譚章祿+劉紅云

【摘要】 在對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)工藝流程分析的基礎(chǔ)上，構(gòu)建LUBA的成本控制模型，并基于LUBA模型，確定成本預(yù)算編制的方法和預(yù)算管理的步驟，從而形成基于LUBA的煤炭企業(yè)成本預(yù)算體系，為煤炭企業(yè)管理水平的提高提供必要的參考。

【關(guān)鍵詞】 LUBA； 煤炭企業(yè)； 成本預(yù)算

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）21-0089-04

一直以來(lái)，煤炭資源在我國(guó)資源消耗總量和能源生產(chǎn)總量上占據(jù)著重要的地位，煤炭企業(yè)管理水平的提高關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著十年黃金發(fā)展時(shí)期的過(guò)去，煤炭企業(yè)面臨著產(chǎn)能?chē)?yán)重過(guò)剩、價(jià)格不斷下滑等一系列嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，自身發(fā)展存在的問(wèn)題日益凸顯，因而急需轉(zhuǎn)變粗放的成本管理方式?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”這句古話(huà)顯示了成本預(yù)算在成本管理方面具有的提綱挈領(lǐng)作用，為煤炭企業(yè)成本管理確定目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供了考核的依據(jù)，有利于煤炭企業(yè)努力向預(yù)算的成本靠攏，節(jié)約資金占用，降低消耗的成本費(fèi)用，調(diào)動(dòng)員工的積極性，促進(jìn)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，提高煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使煤炭企業(yè)的最終產(chǎn)出效益實(shí)現(xiàn)最大化。

一、當(dāng)前煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題

根據(jù)調(diào)研，大多數(shù)煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理比較薄弱，為企業(yè)帶來(lái)的效益相當(dāng)有限，甚至淪為形式主義。目前存在的問(wèn)題主要有：

（一）現(xiàn)有預(yù)算方法比較復(fù)雜，可操作性差，缺乏先進(jìn)的技術(shù)手段

成本預(yù)算的編制，既是一個(gè)自頂向下的目標(biāo)分解過(guò)程，也是一個(gè)自底向上的成本合成過(guò)程，如此上下多次反復(fù)才得以完成。因此，對(duì)相關(guān)人員的要求比較高，管理人員掌握起來(lái)也有一定的難度，從操作層面來(lái)講需要付出的代價(jià)很大，長(zhǎng)期如此可能就不了了之了。很多企業(yè)也并沒(méi)有借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的手段開(kāi)發(fā)出相應(yīng)的成本預(yù)算管理系統(tǒng)來(lái)減輕工作量。

（二）成本預(yù)算管理沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，既沒(méi)有發(fā)揮高層的榜樣作用，也沒(méi)有使公司員工貫徹執(zhí)行

煤炭企業(yè)對(duì)成本的管理方式比較粗放，領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有從根本上意識(shí)到有效的成本預(yù)算管理可以大幅提高公司成本管理水平，為降低成本、提高效益提供一條新的途徑。在這種氛圍下，很多員工并不了解成本預(yù)算管理，也覺(jué)得它的應(yīng)用沒(méi)有太大必要。

（三）相關(guān)成本指標(biāo)脫離預(yù)算基礎(chǔ)

由于本身方法復(fù)雜，一些企業(yè)并沒(méi)有找到合適的方式，一些子公司只是根據(jù)集團(tuán)下發(fā)的年利潤(rùn)、單位成本指標(biāo)來(lái)進(jìn)行分配。由于年產(chǎn)量相對(duì)固定，年收入也就可以粗略計(jì)算出來(lái)，那么每年的最高成本大致也就可以知道，然后再將成本指標(biāo)下發(fā)到各個(gè)部門(mén)去，使其控制在指標(biāo)以?xún)?nèi)。這種方式并沒(méi)有解決成本過(guò)高的問(wèn)題，從管理的角度來(lái)看科學(xué)性較低，也沒(méi)有辦法采取措施來(lái)控制成本，無(wú)法將材料過(guò)度耗費(fèi)等問(wèn)題的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。

（四）對(duì)材料定額劃分不細(xì)

