劉力宏

【摘要】 公立醫(yī)院（以下簡稱“醫(yī)院”）要想突顯其公益性，把社會效益擺在首位，并且兼顧其經(jīng)濟(jì)效益，努力找到兩個(gè)效益的和諧點(diǎn)，以社會效益為根本點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益為驅(qū)動(dòng)力，謀求醫(yī)院綜合效益的可持續(xù)發(fā)展，必須做好成本管理工作。文章以最新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度中成本管理的獨(dú)特視角對醫(yī)院綜合效益的影響進(jìn)行研究，獨(dú)創(chuàng)性地提出成本管理對醫(yī)院綜合效益影響的“金字塔”模式并對其進(jìn)行剖析，旨在找到促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力源泉。

【關(guān)鍵詞】 成本管理； 公立醫(yī)院綜合效益； 影響因素； 成本核算

中圖分類號：F234.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）21-0096-05

一、引言

醫(yī)院綜合效益是指醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的總和，是醫(yī)療規(guī)模、醫(yī)療質(zhì)量、工作效率、社會效益、經(jīng)濟(jì)效益以及與諸多社會環(huán)境作用的綜合反映，是衡量醫(yī)院為社會提供公共醫(yī)療服務(wù)能力的效果和效率，以及醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的成本效益情況。最新版的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度強(qiáng)化了成本核算，硬化了成本管理，本研究從新制度成本管理的視角對醫(yī)院綜合效益的影響進(jìn)行研究（由于成本核算是成本管理的重要基礎(chǔ)，雖然其也屬于成本管理的內(nèi)容，但后面內(nèi)容將其從成本管理中單提出來論述，文中成本管理指新制度中的全成本管理），以醫(yī)院成本管理的基礎(chǔ)理論為起點(diǎn)，獨(dú)創(chuàng)性地提出成本管理對醫(yī)院綜合效益影響的“金字塔”模式并對其進(jìn)行剖析，最后就做好醫(yī)院成本管理工作所需支撐條件進(jìn)行了探討。

二、醫(yī)院成本管理的基礎(chǔ)理論

（一）醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)理論

1.醫(yī)院成本核算的含義

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過程。醫(yī)院成本核算是按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定及醫(yī)院管理和決策的需要，對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行分類、記錄、歸集、分配等，旨在真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的經(jīng)營成果，提供相關(guān)成本信息的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

2.醫(yī)院成本核算內(nèi)容（如表1所示）

（二）醫(yī)院成本管理的基礎(chǔ)理論

1.醫(yī)院成本管理的含義

醫(yī)院成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動(dòng)。其目的是全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化成本意識，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。醫(yī)院只有不斷降低患者的成本，讓患者不斷享受價(jià)值的增加，才是成本管理的精髓所在。

2.醫(yī)院成本管理內(nèi)容（如表2所示）

（三）醫(yī)院成本核算與管理流程

如圖1所示，醫(yī)院通過數(shù)據(jù)采集（包括科室成本歸集、內(nèi)部服務(wù)數(shù)據(jù)及人員面積參數(shù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集），然后經(jīng)過“四類科室三級分?jǐn)偡ā?，?jì)算出科室、床日、診次等成本，其結(jié)果一則可作為項(xiàng)目成本、病種成本的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；二則可用于內(nèi)部分析、成本控制、成本考核等，為經(jīng)營預(yù)測與投資決策提供支持。

三、成本管理對醫(yī)院綜合效益的影響模式——“金字塔”模式分析

（一）醫(yī)院成本管理對醫(yī)院綜合效益的影響模式——“金字塔”模式

如圖2所示，此模式形如“金字塔”，塔尖是醫(yī)院綜合效益，塔基就是醫(yī)院的成本核算與管理。醫(yī)院的成本核算與成本管理構(gòu)成了醫(yī)院的成本核算與管理，成本核算與管理進(jìn)而影響醫(yī)院的公益性、資源配置、經(jīng)濟(jì)收支。其中公益性是通過財(cái)政補(bǔ)償、政府定價(jià)和醫(yī)保支付等手段實(shí)現(xiàn)的；資源配置包括整個(gè)醫(yī)療行業(yè)的配置及醫(yī)院內(nèi)部的配置；經(jīng)濟(jì)收支包括收入、支出、結(jié)余。公益性及醫(yī)療行業(yè)的資源配置更多地影響社會效益，而經(jīng)濟(jì)收支與醫(yī)院內(nèi)部的資源配置影響經(jīng)濟(jì)效益，二者共同構(gòu)成醫(yī)院的綜合效益。

