岳燕

【摘要】 環(huán)保部要求重污染行業(yè)發(fā)布環(huán)境報告，文章選取了12個重污染行業(yè)200家企業(yè)發(fā)布的2012年環(huán)境報告，從環(huán)境會計要素角度對其中的環(huán)境會計信息進行分析，并對典型企業(yè)的環(huán)境會計信息舉例分析，發(fā)現存在環(huán)境會計信息缺少貨幣披露方式、企業(yè)之間缺乏可比性、環(huán)境會計信息缺乏完整性、較少經過審計等問題；提出了加快環(huán)境會計理論和實務研究、制定可行的環(huán)境會計制度和準則、在典型企業(yè)試行環(huán)境會計核算、建立環(huán)境會計審計體系等完善環(huán)境會計信息披露的建議。

【關鍵詞】 環(huán)境會計； 重污染行業(yè)； 環(huán)境會計要素； 信息披露

中圖分類號：F231.5文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露現狀分析

（一）樣本企業(yè)選取

2010年9月，環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、化工、火電、造紙、冶金、制藥、紡織、電解鋁、石化、建材、鋼鐵、水泥、制革、發(fā)酵、采礦業(yè)和釀造16個重污染行業(yè)發(fā)布年度環(huán)境報告。

在各項環(huán)保法律法規(guī)及制度約束下，重污染行業(yè)披露環(huán)境會計信息的比例較高。本文選取了煤炭、化工、火電、造紙、冶金、釀造、制藥、紡織、制革、石化、建材和采礦業(yè)12個重污染行業(yè)的200家企業(yè)，對其2012年發(fā)布的環(huán)境報告（具體名稱有可持續(xù)發(fā)展報告、社會責任報告、企業(yè)公民報告等）中的環(huán)境會計信息進行分析。所選企業(yè)行業(yè)分布情況見表1。

（二）樣本企業(yè)環(huán)境會計信息分析

環(huán)境會計需要確定環(huán)境會計核算要素，進行環(huán)境會計信息的披露，反映企業(yè)與環(huán)境相關的財務狀況和經營成果。對200家重污染企業(yè)的環(huán)境報告進行分析，發(fā)現報告中披露的環(huán)境會計要素比較單一。有些報告中只有環(huán)保投資、環(huán)保成本；有些報告中沒有環(huán)境會計要素，只有一些數量指標；有些甚至只有環(huán)保政策和目標，沒有任何數據。報告之間內容差距較大，同行業(yè)企業(yè)報告之間缺乏可比性，具體見表2。

（三）典型企業(yè)環(huán)境會計信息舉例

富士膠片（中國）投資有限公司已經連續(xù)十二年發(fā)布單獨的環(huán)境報告。發(fā)布的第一份報告名稱為《2000富士膠片（中國）環(huán)境報告》，經過這些年的不斷發(fā)展和完善，報告內容做了進一步擴充，依據國際標準編制的《2012可持續(xù)發(fā)展報告》屬于相對完整的，其中環(huán)境會計信息列示了環(huán)保成本和環(huán)保效果，包括的具體項目見表3。

從2003年開始，寶山鋼鐵股份有限公司已經連續(xù)十年發(fā)布環(huán)境報告。與其他企業(yè)相比，環(huán)境成本項目的披露屬于比較規(guī)范的。《2012可持續(xù)發(fā)展報告》指出，2012年，環(huán)境成本包括費用化成本28.49億元和資本化成本4.23億元，具體環(huán)境保護成本構成見表4。

海爾集團是200家企業(yè)中貨幣計量的信息披露最多的企業(yè)，《海爾環(huán)境報告書2012》指出，在環(huán)境管理方面投資107萬元，在污染防治方面投資1 355萬元，在節(jié)能降耗方面投資2 405萬元，共計3 867萬元。環(huán)境投資項目分析見表5。