針對(duì)皮帶、電纜及綜保、三通等延伸用大額材料，大多沒(méi)有劃分出來(lái)，這些材料的敷設(shè)，將大大增加相關(guān)隊(duì)組的預(yù)算，而且預(yù)算額與材料審批的脫節(jié)，一直是干擾工作開(kāi)展的主要阻力。預(yù)算額的形成是規(guī)程、工作量的匯總額，而材料審批計(jì)劃是隊(duì)組在上月材料消耗后、庫(kù)房存貨缺失等上報(bào)的補(bǔ)充材料計(jì)劃。這是兩種不同工作思路，出現(xiàn)的是供需矛盾而并不僅僅是作業(yè)材料的短缺。

（五）成本預(yù)算管理的獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施

管理就是獎(jiǎng)懲的過(guò)程，沒(méi)有獎(jiǎng)懲的管理是灰色的、模糊的、不負(fù)責(zé)任的。這種獎(jiǎng)懲機(jī)制使員工缺乏節(jié)約的意識(shí)和動(dòng)力，各單位消耗的多或少并沒(méi)有本質(zhì)差別，都是一個(gè)樣，形成的考核情況不能獨(dú)立執(zhí)行，在具體的績(jī)效考核中責(zé)任不清晰、考核不到位（吳高波等，2008）。

二、LUBA成本控制模型的構(gòu)建

根據(jù)上述論及的煤炭企業(yè)成本預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，按照生產(chǎn)工藝構(gòu)建LUBA成本控制模型，在此基礎(chǔ)上形成LUBA成本預(yù)算管理體系。

LUBA成本控制模型建立在對(duì)企業(yè)工藝分析的基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)作業(yè)成本按層級(jí)進(jìn)行劃分，首先劃分到區(qū)（Area）和與之相聯(lián)系的線(xiàn)（Line）上，在所在的區(qū)上根據(jù)管理需要可進(jìn)一步劃分到相應(yīng)的塊（Block）上，在所在的塊上又可繼續(xù)劃分到與之對(duì)應(yīng)的單元（Unit），各單元又由相應(yīng)成本項(xiàng)目組成，線(xiàn)成本是由一些不能直接分?jǐn)偟絾卧K、區(qū)的項(xiàng)目組成，從而形成了由線(xiàn)（Line）、單元（Unit）、塊（Block）和區(qū)（Area）成本構(gòu)成的LUBA成本控制模型（譚章祿、劉屹，2013），其中線(xiàn)成本根據(jù)層級(jí)可分為單元線(xiàn)、塊線(xiàn)和區(qū)線(xiàn)。

煤炭企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)圖如圖1所示。

煤炭企業(yè)生產(chǎn)工藝流程如圖2所示。

以生產(chǎn)區(qū)為例，LUBA成本控制模型結(jié)構(gòu)示意圖如圖3所示。

三、基于LUBA的成本預(yù)算體系

成本預(yù)算管理由五大步驟組成：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核。在LUBA成本控制模型下，按照這五大步驟，形成基于LUBA的成本預(yù)算體系。

（一）LUBA模型下成本預(yù)算組織的原則

要確保LUBA模型下的成本預(yù)算體系對(duì)成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)行之有效，應(yīng)有比較完善的組織體系來(lái)進(jìn)行保障。在組織中應(yīng)遵循的原則有：

1.成本控制粒度的選擇應(yīng)以目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為依據(jù)

成本控制粒度是指LUBA模型劃分的層級(jí)，粒度越大表示劃分的層級(jí)越多。成本控制粒度選擇的不同，對(duì)應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)不同，涉及到員工的責(zé)任劃分也會(huì)有所不同。所以劃分組織結(jié)構(gòu)時(shí)，不同的成本控制粒度應(yīng)考慮不同的劃分方法，做到劃分合理，分工明確，一切都是為了有利于成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.集中管理、逐級(jí)推進(jìn)

煤炭企業(yè)的成本預(yù)算管理工作由預(yù)算管理委員會(huì)集中負(fù)責(zé)，在各區(qū)、塊、單元、線(xiàn)下設(shè)置相應(yīng)部門(mén)按層級(jí)進(jìn)行管理，將預(yù)算目標(biāo)層層分解，將編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核的工作落實(shí)到具體部門(mén)和人員身上。

3.權(quán)責(zé)一致，獎(jiǎng)懲有度

在實(shí)施過(guò)程中明確各小組應(yīng)履行的職責(zé)，使之承擔(dān)的責(zé)任與享有的權(quán)利具有一致性，而且成本預(yù)算的獎(jiǎng)懲機(jī)制與員工的切身利益（工資的高低）掛鉤，制定的獎(jiǎng)懲措施應(yīng)該具有一定的力度，按照層級(jí)進(jìn)行考核，使其層層落實(shí)。