（二）“金字塔”模式分析

“金字塔”模式：塔基的成本核算與管理影響塔尖的醫(yī)院綜合效益（社會效益、經(jīng)濟(jì)效益）。

1.社會效益

社會效益是指醫(yī)院在為社會提供醫(yī)療服務(wù)過程中，合理利用有限的衛(wèi)生資源，優(yōu)質(zhì)、低耗、高效、快捷地為社會提供物化的醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品，最大限度地提高社會整體人群的健康水平和生命質(zhì)量。社會效益是由衛(wèi)生事業(yè)的人道主義本質(zhì)所決定的，是所有醫(yī)院工作的目標(biāo)和行為歸屬，其重要性是首位的。醫(yī)院必須以社會效益為基本原則，把維護(hù)人民健康權(quán)益放在第一位，不以盈利為目的，為群眾提供安全、有效、方便、價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。這是我國公立醫(yī)院的戰(zhàn)略定位。

醫(yī)院成本管理可以通過以下途徑達(dá)到目標(biāo)：

（1）為財(cái)政補(bǔ)償提供數(shù)據(jù)支持

2010年2月21日由衛(wèi)生部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》中明確指出，逐步將公立醫(yī)院補(bǔ)償由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和政府補(bǔ)助三個(gè)渠道改為服務(wù)收費(fèi)和政府補(bǔ)助兩個(gè)渠道。該《意見》還指出：在成本核算的基礎(chǔ)上，合理確定醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價(jià)格，降低藥品和大型醫(yī)用設(shè)備檢查治療價(jià)格，加強(qiáng)醫(yī)用耗材的價(jià)格管理。逐步取消藥品加成政策，對公立醫(yī)院由此而減少的合理收入，采取增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi)、調(diào)整部分技術(shù)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等措施，通過醫(yī)療保障基金支付和增加政府投入等途徑予以補(bǔ)償。由此可見，成本核算成為了醫(yī)院此次改革的基礎(chǔ)，將為財(cái)政補(bǔ)償以及藥事服務(wù)收費(fèi)等提供數(shù)據(jù)支持。

（2）為物價(jià)部門合理制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供依據(jù)

2012年發(fā)改委、衛(wèi)生部與國家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合發(fā)布的《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》（2012年版），對醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范和完善。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價(jià)格的制定與醫(yī)療成本密切相關(guān)，物價(jià)管理部門在制定項(xiàng)目價(jià)格時(shí)會以醫(yī)院的平均成本作為定價(jià)的重要依據(jù)，醫(yī)院在申報(bào)新醫(yī)療技術(shù)項(xiàng)目定價(jià)申請時(shí)同樣要向價(jià)格管理部門提供成本核算的資料，所以做好成本核算工作，真實(shí)反映醫(yī)療服務(wù)過程中的各種消耗，是主管部門制定價(jià)格的重要依據(jù)。

（3）為醫(yī)療保障償付提供科學(xué)依據(jù)

對醫(yī)療服務(wù)成本進(jìn)行更加精確的核算是醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用償付工作中的重要基礎(chǔ)。目前國內(nèi)外比較常用的償付方式包括按項(xiàng)目付費(fèi)、按人頭付費(fèi)制、總額預(yù)算制、按病種付費(fèi)、按定額付費(fèi)制等，我國醫(yī)療保險(xiǎn)償付以按定額、均值付費(fèi)的償付方式為主，同時(shí)個(gè)別地區(qū)也在試點(diǎn)按病種付費(fèi)、項(xiàng)目支付等其他的支付方式。加強(qiáng)成本管理，使用科學(xué)的方法對醫(yī)療服務(wù)成本進(jìn)行核算，可以確定更加精確的醫(yī)療保障支付額度，從而達(dá)到控制醫(yī)療費(fèi)用的目的。醫(yī)療保障費(fèi)用根據(jù)成本支付，可以促使醫(yī)療機(jī)構(gòu)提高工作效率，降低服務(wù)成本，節(jié)省醫(yī)療資源。對參保人員而言，由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)有了降低成本的主動(dòng)性，使得患者就醫(yī)費(fèi)用有了下降的可能性，可以在一定程度上緩解“看病貴”的問題。