二、環(huán)境會計信息披露存在的問題分析

（一）環(huán)境會計信息缺少貨幣披露方式

對200家樣本企業(yè)環(huán)境相關信息分析得出，披露方式主要是非貨幣形式，貨幣形式的披露較少。貨幣計量信息披露最多的海爾集團也只有環(huán)境投資用貨幣形式披露。兗煤集團、中國建筑只有一項環(huán)保投入資金是貨幣形式計量的，其他項目都是非貨幣信息，更多是環(huán)保方針、綠色采購、綠色辦公、綠色開發(fā)等口號性信息；中國石化披露的主要是保護生態(tài)環(huán)境、倡導低碳生活等政策性信息。貨幣計量是會計的四個基本假設之一，環(huán)境會計作為會計學一個新的分支，雖然有其特殊性，但也不能缺少貨幣信息的披露。

（二）環(huán)境會計信息缺乏可比性

從表2可以看出，重污染企業(yè)披露的環(huán)境會計信息沒有依據統(tǒng)一規(guī)范，披露的項目比較隨意。行業(yè)之間，甚至行業(yè)內部都沒有可比性?？杀刃允菚嬓畔①|量要求之一，環(huán)境會計也應該提供不同時期、不同企業(yè)可以比較的信息。企業(yè)之間披露的環(huán)境會計信息具有可比性，利用相關信息的決策者才能進行行業(yè)、地區(qū)比較，作出經濟決策（袁廣達，2010）。

（三）環(huán)境會計信息內容缺乏完整性

企業(yè)披露的環(huán)境信息過于單一，沒有完整的環(huán)境會計要素。紡織行業(yè)17家企業(yè)中只有2家有少量環(huán)境信息，其他15家都沒有環(huán)境信息。制革行業(yè)9家企業(yè)都沒有環(huán)保數據信息。從典型企業(yè)舉例可以看出，報告相對較好的富士膠片和寶山鋼鐵也只披露了環(huán)境成本和環(huán)境資產兩種會計要素。傳統(tǒng)會計有六大會計要素，雖然現在有關環(huán)境會計要素到底是幾要素的研究還沒有統(tǒng)一結論，但是只披露環(huán)境成本、環(huán)境資產一定是不完整的。還有很多企業(yè)只有污染氣體減排量、材料回收利用量等無法確認為會計要素的說明，大量相關信息沒有披露。

（四）環(huán)境會計信息較少經過審計

200家企業(yè)的環(huán)境報告只有28家顯示有第三方意見，比例不足15%，其中只有11家是經過獨立的權威機構出具驗證報告的，其他都是行業(yè)協(xié)會的評價或個人評價，可靠性較差。審計機構主要有必維國際檢驗集團、挪威船級社等，都是國外審計機構，不是我國的環(huán)境會計信息審計機構。

三、完善環(huán)境會計信息披露的對策及建議

（一）加快環(huán)境會計理論和實務研究

重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露中存在的問題，反映出了環(huán)境會計相關理論研究的不足。我國可以利用國際上先進的環(huán)境會計理論研究成果，組織相關人員進行環(huán)境會計理論研究，找出適合我國國情的理論依據，以指導環(huán)境會計實踐。在實務方面，組織相關人員去一些環(huán)境會計運用較好的企業(yè)參觀學習。企業(yè)現有財務報告是財務人員編制的，很多財務人員對環(huán)境知識掌握甚少。要想把環(huán)境信息融入傳統(tǒng)會計核算，企業(yè)還應組織財務人員進行環(huán)境會計方面的培訓。

（二）制定可行的環(huán)境會計制度和準則

現在實務中披露的環(huán)境會計信息缺乏一貫性和可比性，主要是沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計準則指導（王澤淳，2013），有關環(huán)境事項的處理只是在現行《企業(yè)會計準則》中有個別要求，沒有形成體系。我國迫切需要出臺環(huán)境會計方面的準則，來規(guī)范環(huán)境會計報告的格式和內容，像財務會計報告一樣有規(guī)范格式的環(huán)境資產負債表、環(huán)境利潤表，使環(huán)境會計信息具有統(tǒng)一性和可比性，如果不同行業(yè)環(huán)境會計要素差異較大，可以考慮制定行業(yè)規(guī)范。