（二）LUBA模型下成本預(yù)算體系的流程分析

LUBA成本預(yù)算管理體系總體結(jié)構(gòu)圖如圖4所示。

1.LUBA模型下成本預(yù)算的編制

成本預(yù)算的編制工作作為成本預(yù)算管理的初始環(huán)節(jié)，其準(zhǔn)確性直接關(guān)乎到接下來(lái)的執(zhí)行、分析等情況。因此，筆者嘗試采用更加新穎和精確的方法逐級(jí)編制。

（1）單元成本的預(yù)算編制。在LUBA模型中，各單元是由具體成本項(xiàng)目和單元線(xiàn)組成，它的成本是由各成本項(xiàng)目的成本和單元線(xiàn)成本分?jǐn)偟皆搯卧牟糠謽?gòu)成的。

由于在開(kāi)采過(guò)程中，材料費(fèi)用在成本中所占的比重很大，假定以材料為例來(lái)確定成本預(yù)算的編制方法，其他因素暫時(shí)不予考慮。經(jīng)過(guò)不斷實(shí)驗(yàn)、估測(cè)、計(jì)算，確定影響成本項(xiàng)目材料預(yù)算的因素主要有三個(gè)：煤炭開(kāi)采量、噸煤材料使用量、使用材料的單價(jià)（王紫薇，2013），那么，在此基礎(chǔ)上，單元材料成本預(yù)算編制公式為：

Bu=∑（Xum*Yum*Zum）+∑（Wun×Vnf）

其中，Xum表示第m個(gè)成本項(xiàng)目的開(kāi)采量，Yum表示第m個(gè)成本項(xiàng)目的噸煤材料耗用量，Zum表示第m個(gè)成本項(xiàng)目的材料單價(jià)；Wun表示第n個(gè)單元線(xiàn)成本（材料方面），Vnf表示第n個(gè)單元線(xiàn)成本預(yù)算在該單元的分?jǐn)傁禂?shù)。

（2）塊成本的預(yù)算編制。在LUBA模型中，塊處于比單元高一層級(jí)的位置，各塊由相應(yīng)單元和塊線(xiàn)組成，塊成本是由各單元成本和塊線(xiàn)成本分?jǐn)偟皆搲K的部分構(gòu)成的。

塊成本預(yù)算編制的公式為：

Bb=∑（Xbm*Ybm*Zbm）+∑（Wbn×Vnf）

其中，Xbm表示第m個(gè)單元的開(kāi)采量，Ybm表示第m個(gè)單元的噸煤材料耗用量，Zbm表示第m個(gè)單元的材料單價(jià)；Wbn表示第n個(gè)塊線(xiàn)成本（材料方面），Vnf表示第n個(gè)塊線(xiàn)成本預(yù)算在該塊的分?jǐn)傁禂?shù)。

（3）區(qū)成本的預(yù)算編制。在LUBA模型中，區(qū)處于最高層級(jí)，各區(qū)由相應(yīng)塊和區(qū)線(xiàn)組成，區(qū)成本是由各塊成本和區(qū)線(xiàn)成本分?jǐn)偟皆搮^(qū)的部分構(gòu)成的。

區(qū)成本預(yù)算編制的公式為：

Ba=∑（Xam*Yam*Zam）+∑（Wan×Vnf）

其中，Xam表示第m個(gè)塊的開(kāi)采量，Yam表示第m個(gè)塊的噸煤材料耗用量，Zam表示第m個(gè)塊的材料單價(jià)；Wan表示第n個(gè)區(qū)線(xiàn)成本（材料方面），Vnf表示第n個(gè)區(qū)線(xiàn)成本預(yù)算在該區(qū)的分?jǐn)傁禂?shù)。

（4）線(xiàn)成本的預(yù)算編制。線(xiàn)成本預(yù)算的確定相對(duì)來(lái)說(shuō)更有難度，不確定性因素較多，而且不易分?jǐn)偅枰鸭嗟臄?shù)據(jù)，采用更有效的方法，進(jìn)行更多的測(cè)試。