（4）為整個(gè)醫(yī)療行業(yè)資源配置提供支持

醫(yī)院通過成本管理提供的信息，政府部門將會逐級匯總至國家級，進(jìn)而國家會從宏觀層面上掌握整個(gè)醫(yī)療行業(yè)的資源配置情況，為國家在宏觀層面上進(jìn)行區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃、優(yōu)化資源配置及有效使用國家有限衛(wèi)生資源提供有力的數(shù)據(jù)支持，為更好地服務(wù)病人、提高社會效益提供有力的保障。

2.經(jīng)濟(jì)效益

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益是指醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)，在醫(yī)療服務(wù)過程中勞動(dòng)與服務(wù)成果的比值，即有效產(chǎn)出與其投入之間的一種比例關(guān)系。醫(yī)院通過運(yùn)用現(xiàn)代化管理的科學(xué)理論和方法，充分調(diào)動(dòng)全員的積極性和創(chuàng)造性，合理配置和使用有限衛(wèi)生資源，使醫(yī)院在提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)能最大程度得到績效補(bǔ)償，并有所積累，從而具備擴(kuò)大再生產(chǎn)和長遠(yuǎn)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。對醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評估，不能簡單地分析醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)投入和產(chǎn)出，而是要在保證社會效益的前提下，以經(jīng)濟(jì)效益為驅(qū)動(dòng)力，促進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

endprint

（1）成本管理是醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段

通過成本管理，對醫(yī)院的成本消耗進(jìn)行有效控制和管理，運(yùn)用對比分析法、趨勢分析法、比率分析法、盈虧平衡分析法等，將醫(yī)院合理組織的收入、控制成本支出的情況，進(jìn)行全方位、全過程核算，并匯總編制經(jīng)濟(jì)效益比較分析表，以便掌握成本費(fèi)用構(gòu)成、分布及變化規(guī)律，了解成本計(jì)劃執(zhí)行情況，查找成本升降原因，尋求降低成本的途徑，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理由定性轉(zhuǎn)為定量管理，進(jìn)而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）成本管理有利于優(yōu)化醫(yī)院資源配置

通過成本管理，醫(yī)院可以動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)了解到各部門、各環(huán)節(jié)的質(zhì)量、效率和效益，為醫(yī)院合理進(jìn)行資源配置與有效使用提供相應(yīng)的量化數(shù)據(jù)支持，在提高資源利用率、減少浪費(fèi)等方面發(fā)揮導(dǎo)向作用，從而改變過去在經(jīng)營管理中忽視投入與產(chǎn)出的關(guān)系、醫(yī)療資源浪費(fèi)嚴(yán)重以及爭設(shè)備、爭人員、爭空間的現(xiàn)象。醫(yī)院通過正確的成本管理，強(qiáng)化醫(yī)院管理人員的成本管理理念，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化、現(xiàn)代化奠定基礎(chǔ)，為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益與可持續(xù)發(fā)展提供有力的保障。