（三）在典型企業(yè)試行環(huán)境會計核算

企業(yè)根據自身環(huán)境污染情況、環(huán)境投入、環(huán)境成本等，確定環(huán)境會計核算對象。完整的環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境利潤等（宋子義，2012），企業(yè)可以結合具體情況，選擇這六項或其中的幾項進行核算和披露。鼓勵企業(yè)編制環(huán)境資產負債表和環(huán)境利潤表，無法用貨幣計量的各種交易或事項可以編制環(huán)境會計報表附注，用文字或其他指標披露。反映環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，可以先選擇部分重污染行業(yè)的大企業(yè)作為試點，推行環(huán)境會計，如果實施有效，再逐步擴大范圍。

（四）建立環(huán)境會計審計體系

要提高環(huán)境會計信息的可靠性，必須經過獨立權威機構的審驗。起初可以把部分環(huán)境審計融入傳統(tǒng)財務會計報告審計（周竹梅，2012），結合國際先進環(huán)境會計審計機構和注冊會計師審計的經驗，鼓勵現行知名審計機構增加環(huán)境審計業(yè)務。由專門的審計機構對環(huán)境會計信息的公允性、真實性進行驗證，并發(fā)表審計意見，出具審計報告，才能為環(huán)境會計信息使用者提供保證?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 袁廣達.環(huán)境會計與管理路徑研究［M］.北京：經濟科學出版社，2010：75-77.

［2］ 王澤淳.山東省上市公司環(huán)境會計信息披露調查研究［J］.會計之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子義.環(huán)境會計信息披露研究［M］.北京：中國社會科學出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司環(huán)境信息披露分析［J］.會計之友，2012（1）：56-58.

【摘要】 環(huán)保部要求重污染行業(yè)發(fā)布環(huán)境報告，文章選取了12個重污染行業(yè)200家企業(yè)發(fā)布的2012年環(huán)境報告，從環(huán)境會計要素角度對其中的環(huán)境會計信息進行分析，并對典型企業(yè)的環(huán)境會計信息舉例分析，發(fā)現存在環(huán)境會計信息缺少貨幣披露方式、企業(yè)之間缺乏可比性、環(huán)境會計信息缺乏完整性、較少經過審計等問題；提出了加快環(huán)境會計理論和實務研究、制定可行的環(huán)境會計制度和準則、在典型企業(yè)試行環(huán)境會計核算、建立環(huán)境會計審計體系等完善環(huán)境會計信息披露的建議。

【關鍵詞】 環(huán)境會計； 重污染行業(yè)； 環(huán)境會計要素； 信息披露

中圖分類號：F231.5文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露現狀分析

（一）樣本企業(yè)選取

2010年9月，環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、化工、火電、造紙、冶金、制藥、紡織、電解鋁、石化、建材、鋼鐵、水泥、制革、發(fā)酵、采礦業(yè)和釀造16個重污染行業(yè)發(fā)布年度環(huán)境報告。

在各項環(huán)保法律法規(guī)及制度約束下，重污染行業(yè)披露環(huán)境會計信息的比例較高。本文選取了煤炭、化工、火電、造紙、冶金、釀造、制藥、紡織、制革、石化、建材和采礦業(yè)12個重污染行業(yè)的200家企業(yè)，對其2012年發(fā)布的環(huán)境報告（具體名稱有可持續(xù)發(fā)展報告、社會責任報告、企業(yè)公民報告等）中的環(huán)境會計信息進行分析。所選企業(yè)行業(yè)分布情況見表1。

（二）樣本企業(yè)環(huán)境會計信息分析

環(huán)境會計需要確定環(huán)境會計核算要素，進行環(huán)境會計信息的披露，反映企業(yè)與環(huán)境相關的財務狀況和經營成果。對200家重污染企業(yè)的環(huán)境報告進行分析，發(fā)現報告中披露的環(huán)境會計要素比較單一。有些報告中只有環(huán)保投資、環(huán)保成本；有些報告中沒有環(huán)境會計要素，只有一些數量指標；有些甚至只有環(huán)保政策和目標，沒有任何數據。報告之間內容差距較大，同行業(yè)企業(yè)報告之間缺乏可比性，具體見表2。

（三）典型企業(yè)環(huán)境會計信息舉例

富士膠片（中國）投資有限公司已經連續(xù)十二年發(fā)布單獨的環(huán)境報告。發(fā)布的第一份報告名稱為《2000富士膠片（中國）環(huán)境報告》，經過這些年的不斷發(fā)展和完善，報告內容做了進一步擴充，依據國際標準編制的《2012可持續(xù)發(fā)展報告》屬于相對完整的，其中環(huán)境會計信息列示了環(huán)保成本和環(huán)保效果，包括的具體項目見表3。