2.LUBA模型下成本預(yù)算的執(zhí)行

有了更為便捷適用的預(yù)算編制方法，如果不能得到有效執(zhí)行，其發(fā)揮的作用將會(huì)很有限。預(yù)算編制的方法確定之后，應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程，并根據(jù)LUBA模型分別設(shè)置各區(qū)、各塊、各單元、各層級(jí)線(xiàn)的成本預(yù)算執(zhí)行小組。其中單元、塊、區(qū)成本預(yù)算執(zhí)行小組均對(duì)線(xiàn)成本預(yù)算執(zhí)行負(fù)責(zé)，塊成本預(yù)算執(zhí)行小組對(duì)各單元成本預(yù)算執(zhí)行小組負(fù)責(zé)，區(qū)成本預(yù)算執(zhí)行小組對(duì)各塊負(fù)責(zé)，從而形成相互聯(lián)系、相互制約的成本預(yù)算執(zhí)行體系。

3.LUBA模型下成本預(yù)算的分析

成本預(yù)算編制之后，將獲取的預(yù)算數(shù)據(jù)資料進(jìn)行匯總整理，對(duì)這些數(shù)據(jù)所發(fā)生的變化進(jìn)行敏感性分析、KPI分析等，找到影響差異的主要因素，進(jìn)而可以查找原因，看究竟是透水或是設(shè)備故障或是外來(lái)檢查停產(chǎn)引起的成本上升，在以后的工作中盡量在這方面引起足夠的重視，降低可控因素發(fā)生變化的幅度，提高各層級(jí)工作效率。在進(jìn)行分析時(shí)，可與歷史信息進(jìn)行核對(duì)比較，也可與行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，找到差異產(chǎn)生的原因，對(duì)最重要的影響因素進(jìn)行重點(diǎn)控制。在組織機(jī)構(gòu)上，由于預(yù)算分析需要，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算分析小組進(jìn)行分析。

4.LUBA模型下成本預(yù)算的調(diào)整

成本預(yù)算并非一經(jīng)制定就不得改變，不是一成不變的。成本預(yù)算應(yīng)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨著實(shí)際情況的改變而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在材料成本預(yù)算中，直接的影響因素有煤炭開(kāi)采量、噸煤材料使用量、使用的材料的單價(jià)。乳化液和兩巷打木垛構(gòu)成綜采隊(duì)組的主要材料消耗，若乳化液因市場(chǎng)價(jià)格的變化使其單價(jià)上升、兩巷打木垛由于歷史積壓材料的使用使得本月的噸煤材料使用量下降，應(yīng)相應(yīng)地將乳化液的成本預(yù)算調(diào)高、兩巷打木垛的成本預(yù)算調(diào)低，使預(yù)算更加符合實(shí)際情況。對(duì)于超過(guò)預(yù)算的項(xiàng)目，應(yīng)先報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批，待審核通過(guò)之后，再由相關(guān)部門(mén)進(jìn)行請(qǐng)購(gòu)。

對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的組織機(jī)構(gòu)仍按逐級(jí)推進(jìn)的方式，有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算調(diào)整小組根據(jù)相應(yīng)層級(jí)來(lái)對(duì)所屬的部分進(jìn)行調(diào)整，而且在調(diào)整過(guò)程中要做到有理有據(jù)，不可隨意調(diào)整。

5.LUBA模型下成本預(yù)算的考核

成本預(yù)算的考核作為整體預(yù)算管理體系的關(guān)鍵一環(huán)，其公平性和合理性對(duì)員工積極主動(dòng)性、創(chuàng)造力的發(fā)揮和節(jié)約意識(shí)的養(yǎng)成有著直接且顯著的作用。

在具體的考核過(guò)程中，可采用成本責(zé)任矩陣的形式來(lái)明確成本發(fā)生的責(zé)任，進(jìn)行責(zé)任追究。希望構(gòu)建這樣的矩陣：以具體成本項(xiàng)目為行、以責(zé)任人為列、交叉位置為責(zé)任系數(shù)，同時(shí)將相關(guān)成本項(xiàng)目賦予一定的權(quán)重，權(quán)重與原責(zé)任系數(shù)相乘得到可比的責(zé)任系數(shù)，再加上單元線(xiàn)成本分配到該單元部分的責(zé)任系數(shù)，這樣就形成了在某一單元內(nèi)各成本項(xiàng)目的成本責(zé)任相關(guān)矩陣，顯示出各責(zé)任人對(duì)成本項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任大小，那么，該單元的責(zé)任系數(shù)就可以得到，這樣就可以計(jì)算出某一塊內(nèi)各單元的責(zé)任系數(shù)，再加上塊線(xiàn)成本分配到該塊部分的責(zé)任系數(shù)，這樣就形成了在某一塊內(nèi)各單元的成本責(zé)任矩陣，進(jìn)而得到責(zé)任人對(duì)各單元負(fù)擔(dān)的責(zé)任。以此類(lèi)推，塊、區(qū)的成本責(zé)任相關(guān)矩陣也可以得到。通過(guò)環(huán)環(huán)相扣、層層推進(jìn)的方式，明確相關(guān)責(zé)任人尤其是主要責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的成本責(zé)任，對(duì)這些主要責(zé)任人進(jìn)行重點(diǎn)考核，從而有效地控制成本。