四、做好醫(yī)院成本管理工作的必要支撐

（一）制度層面：總會計(jì)師制度的制度安排

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六條規(guī)定：三級醫(yī)院須設(shè)置總會計(jì)師。這是新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度中變化的一大亮點(diǎn)，也是為更好地做好醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作應(yīng)運(yùn)而生的。這就從制度層面更好地為醫(yī)院成本管理提供了強(qiáng)有力的支撐?，F(xiàn)代醫(yī)院成本管理不再單純是成本管理專設(shè)機(jī)構(gòu)和專職成本管理人員的工作，而應(yīng)拓展至臨床、醫(yī)技、行政后勤各科室，包括成本會計(jì)人員、財(cái)務(wù)管理、IT、采購管理、資產(chǎn)管理、后勤管理、醫(yī)療護(hù)理管理、質(zhì)量管理、人力資源管理等，需要全員參與和各部門配合，逐漸形成以成本管理部門與成本會計(jì)人員為核心的自上而下、多層次、多部門的成本管理網(wǎng)絡(luò)體系。醫(yī)院成本管理涉及的范圍非常廣泛，幾乎涉及到了醫(yī)院的方方面面，需要處理的關(guān)系也是非常復(fù)雜的，這就要求有總會計(jì)師級別的領(lǐng)導(dǎo)來組織協(xié)調(diào)各方關(guān)系，才能做好醫(yī)院的成本管理工作。

（二）信息系統(tǒng)層面：醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的整合

醫(yī)院成本管理對醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)提出了很高的要求。要進(jìn)行成本管理，必須整合基于醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）的門診、住院、設(shè)備、后勤、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)提供的信息，整合人力資源系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、電子病歷系統(tǒng)等的信息，使原先分散、各自獨(dú)立的信息逐步實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)和數(shù)據(jù)共享，為醫(yī)院的成本管理提供充分的信息支持。同時(shí)，進(jìn)行成本管理要求醫(yī)院信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)上覆蓋全部領(lǐng)域，在流程上覆蓋全過程，在統(tǒng)計(jì)及核算上數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，信息對應(yīng)關(guān)系清晰，形成能夠全面、客觀地反映醫(yī)院投入產(chǎn)出過程及結(jié)果的完整的閉合系統(tǒng)。

（三）人力資源層面：復(fù)合型成本管理人才

醫(yī)院成本管理對成本管理人員提出了更高的要求，因?yàn)榘凑招轮贫鹊囊螅?jì)算科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本等，并且要對成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、預(yù)測、控制、考核，這其中用到了很多管理會計(jì)中的知識，如量本利分析法、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等等，這些知識超出了普通成本會計(jì)人員的知識能力范圍。因此，必須對成本會計(jì)人員進(jìn)行快速培養(yǎng)，使其成為高素質(zhì)的復(fù)合型的成本管理人才。只有這樣的人才加之健全完善的信息系統(tǒng)，才會使成本管理工作發(fā)揮其應(yīng)有的重要作用。

五、結(jié)論

醫(yī)院實(shí)行成本管理是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的必然要求，是提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的需要，是有效利用衛(wèi)生資源的需要，是正確定價(jià)、合理補(bǔ)償?shù)男枰?，是深化醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革的需要。公立醫(yī)院必須堅(jiān)持公益性質(zhì)，以社會效益為根本點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益為驅(qū)動(dòng)力，硬化成本管理工作，增強(qiáng)成本效益觀念，優(yōu)化醫(yī)療資源配置和有效使用，從而提高醫(yī)院的綜合效益，為新世紀(jì)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力源泉?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 黃麗佳.深圳市某醫(yī)院綜合效益評價(jià)研究［D］.華中科技大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.

［2］ 程薇.醫(yī)院成本管理［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

［3］ 鄭大喜.公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的辯證關(guān)系［J］.現(xiàn)代醫(yī)院管理，2005（4）：3-5.

［4］ 胡守惠.公立醫(yī)院成本管理理論與實(shí)務(wù)［M］.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

［5］ 林秀英.淺談提高公立醫(yī)院經(jīng)營效益的經(jīng)濟(jì)管理對策［J］. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（5）：85.

［6］ 衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)與會計(jì)實(shí)務(wù)［M］.企業(yè)管理出版社，2012.

［7］ 楊金彩，巫霞，喬麗君.新醫(yī)改下公立醫(yī)院如何提升經(jīng)濟(jì)效益［J］.經(jīng)濟(jì)師，2013（2）：175-176.