從2003年開始，寶山鋼鐵股份有限公司已經連續(xù)十年發(fā)布環(huán)境報告。與其他企業(yè)相比，環(huán)境成本項目的披露屬于比較規(guī)范的?！?012可持續(xù)發(fā)展報告》指出，2012年，環(huán)境成本包括費用化成本28.49億元和資本化成本4.23億元，具體環(huán)境保護成本構成見表4。

海爾集團是200家企業(yè)中貨幣計量的信息披露最多的企業(yè)，《海爾環(huán)境報告書2012》指出，在環(huán)境管理方面投資107萬元，在污染防治方面投資1 355萬元，在節(jié)能降耗方面投資2 405萬元，共計3 867萬元。環(huán)境投資項目分析見表5。

二、環(huán)境會計信息披露存在的問題分析

（一）環(huán)境會計信息缺少貨幣披露方式

對200家樣本企業(yè)環(huán)境相關信息分析得出，披露方式主要是非貨幣形式，貨幣形式的披露較少。貨幣計量信息披露最多的海爾集團也只有環(huán)境投資用貨幣形式披露。兗煤集團、中國建筑只有一項環(huán)保投入資金是貨幣形式計量的，其他項目都是非貨幣信息，更多是環(huán)保方針、綠色采購、綠色辦公、綠色開發(fā)等口號性信息；中國石化披露的主要是保護生態(tài)環(huán)境、倡導低碳生活等政策性信息。貨幣計量是會計的四個基本假設之一，環(huán)境會計作為會計學一個新的分支，雖然有其特殊性，但也不能缺少貨幣信息的披露。

（二）環(huán)境會計信息缺乏可比性

從表2可以看出，重污染企業(yè)披露的環(huán)境會計信息沒有依據統(tǒng)一規(guī)范，披露的項目比較隨意。行業(yè)之間，甚至行業(yè)內部都沒有可比性。可比性是會計信息質量要求之一，環(huán)境會計也應該提供不同時期、不同企業(yè)可以比較的信息。企業(yè)之間披露的環(huán)境會計信息具有可比性，利用相關信息的決策者才能進行行業(yè)、地區(qū)比較，作出經濟決策（袁廣達，2010）。

（三）環(huán)境會計信息內容缺乏完整性

企業(yè)披露的環(huán)境信息過于單一，沒有完整的環(huán)境會計要素。紡織行業(yè)17家企業(yè)中只有2家有少量環(huán)境信息，其他15家都沒有環(huán)境信息。制革行業(yè)9家企業(yè)都沒有環(huán)保數據信息。從典型企業(yè)舉例可以看出，報告相對較好的富士膠片和寶山鋼鐵也只披露了環(huán)境成本和環(huán)境資產兩種會計要素。傳統(tǒng)會計有六大會計要素，雖然現在有關環(huán)境會計要素到底是幾要素的研究還沒有統(tǒng)一結論，但是只披露環(huán)境成本、環(huán)境資產一定是不完整的。還有很多企業(yè)只有污染氣體減排量、材料回收利用量等無法確認為會計要素的說明，大量相關信息沒有披露。

（四）環(huán)境會計信息較少經過審計

200家企業(yè)的環(huán)境報告只有28家顯示有第三方意見，比例不足15%，其中只有11家是經過獨立的權威機構出具驗證報告的，其他都是行業(yè)協(xié)會的評價或個人評價，可靠性較差。審計機構主要有必維國際檢驗集團、挪威船級社等，都是國外審計機構，不是我國的環(huán)境會計信息審計機構。

三、完善環(huán)境會計信息披露的對策及建議

（一）加快環(huán)境會計理論和實務研究

重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露中存在的問題，反映出了環(huán)境會計相關理論研究的不足。我國可以利用國際上先進的環(huán)境會計理論研究成果，組織相關人員進行環(huán)境會計理論研究，找出適合我國國情的理論依據，以指導環(huán)境會計實踐。在實務方面，組織相關人員去一些環(huán)境會計運用較好的企業(yè)參觀學習。企業(yè)現有財務報告是財務人員編制的，很多財務人員對環(huán)境知識掌握甚少。要想把環(huán)境信息融入傳統(tǒng)會計核算，企業(yè)還應組織財務人員進行環(huán)境會計方面的培訓。

