jì)信息、報(bào)表、憑證等具備時(shí)效性與完整性，加強(qiáng)監(jiān)督工作在企業(yè)組織財(cái)務(wù)管理上的規(guī)范性。其次要完善外部監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的審核與評(píng)估，為保證企業(yè)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容可靠完整。最后要健全會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為主體的專業(yè)能力培養(yǎng)建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平、實(shí)踐能力和職業(yè)素養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)工作者的責(zé)任意識(shí)和觀念，為提高會(huì)計(jì)主體的職業(yè)判斷能力奠定有利基礎(chǔ)。除此之外，會(huì)計(jì)監(jiān)督部門要加強(qiáng)執(zhí)行力度，對(duì)監(jiān)督職責(zé)進(jìn)行明確分工，真正起到會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理中存在的問題，并提出解決的有效措施。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的健全與完善不僅需要國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)的共同努力，更需要會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員的認(rèn)真負(fù)責(zé)，以專業(yè)的理論知識(shí)和高尚的職業(yè)操守要求自己，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系更好的發(fā)展。

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