［8］ 費(fèi)峰.醫(yī)院成本控制與管理［M］.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

endprint

（1）成本管理是醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段

通過成本管理，對醫(yī)院的成本消耗進(jìn)行有效控制和管理，運(yùn)用對比分析法、趨勢分析法、比率分析法、盈虧平衡分析法等，將醫(yī)院合理組織的收入、控制成本支出的情況，進(jìn)行全方位、全過程核算，并匯總編制經(jīng)濟(jì)效益比較分析表，以便掌握成本費(fèi)用構(gòu)成、分布及變化規(guī)律，了解成本計(jì)劃執(zhí)行情況，查找成本升降原因，尋求降低成本的途徑，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理由定性轉(zhuǎn)為定量管理，進(jìn)而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）成本管理有利于優(yōu)化醫(yī)院資源配置

通過成本管理，醫(yī)院可以動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)了解到各部門、各環(huán)節(jié)的質(zhì)量、效率和效益，為醫(yī)院合理進(jìn)行資源配置與有效使用提供相應(yīng)的量化數(shù)據(jù)支持，在提高資源利用率、減少浪費(fèi)等方面發(fā)揮導(dǎo)向作用，從而改變過去在經(jīng)營管理中忽視投入與產(chǎn)出的關(guān)系、醫(yī)療資源浪費(fèi)嚴(yán)重以及爭設(shè)備、爭人員、爭空間的現(xiàn)象。醫(yī)院通過正確的成本管理，強(qiáng)化醫(yī)院管理人員的成本管理理念，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化、現(xiàn)代化奠定基礎(chǔ)，為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益與可持續(xù)發(fā)展提供有力的保障。

四、做好醫(yī)院成本管理工作的必要支撐

（一）制度層面：總會計(jì)師制度的制度安排

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六條規(guī)定：三級醫(yī)院須設(shè)置總會計(jì)師。這是新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度中變化的一大亮點(diǎn)，也是為更好地做好醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作應(yīng)運(yùn)而生的。這就從制度層面更好地為醫(yī)院成本管理提供了強(qiáng)有力的支撐?，F(xiàn)代醫(yī)院成本管理不再單純是成本管理專設(shè)機(jī)構(gòu)和專職成本管理人員的工作，而應(yīng)拓展至臨床、醫(yī)技、行政后勤各科室，包括成本會計(jì)人員、財(cái)務(wù)管理、IT、采購管理、資產(chǎn)管理、后勤管理、醫(yī)療護(hù)理管理、質(zhì)量管理、人力資源管理等，需要全員參與和各部門配合，逐漸形成以成本管理部門與成本會計(jì)人員為核心的自上而下、多層次、多部門的成本管理網(wǎng)絡(luò)體系。醫(yī)院成本管理涉及的范圍非常廣泛，幾乎涉及到了醫(yī)院的方方面面，需要處理的關(guān)系也是非常復(fù)雜的，這就要求有總會計(jì)師級別的領(lǐng)導(dǎo)來組織協(xié)調(diào)各方關(guān)系，才能做好醫(yī)院的成本管理工作。

（二）信息系統(tǒng)層面：醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的整合

醫(yī)院成本管理對醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)提出了很高的要求。要進(jìn)行成本管理，必須整合基于醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）的門診、住院、設(shè)備、后勤、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)提供的信息，整合人力資源系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、電子病歷系統(tǒng)等的信息，使原先分散、各自獨(dú)立的信息逐步實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)和數(shù)據(jù)共享，為醫(yī)院的成本管理提供充分的信息支持。同時(shí)，進(jìn)行成本管理要求醫(yī)院信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)上覆蓋全部領(lǐng)域，在流程上覆蓋全過程，在統(tǒng)計(jì)及核算上數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，信息對應(yīng)關(guān)系清晰，形成能夠全面、客觀地反映醫(yī)院投入產(chǎn)出過程及結(jié)果的完整的閉合系統(tǒng)。