（二）制定可行的環(huán)境會計制度和準則

現在實務中披露的環(huán)境會計信息缺乏一貫性和可比性，主要是沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計準則指導（王澤淳，2013），有關環(huán)境事項的處理只是在現行《企業(yè)會計準則》中有個別要求，沒有形成體系。我國迫切需要出臺環(huán)境會計方面的準則，來規(guī)范環(huán)境會計報告的格式和內容，像財務會計報告一樣有規(guī)范格式的環(huán)境資產負債表、環(huán)境利潤表，使環(huán)境會計信息具有統(tǒng)一性和可比性，如果不同行業(yè)環(huán)境會計要素差異較大，可以考慮制定行業(yè)規(guī)范。

（三）在典型企業(yè)試行環(huán)境會計核算

企業(yè)根據自身環(huán)境污染情況、環(huán)境投入、環(huán)境成本等，確定環(huán)境會計核算對象。完整的環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境利潤等（宋子義，2012），企業(yè)可以結合具體情況，選擇這六項或其中的幾項進行核算和披露。鼓勵企業(yè)編制環(huán)境資產負債表和環(huán)境利潤表，無法用貨幣計量的各種交易或事項可以編制環(huán)境會計報表附注，用文字或其他指標披露。反映環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，可以先選擇部分重污染行業(yè)的大企業(yè)作為試點，推行環(huán)境會計，如果實施有效，再逐步擴大范圍。

（四）建立環(huán)境會計審計體系

要提高環(huán)境會計信息的可靠性，必須經過獨立權威機構的審驗。起初可以把部分環(huán)境審計融入傳統(tǒng)財務會計報告審計（周竹梅，2012），結合國際先進環(huán)境會計審計機構和注冊會計師審計的經驗，鼓勵現行知名審計機構增加環(huán)境審計業(yè)務。由專門的審計機構對環(huán)境會計信息的公允性、真實性進行驗證，并發(fā)表審計意見，出具審計報告，才能為環(huán)境會計信息使用者提供保證?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 袁廣達.環(huán)境會計與管理路徑研究［M］.北京：經濟科學出版社，2010：75-77.

［2］ 王澤淳.山東省上市公司環(huán)境會計信息披露調查研究［J］.會計之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子義.環(huán)境會計信息披露研究［M］.北京：中國社會科學出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司環(huán)境信息披露分析［J］.會計之友，2012（1）：56-58.

【摘要】 環(huán)保部要求重污染行業(yè)發(fā)布環(huán)境報告，文章選取了12個重污染行業(yè)200家企業(yè)發(fā)布的2012年環(huán)境報告，從環(huán)境會計要素角度對其中的環(huán)境會計信息進行分析，并對典型企業(yè)的環(huán)境會計信息舉例分析，發(fā)現存在環(huán)境會計信息缺少貨幣披露方式、企業(yè)之間缺乏可比性、環(huán)境會計信息缺乏完整性、較少經過審計等問題；提出了加快環(huán)境會計理論和實務研究、制定可行的環(huán)境會計制度和準則、在典型企業(yè)試行環(huán)境會計核算、建立環(huán)境會計審計體系等完善環(huán)境會計信息披露的建議。

【關鍵詞】 環(huán)境會計； 重污染行業(yè)； 環(huán)境會計要素； 信息披露

中圖分類號：F231.5文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）21-0071-03

一、重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露現狀分析

（一）樣本企業(yè)選取

2010年9月，環(huán)保部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、化工、火電、造紙、冶金、制藥、紡織、電解鋁、石化、建材、鋼鐵、水泥、制革、發(fā)酵、采礦業(yè)和釀造16個重污染行業(yè)發(fā)布年度環(huán)境報告。