四、結(jié)論

本文在煤炭企業(yè)LUBA成本控制模型的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算管理理論，按照層級(jí)劃分的思想，使成本預(yù)算得到層層落實(shí)，并采用成本責(zé)任矩陣的形式進(jìn)行責(zé)任追究和考核，從而形成基于LUBA的成本預(yù)算體系。文章為煤炭企業(yè)精益化管理提供了一種全新的方法，促進(jìn)成本管理水平的提高，有利于在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位?！?/p>

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*本文受中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目（2011YG02）資助。

塊成本預(yù)算編制的公式為：

Bb=∑（Xbm*Ybm*Zbm）+∑（Wbn×Vnf）

其中，Xbm表示第m個(gè)單元的開(kāi)采量，Ybm表示第m個(gè)單元的噸煤材料耗用量，Zbm表示第m個(gè)單元的材料單價(jià)；Wbn表示第n個(gè)塊線(xiàn)成本（材料方面），Vnf表示第n個(gè)塊線(xiàn)成本預(yù)算在該塊的分?jǐn)傁禂?shù)。

（3）區(qū)成本的預(yù)算編制。在LUBA模型中，區(qū)處于最高層級(jí)，各區(qū)由相應(yīng)塊和區(qū)線(xiàn)組成，區(qū)成本是由各塊成本和區(qū)線(xiàn)成本分?jǐn)偟皆搮^(qū)的部分構(gòu)成的。

區(qū)成本預(yù)算編制的公式為：

Ba=∑（Xam*Yam*Zam）+∑（Wan×Vnf）

其中，Xam表示第m個(gè)塊的開(kāi)采量，Yam表示第m個(gè)塊的噸煤材料耗用量，Zam表示第m個(gè)塊的材料單價(jià)；Wan表示第n個(gè)區(qū)線(xiàn)成本（材料方面），Vnf表示第n個(gè)區(qū)線(xiàn)成本預(yù)算在該區(qū)的分?jǐn)傁禂?shù)。

（4）線(xiàn)成本的預(yù)算編制。線(xiàn)成本預(yù)算的確定相對(duì)來(lái)說(shuō)更有難度，不確定性因素較多，而且不易分?jǐn)?，需要搜集更多的?shù)據(jù)，采用更有效的方法，進(jìn)行更多的測(cè)試。

2.LUBA模型下成本預(yù)算的執(zhí)行

有了更為便捷適用的預(yù)算編制方法，如果不能得到有效執(zhí)行，其發(fā)揮的作用將會(huì)很有限。預(yù)算編制的方法確定之后，應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程，并根據(jù)LUBA模型分別設(shè)置各區(qū)、各塊、各單元、各層級(jí)線(xiàn)的成本預(yù)算執(zhí)行小組。其中單元、塊、區(qū)成本預(yù)算執(zhí)行小組均對(duì)線(xiàn)成本預(yù)算執(zhí)行負(fù)責(zé)，塊成本預(yù)算執(zhí)行小組對(duì)各單元成本預(yù)算執(zhí)行小組負(fù)責(zé)，區(qū)成本預(yù)算執(zhí)行小組對(duì)各塊負(fù)責(zé)，從而形成相互聯(lián)系、相互制約的成本預(yù)算執(zhí)行體系。

3.LUBA模型下成本預(yù)算的分析

成本預(yù)算編制之后，將獲取的預(yù)算數(shù)據(jù)資料進(jìn)行匯總整理，對(duì)這些數(shù)據(jù)所發(fā)生的變化進(jìn)行敏感性分析、KPI分析等，找到影響差異的主要因素，進(jìn)而可以查找原因，看究竟是透水或是設(shè)備故障或是外來(lái)檢查停產(chǎn)引起的成本上升，在以后的工作中盡量在這方面引起足夠的重視，降低可控因素發(fā)生變化的幅度，提高各層級(jí)工作效率。在進(jìn)行分析時(shí)，可與歷史信息進(jìn)行核對(duì)比較，也可與行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，找到差異產(chǎn)生的原因，對(duì)最重要的影響因素進(jìn)行重點(diǎn)控制。在組織機(jī)構(gòu)上，由于預(yù)算分析需要，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算分析小組進(jìn)行分析。