（三）人力資源層面：復(fù)合型成本管理人才

醫(yī)院成本管理對成本管理人員提出了更高的要求，因?yàn)榘凑招轮贫鹊囊螅?jì)算科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本等，并且要對成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、預(yù)測、控制、考核，這其中用到了很多管理會計(jì)中的知識，如量本利分析法、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等等，這些知識超出了普通成本會計(jì)人員的知識能力范圍。因此，必須對成本會計(jì)人員進(jìn)行快速培養(yǎng)，使其成為高素質(zhì)的復(fù)合型的成本管理人才。只有這樣的人才加之健全完善的信息系統(tǒng)，才會使成本管理工作發(fā)揮其應(yīng)有的重要作用。

五、結(jié)論

醫(yī)院實(shí)行成本管理是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的必然要求，是提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的需要，是有效利用衛(wèi)生資源的需要，是正確定價(jià)、合理補(bǔ)償?shù)男枰?，是深化醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革的需要。公立醫(yī)院必須堅(jiān)持公益性質(zhì)，以社會效益為根本點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益為驅(qū)動(dòng)力，硬化成本管理工作，增強(qiáng)成本效益觀念，優(yōu)化醫(yī)療資源配置和有效使用，從而提高醫(yī)院的綜合效益，為新世紀(jì)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力源泉?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 黃麗佳.深圳市某醫(yī)院綜合效益評價(jià)研究［D］.華中科技大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.

［2］ 程薇.醫(yī)院成本管理［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

［3］ 鄭大喜.公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的辯證關(guān)系［J］.現(xiàn)代醫(yī)院管理，2005（4）：3-5.

［4］ 胡守惠.公立醫(yī)院成本管理理論與實(shí)務(wù)［M］.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

［5］ 林秀英.淺談提高公立醫(yī)院經(jīng)營效益的經(jīng)濟(jì)管理對策［J］. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（5）：85.

［6］ 衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)與會計(jì)實(shí)務(wù)［M］.企業(yè)管理出版社，2012.

［7］ 楊金彩，巫霞，喬麗君.新醫(yī)改下公立醫(yī)院如何提升經(jīng)濟(jì)效益［J］.經(jīng)濟(jì)師，2013（2）：175-176.

［8］ 費(fèi)峰.醫(yī)院成本控制與管理［M］.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

endprint

（1）成本管理是醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段

通過成本管理，對醫(yī)院的成本消耗進(jìn)行有效控制和管理，運(yùn)用對比分析法、趨勢分析法、比率分析法、盈虧平衡分析法等，將醫(yī)院合理組織的收入、控制成本支出的情況，進(jìn)行全方位、全過程核算，并匯總編制經(jīng)濟(jì)效益比較分析表，以便掌握成本費(fèi)用構(gòu)成、分布及變化規(guī)律，了解成本計(jì)劃執(zhí)行情況，查找成本升降原因，尋求降低成本的途徑，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理由定性轉(zhuǎn)為定量管理，進(jìn)而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）成本管理有利于優(yōu)化醫(yī)院資源配置

通過成本管理，醫(yī)院可以動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)了解到各部門、各環(huán)節(jié)的質(zhì)量、效率和效益，為醫(yī)院合理進(jìn)行資源配置與有效使用提供相應(yīng)的量化數(shù)據(jù)支持，在提高資源利用率、減少浪費(fèi)等方面發(fā)揮導(dǎo)向作用，從而改變過去在經(jīng)營管理中忽視投入與產(chǎn)出的關(guān)系、醫(yī)療資源浪費(fèi)嚴(yán)重以及爭設(shè)備、爭人員、爭空間的現(xiàn)象。醫(yī)院通過正確的成本管理，強(qiáng)化醫(yī)院管理人員的成本管理理念，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化、現(xiàn)代化奠定基礎(chǔ)，為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益與可持續(xù)發(fā)展提供有力的保障。