在各項環(huán)保法律法規(guī)及制度約束下，重污染行業(yè)披露環(huán)境會計信息的比例較高。本文選取了煤炭、化工、火電、造紙、冶金、釀造、制藥、紡織、制革、石化、建材和采礦業(yè)12個重污染行業(yè)的200家企業(yè)，對其2012年發(fā)布的環(huán)境報告（具體名稱有可持續(xù)發(fā)展報告、社會責任報告、企業(yè)公民報告等）中的環(huán)境會計信息進行分析。所選企業(yè)行業(yè)分布情況見表1。

（二）樣本企業(yè)環(huán)境會計信息分析

環(huán)境會計需要確定環(huán)境會計核算要素，進行環(huán)境會計信息的披露，反映企業(yè)與環(huán)境相關的財務狀況和經營成果。對200家重污染企業(yè)的環(huán)境報告進行分析，發(fā)現報告中披露的環(huán)境會計要素比較單一。有些報告中只有環(huán)保投資、環(huán)保成本；有些報告中沒有環(huán)境會計要素，只有一些數量指標；有些甚至只有環(huán)保政策和目標，沒有任何數據。報告之間內容差距較大，同行業(yè)企業(yè)報告之間缺乏可比性，具體見表2。

（三）典型企業(yè)環(huán)境會計信息舉例

富士膠片（中國）投資有限公司已經連續(xù)十二年發(fā)布單獨的環(huán)境報告。發(fā)布的第一份報告名稱為《2000富士膠片（中國）環(huán)境報告》，經過這些年的不斷發(fā)展和完善，報告內容做了進一步擴充，依據國際標準編制的《2012可持續(xù)發(fā)展報告》屬于相對完整的，其中環(huán)境會計信息列示了環(huán)保成本和環(huán)保效果，包括的具體項目見表3。

從2003年開始，寶山鋼鐵股份有限公司已經連續(xù)十年發(fā)布環(huán)境報告。與其他企業(yè)相比，環(huán)境成本項目的披露屬于比較規(guī)范的?！?012可持續(xù)發(fā)展報告》指出，2012年，環(huán)境成本包括費用化成本28.49億元和資本化成本4.23億元，具體環(huán)境保護成本構成見表4。

海爾集團是200家企業(yè)中貨幣計量的信息披露最多的企業(yè)，《海爾環(huán)境報告書2012》指出，在環(huán)境管理方面投資107萬元，在污染防治方面投資1 355萬元，在節(jié)能降耗方面投資2 405萬元，共計3 867萬元。環(huán)境投資項目分析見表5。

二、環(huán)境會計信息披露存在的問題分析

（一）環(huán)境會計信息缺少貨幣披露方式

對200家樣本企業(yè)環(huán)境相關信息分析得出，披露方式主要是非貨幣形式，貨幣形式的披露較少。貨幣計量信息披露最多的海爾集團也只有環(huán)境投資用貨幣形式披露。兗煤集團、中國建筑只有一項環(huán)保投入資金是貨幣形式計量的，其他項目都是非貨幣信息，更多是環(huán)保方針、綠色采購、綠色辦公、綠色開發(fā)等口號性信息；中國石化披露的主要是保護生態(tài)環(huán)境、倡導低碳生活等政策性信息。貨幣計量是會計的四個基本假設之一，環(huán)境會計作為會計學一個新的分支，雖然有其特殊性，但也不能缺少貨幣信息的披露。

（二）環(huán)境會計信息缺乏可比性

從表2可以看出，重污染企業(yè)披露的環(huán)境會計信息沒有依據統(tǒng)一規(guī)范，披露的項目比較隨意。行業(yè)之間，甚至行業(yè)內部都沒有可比性?？杀刃允菚嬓畔①|量要求之一，環(huán)境會計也應該提供不同時期、不同企業(yè)可以比較的信息。企業(yè)之間披露的環(huán)境會計信息具有可比性，利用相關信息的決策者才能進行行業(yè)、地區(qū)比較，作出經濟決策（袁廣達，2010）。