4.LUBA模型下成本預(yù)算的調(diào)整

成本預(yù)算并非一經(jīng)制定就不得改變，不是一成不變的。成本預(yù)算應(yīng)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨著實(shí)際情況的改變而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在材料成本預(yù)算中，直接的影響因素有煤炭開(kāi)采量、噸煤材料使用量、使用的材料的單價(jià)。乳化液和兩巷打木垛構(gòu)成綜采隊(duì)組的主要材料消耗，若乳化液因市場(chǎng)價(jià)格的變化使其單價(jià)上升、兩巷打木垛由于歷史積壓材料的使用使得本月的噸煤材料使用量下降，應(yīng)相應(yīng)地將乳化液的成本預(yù)算調(diào)高、兩巷打木垛的成本預(yù)算調(diào)低，使預(yù)算更加符合實(shí)際情況。對(duì)于超過(guò)預(yù)算的項(xiàng)目，應(yīng)先報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批，待審核通過(guò)之后，再由相關(guān)部門(mén)進(jìn)行請(qǐng)購(gòu)。

對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的組織機(jī)構(gòu)仍按逐級(jí)推進(jìn)的方式，有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算調(diào)整小組根據(jù)相應(yīng)層級(jí)來(lái)對(duì)所屬的部分進(jìn)行調(diào)整，而且在調(diào)整過(guò)程中要做到有理有據(jù)，不可隨意調(diào)整。

5.LUBA模型下成本預(yù)算的考核

成本預(yù)算的考核作為整體預(yù)算管理體系的關(guān)鍵一環(huán)，其公平性和合理性對(duì)員工積極主動(dòng)性、創(chuàng)造力的發(fā)揮和節(jié)約意識(shí)的養(yǎng)成有著直接且顯著的作用。

在具體的考核過(guò)程中，可采用成本責(zé)任矩陣的形式來(lái)明確成本發(fā)生的責(zé)任，進(jìn)行責(zé)任追究。希望構(gòu)建這樣的矩陣：以具體成本項(xiàng)目為行、以責(zé)任人為列、交叉位置為責(zé)任系數(shù)，同時(shí)將相關(guān)成本項(xiàng)目賦予一定的權(quán)重，權(quán)重與原責(zé)任系數(shù)相乘得到可比的責(zé)任系數(shù)，再加上單元線(xiàn)成本分配到該單元部分的責(zé)任系數(shù)，這樣就形成了在某一單元內(nèi)各成本項(xiàng)目的成本責(zé)任相關(guān)矩陣，顯示出各責(zé)任人對(duì)成本項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任大小，那么，該單元的責(zé)任系數(shù)就可以得到，這樣就可以計(jì)算出某一塊內(nèi)各單元的責(zé)任系數(shù)，再加上塊線(xiàn)成本分配到該塊部分的責(zé)任系數(shù)，這樣就形成了在某一塊內(nèi)各單元的成本責(zé)任矩陣，進(jìn)而得到責(zé)任人對(duì)各單元負(fù)擔(dān)的責(zé)任。以此類(lèi)推，塊、區(qū)的成本責(zé)任相關(guān)矩陣也可以得到。通過(guò)環(huán)環(huán)相扣、層層推進(jìn)的方式，明確相關(guān)責(zé)任人尤其是主要責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的成本責(zé)任，對(duì)這些主要責(zé)任人進(jìn)行重點(diǎn)考核，從而有效地控制成本。

四、結(jié)論

本文在煤炭企業(yè)LUBA成本控制模型的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算管理理論，按照層級(jí)劃分的思想，使成本預(yù)算得到層層落實(shí)，并采用成本責(zé)任矩陣的形式進(jìn)行責(zé)任追究和考核，從而形成基于LUBA的成本預(yù)算體系。文章為煤炭企業(yè)精益化管理提供了一種全新的方法，促進(jìn)成本管理水平的提高，有利于在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 吳高波，王靜，張?jiān)铝?國(guó)有煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)探討［J］.管理寶鑒，2008（8）：55-57.