四、做好醫(yī)院成本管理工作的必要支撐

（一）制度層面：總會計(jì)師制度的制度安排

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六條規(guī)定：三級醫(yī)院須設(shè)置總會計(jì)師。這是新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度中變化的一大亮點(diǎn)，也是為更好地做好醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作應(yīng)運(yùn)而生的。這就從制度層面更好地為醫(yī)院成本管理提供了強(qiáng)有力的支撐?，F(xiàn)代醫(yī)院成本管理不再單純是成本管理專設(shè)機(jī)構(gòu)和專職成本管理人員的工作，而應(yīng)拓展至臨床、醫(yī)技、行政后勤各科室，包括成本會計(jì)人員、財(cái)務(wù)管理、IT、采購管理、資產(chǎn)管理、后勤管理、醫(yī)療護(hù)理管理、質(zhì)量管理、人力資源管理等，需要全員參與和各部門配合，逐漸形成以成本管理部門與成本會計(jì)人員為核心的自上而下、多層次、多部門的成本管理網(wǎng)絡(luò)體系。醫(yī)院成本管理涉及的范圍非常廣泛，幾乎涉及到了醫(yī)院的方方面面，需要處理的關(guān)系也是非常復(fù)雜的，這就要求有總會計(jì)師級別的領(lǐng)導(dǎo)來組織協(xié)調(diào)各方關(guān)系，才能做好醫(yī)院的成本管理工作。

（二）信息系統(tǒng)層面：醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的整合

醫(yī)院成本管理對醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)提出了很高的要求。要進(jìn)行成本管理，必須整合基于醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）的門診、住院、設(shè)備、后勤、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)提供的信息，整合人力資源系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、電子病歷系統(tǒng)等的信息，使原先分散、各自獨(dú)立的信息逐步實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)和數(shù)據(jù)共享，為醫(yī)院的成本管理提供充分的信息支持。同時(shí)，進(jìn)行成本管理要求醫(yī)院信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)上覆蓋全部領(lǐng)域，在流程上覆蓋全過程，在統(tǒng)計(jì)及核算上數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，信息對應(yīng)關(guān)系清晰，形成能夠全面、客觀地反映醫(yī)院投入產(chǎn)出過程及結(jié)果的完整的閉合系統(tǒng)。

（三）人力資源層面：復(fù)合型成本管理人才

醫(yī)院成本管理對成本管理人員提出了更高的要求，因?yàn)榘凑招轮贫鹊囊?，?jì)算科室成本、項(xiàng)目成本、病種成本等，并且要對成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、預(yù)測、控制、考核，這其中用到了很多管理會計(jì)中的知識，如量本利分析法、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等等，這些知識超出了普通成本會計(jì)人員的知識能力范圍。因此，必須對成本會計(jì)人員進(jìn)行快速培養(yǎng)，使其成為高素質(zhì)的復(fù)合型的成本管理人才。只有這樣的人才加之健全完善的信息系統(tǒng)，才會使成本管理工作發(fā)揮其應(yīng)有的重要作用。

五、結(jié)論

醫(yī)院實(shí)行成本管理是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的必然要求，是提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的需要，是有效利用衛(wèi)生資源的需要，是正確定價(jià)、合理補(bǔ)償?shù)男枰?，是深化醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革的需要。公立醫(yī)院必須堅(jiān)持公益性質(zhì)，以社會效益為根本點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益為驅(qū)動(dòng)力，硬化成本管理工作，增強(qiáng)成本效益觀念，優(yōu)化醫(yī)療資源配置和有效使用，從而提高醫(yī)院的綜合效益，為新世紀(jì)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力源泉?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 黃麗佳.深圳市某醫(yī)院綜合效益評價(jià)研究［D］.華中科技大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.

［2］ 程薇.醫(yī)院成本管理［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

［3］ 鄭大喜.公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的辯證關(guān)系［J］.現(xiàn)代醫(yī)院管理，2005（4）：3-5.

［4］ 胡守惠.公立醫(yī)院成本管理理論與實(shí)務(wù)［M］.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

［5］ 林秀英.淺談提高公立醫(yī)院經(jīng)營效益的經(jīng)濟(jì)管理對策［J］. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（5）：85.

［6］ 衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)與會計(jì)實(shí)務(wù)［M］.企業(yè)管理出版社，2012.

［7］ 楊金彩，巫霞，喬麗君.新醫(yī)改下公立醫(yī)院如何提升經(jīng)濟(jì)效益［J］.經(jīng)濟(jì)師，2013（2）：175-176.

［8］ 費(fèi)峰.醫(yī)院成本控制與管理［M］.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

endprint