（三）環(huán)境會計信息內容缺乏完整性

企業(yè)披露的環(huán)境信息過于單一，沒有完整的環(huán)境會計要素。紡織行業(yè)17家企業(yè)中只有2家有少量環(huán)境信息，其他15家都沒有環(huán)境信息。制革行業(yè)9家企業(yè)都沒有環(huán)保數據信息。從典型企業(yè)舉例可以看出，報告相對較好的富士膠片和寶山鋼鐵也只披露了環(huán)境成本和環(huán)境資產兩種會計要素。傳統(tǒng)會計有六大會計要素，雖然現在有關環(huán)境會計要素到底是幾要素的研究還沒有統(tǒng)一結論，但是只披露環(huán)境成本、環(huán)境資產一定是不完整的。還有很多企業(yè)只有污染氣體減排量、材料回收利用量等無法確認為會計要素的說明，大量相關信息沒有披露。

（四）環(huán)境會計信息較少經過審計

200家企業(yè)的環(huán)境報告只有28家顯示有第三方意見，比例不足15%，其中只有11家是經過獨立的權威機構出具驗證報告的，其他都是行業(yè)協(xié)會的評價或個人評價，可靠性較差。審計機構主要有必維國際檢驗集團、挪威船級社等，都是國外審計機構，不是我國的環(huán)境會計信息審計機構。

三、完善環(huán)境會計信息披露的對策及建議

（一）加快環(huán)境會計理論和實務研究

重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露中存在的問題，反映出了環(huán)境會計相關理論研究的不足。我國可以利用國際上先進的環(huán)境會計理論研究成果，組織相關人員進行環(huán)境會計理論研究，找出適合我國國情的理論依據，以指導環(huán)境會計實踐。在實務方面，組織相關人員去一些環(huán)境會計運用較好的企業(yè)參觀學習。企業(yè)現有財務報告是財務人員編制的，很多財務人員對環(huán)境知識掌握甚少。要想把環(huán)境信息融入傳統(tǒng)會計核算，企業(yè)還應組織財務人員進行環(huán)境會計方面的培訓。

（二）制定可行的環(huán)境會計制度和準則

現在實務中披露的環(huán)境會計信息缺乏一貫性和可比性，主要是沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計準則指導（王澤淳，2013），有關環(huán)境事項的處理只是在現行《企業(yè)會計準則》中有個別要求，沒有形成體系。我國迫切需要出臺環(huán)境會計方面的準則，來規(guī)范環(huán)境會計報告的格式和內容，像財務會計報告一樣有規(guī)范格式的環(huán)境資產負債表、環(huán)境利潤表，使環(huán)境會計信息具有統(tǒng)一性和可比性，如果不同行業(yè)環(huán)境會計要素差異較大，可以考慮制定行業(yè)規(guī)范。

（三）在典型企業(yè)試行環(huán)境會計核算

企業(yè)根據自身環(huán)境污染情況、環(huán)境投入、環(huán)境成本等，確定環(huán)境會計核算對象。完整的環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境利潤等（宋子義，2012），企業(yè)可以結合具體情況，選擇這六項或其中的幾項進行核算和披露。鼓勵企業(yè)編制環(huán)境資產負債表和環(huán)境利潤表，無法用貨幣計量的各種交易或事項可以編制環(huán)境會計報表附注，用文字或其他指標披露。反映環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響，可以先選擇部分重污染行業(yè)的大企業(yè)作為試點，推行環(huán)境會計，如果實施有效，再逐步擴大范圍。

（四）建立環(huán)境會計審計體系

要提高環(huán)境會計信息的可靠性，必須經過獨立權威機構的審驗。起初可以把部分環(huán)境審計融入傳統(tǒng)財務會計報告審計（周竹梅，2012），結合國際先進環(huán)境會計審計機構和注冊會計師審計的經驗，鼓勵現行知名審計機構增加環(huán)境審計業(yè)務。由專門的審計機構對環(huán)境會計信息的公允性、真實性進行驗證，并發(fā)表審計意見，出具審計報告，才能為環(huán)境會計信息使用者提供保證。●

【參考文獻】

［1］ 袁廣達.環(huán)境會計與管理路徑研究［M］.北京：經濟科學出版社，2010：75-77.

［2］ 王澤淳.山東省上市公司環(huán)境會計信息披露調查研究［J］.會計之友，2013（7）：95-98.

［3］ 宋子義.環(huán)境會計信息披露研究［M］.北京：中國社會科學出版社，2012：36-37.

［4］ 周竹梅.上市公司環(huán)境信息披露分析［J］.會計之友，2012（1）：56-58.