［2］ 譚章祿，劉屹.面向可視化的煤炭企業(yè)“露靶”成本分析模型［J］.煤礦機(jī)械，2013，34（2）：286-288.

［3］ 張雅俊.神東煤炭：預(yù)算四大創(chuàng)新［J］.新理財(cái)，2011（7）：68-71.

［4］ 王紫薇.基于作業(yè)成本預(yù)算的煤炭企業(yè)成本控制研究——以JZ煤礦為例［D］.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

*本文受中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目（2011YG02）資助。

塊成本預(yù)算編制的公式為：

Bb=∑（Xbm*Ybm*Zbm）+∑（Wbn×Vnf）

其中，Xbm表示第m個(gè)單元的開(kāi)采量，Ybm表示第m個(gè)單元的噸煤材料耗用量，Zbm表示第m個(gè)單元的材料單價(jià)；Wbn表示第n個(gè)塊線(xiàn)成本（材料方面），Vnf表示第n個(gè)塊線(xiàn)成本預(yù)算在該塊的分?jǐn)傁禂?shù)。

（3）區(qū)成本的預(yù)算編制。在LUBA模型中，區(qū)處于最高層級(jí)，各區(qū)由相應(yīng)塊和區(qū)線(xiàn)組成，區(qū)成本是由各塊成本和區(qū)線(xiàn)成本分?jǐn)偟皆搮^(qū)的部分構(gòu)成的。

區(qū)成本預(yù)算編制的公式為：

Ba=∑（Xam*Yam*Zam）+∑（Wan×Vnf）

其中，Xam表示第m個(gè)塊的開(kāi)采量，Yam表示第m個(gè)塊的噸煤材料耗用量，Zam表示第m個(gè)塊的材料單價(jià)；Wan表示第n個(gè)區(qū)線(xiàn)成本（材料方面），Vnf表示第n個(gè)區(qū)線(xiàn)成本預(yù)算在該區(qū)的分?jǐn)傁禂?shù)。

（4）線(xiàn)成本的預(yù)算編制。線(xiàn)成本預(yù)算的確定相對(duì)來(lái)說(shuō)更有難度，不確定性因素較多，而且不易分?jǐn)?，需要搜集更多的?shù)據(jù)，采用更有效的方法，進(jìn)行更多的測(cè)試。

2.LUBA模型下成本預(yù)算的執(zhí)行

有了更為便捷適用的預(yù)算編制方法，如果不能得到有效執(zhí)行，其發(fā)揮的作用將會(huì)很有限。預(yù)算編制的方法確定之后，應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程，并根據(jù)LUBA模型分別設(shè)置各區(qū)、各塊、各單元、各層級(jí)線(xiàn)的成本預(yù)算執(zhí)行小組。其中單元、塊、區(qū)成本預(yù)算執(zhí)行小組均對(duì)線(xiàn)成本預(yù)算執(zhí)行負(fù)責(zé)，塊成本預(yù)算執(zhí)行小組對(duì)各單元成本預(yù)算執(zhí)行小組負(fù)責(zé)，區(qū)成本預(yù)算執(zhí)行小組對(duì)各塊負(fù)責(zé)，從而形成相互聯(lián)系、相互制約的成本預(yù)算執(zhí)行體系。

3.LUBA模型下成本預(yù)算的分析

成本預(yù)算編制之后，將獲取的預(yù)算數(shù)據(jù)資料進(jìn)行匯總整理，對(duì)這些數(shù)據(jù)所發(fā)生的變化進(jìn)行敏感性分析、KPI分析等，找到影響差異的主要因素，進(jìn)而可以查找原因，看究竟是透水或是設(shè)備故障或是外來(lái)檢查停產(chǎn)引起的成本上升，在以后的工作中盡量在這方面引起足夠的重視，降低可控因素發(fā)生變化的幅度，提高各層級(jí)工作效率。在進(jìn)行分析時(shí)，可與歷史信息進(jìn)行核對(duì)比較，也可與行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，找到差異產(chǎn)生的原因，對(duì)最重要的影響因素進(jìn)行重點(diǎn)控制。在組織機(jī)構(gòu)上，由于預(yù)算分析需要，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算分析小組進(jìn)行分析。

4.LUBA模型下成本預(yù)算的調(diào)整

成本預(yù)算并非一經(jīng)制定就不得改變，不是一成不變的。成本預(yù)算應(yīng)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨著實(shí)際情況的改變而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在材料成本預(yù)算中，直接的影響因素有煤炭開(kāi)采量、噸煤材料使用量、使用的材料的單價(jià)。乳化液和兩巷打木垛構(gòu)成綜采隊(duì)組的主要材料消耗，若乳化液因市場(chǎng)價(jià)格的變化使其單價(jià)上升、兩巷打木垛由于歷史積壓材料的使用使得本月的噸煤材料使用量下降，應(yīng)相應(yīng)地將乳化液的成本預(yù)算調(diào)高、兩巷打木垛的成本預(yù)算調(diào)低，使預(yù)算更加符合實(shí)際情況。對(duì)于超過(guò)預(yù)算的項(xiàng)目，應(yīng)先報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審批，待審核通過(guò)之后，再由相關(guān)部門(mén)進(jìn)行請(qǐng)購(gòu)。

對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的組織機(jī)構(gòu)仍按逐級(jí)推進(jìn)的方式，有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算調(diào)整小組根據(jù)相應(yīng)層級(jí)來(lái)對(duì)所屬的部分進(jìn)行調(diào)整，而且在調(diào)整過(guò)程中要做到有理有據(jù)，不可隨意調(diào)整。

5.LUBA模型下成本預(yù)算的考核

成本預(yù)算的考核作為整體預(yù)算管理體系的關(guān)鍵一環(huán)，其公平性和合理性對(duì)員工積極主動(dòng)性、創(chuàng)造力的發(fā)揮和節(jié)約意識(shí)的養(yǎng)成有著直接且顯著的作用。

在具體的考核過(guò)程中，可采用成本責(zé)任矩陣的形式來(lái)明確成本發(fā)生的責(zé)任，進(jìn)行責(zé)任追究。希望構(gòu)建這樣的矩陣：以具體成本項(xiàng)目為行、以責(zé)任人為列、交叉位置為責(zé)任系數(shù)，同時(shí)將相關(guān)成本項(xiàng)目賦予一定的權(quán)重，權(quán)重與原責(zé)任系數(shù)相乘得到可比的責(zé)任系數(shù)，再加上單元線(xiàn)成本分配到該單元部分的責(zé)任系數(shù)，這樣就形成了在某一單元內(nèi)各成本項(xiàng)目的成本責(zé)任相關(guān)矩陣，顯示出各責(zé)任人對(duì)成本項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任大小，那么，該單元的責(zé)任系數(shù)就可以得到，這樣就可以計(jì)算出某一塊內(nèi)各單元的責(zé)任系數(shù)，再加上塊線(xiàn)成本分配到該塊部分的責(zé)任系數(shù)，這樣就形成了在某一塊內(nèi)各單元的成本責(zé)任矩陣，進(jìn)而得到責(zé)任人對(duì)各單元負(fù)擔(dān)的責(zé)任。以此類(lèi)推，塊、區(qū)的成本責(zé)任相關(guān)矩陣也可以得到。通過(guò)環(huán)環(huán)相扣、層層推進(jìn)的方式，明確相關(guān)責(zé)任人尤其是主要責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的成本責(zé)任，對(duì)這些主要責(zé)任人進(jìn)行重點(diǎn)考核，從而有效地控制成本。

四、結(jié)論

本文在煤炭企業(yè)LUBA成本控制模型的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算管理理論，按照層級(jí)劃分的思想，使成本預(yù)算得到層層落實(shí)，并采用成本責(zé)任矩陣的形式進(jìn)行責(zé)任追究和考核，從而形成基于LUBA的成本預(yù)算體系。文章為煤炭企業(yè)精益化管理提供了一種全新的方法，促進(jìn)成本管理水平的提高，有利于在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 吳高波，王靜，張?jiān)铝?國(guó)有煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)探討［J］.管理寶鑒，2008（8）：55-57.

［2］ 譚章祿，劉屹.面向可視化的煤炭企業(yè)“露靶”成本分析模型［J］.煤礦機(jī)械，2013，34（2）：286-288.

［3］ 張雅俊.神東煤炭：預(yù)算四大創(chuàng)新［J］.新理財(cái)，2011（7）：68-71.

［4］ 王紫薇.基于作業(yè)成本預(yù)算的煤炭企業(yè)成本控制研究——以JZ煤礦為例［D］.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

*本文受中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目（2011YG02）資助。