楊楊++王立

【摘 要】 稅收收入與稅源應(yīng)符合一致性原則，這是稅收公平的基本要求和體現(xiàn)，對欠發(fā)達(dá)地區(qū)意義重大。文章選取貴州省2005—2012年的相關(guān)數(shù)據(jù)，采用統(tǒng)計分析法揭示了貴州省稅收與稅源背離的現(xiàn)狀，并從制度和貴州發(fā)展層面進(jìn)行了原因探析。最后，結(jié)合貴州實際情況，提出解決貴州省稅收流失的對策建議。

【關(guān)鍵詞】 稅收移出； 總部經(jīng)濟(jì)； 稅源

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0068-04

一、引言

稅源是指各類稅收收入的最終經(jīng)濟(jì)來源，其廣度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況密切相關(guān)。從理論上來講，稅收收入與稅源應(yīng)符合一致性原則，即誰提供稅源，誰就能按照其實際提供稅源的多少進(jìn)行稅收分配，這是稅收公平的基本要求和體現(xiàn)。1994年的財稅體制改革解決了中央和地方縱向的稅收收入分配問題，而對于各地方政府之間的稅收橫向分配問題并沒有作出明確具體的制度安排，導(dǎo)致我國稅收與稅源背離的矛盾逐漸凸顯。從總體上來看，這種背離現(xiàn)象表現(xiàn)為稅收收入由經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)向發(fā)達(dá)地區(qū)，資源豐富地區(qū)向資源貧乏地區(qū)轉(zhuǎn)移。若長此以往，欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收流失問題將變得十分嚴(yán)峻。

貴州作為西部大開發(fā)的重要地理支點，在承接成渝經(jīng)濟(jì)區(qū)、泛珠三角區(qū)和東盟自由貿(mào)易區(qū)時具有極其重要的區(qū)域戰(zhàn)略地位。測算貴州稅收與稅源關(guān)系的真實情況，找出稅收收入轉(zhuǎn)移的深層次原因，爭取實現(xiàn)貴州稅收收益的最大化。這對加快貴州脫貧致富步伐，推動全省經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展具有重大意義。

二、貴州省稅收與稅源關(guān)系的基本情況

稅源的形成和發(fā)展通常需要耗費當(dāng)?shù)鼐薮蟮墓操Y源，而稅收收入的移出會導(dǎo)致當(dāng)?shù)卣疅o法獲取本地稅源產(chǎn)生的稅收，對稅收移出地政府的財政支付能力產(chǎn)生削弱作用，降低政府的工作積極性，最終阻礙當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。如何獲取稅收轉(zhuǎn)移這塊蛋糕，是各級地方政府都努力博弈和追求的財政目標(biāo)之一。貴州省稅收與稅源的關(guān)系究竟如何，本文將按以下公式進(jìn)行測算：

背離程度=區(qū)域稅收收入/全國稅收收入-區(qū)域GDP/全國GDP

如果差額為負(fù)，則表明該區(qū)域的稅收收入移出；如果差額為正，則該區(qū)域存在稅收移入；如果差額為零，該區(qū)域的稅收與稅源則不存在背離情況。

筆者選取2005—2012年的相關(guān)稅收和GDP數(shù)據(jù)（本文所指的稅收收入包括中央和地方兩級收入），對貴州省及全國其他省市自治區(qū)稅收與稅源的關(guān)系進(jìn)行了測算，測算結(jié)果如表1所示。

從數(shù)據(jù)中可以看出，近八年來貴州省的稅收收入都處于移出的狀態(tài)，雖然其移出的幅度相對于其他省份比較平緩，但最近幾年開始呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢。

為了進(jìn)一步說明這種移出態(tài)勢，本文根據(jù)貴州省第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重較大的省情（一度達(dá)到了49%左右），特選取營業(yè)稅這個稅種來測算貴州省營業(yè)稅收收入的背離情況。由于營業(yè)稅主要來自于第三產(chǎn)業(yè)，所以其測算公式為：營業(yè)稅背離程度=營業(yè)稅占比-第三產(chǎn)業(yè)增加值占比。測算結(jié)果如表2所示。

可以看出，貴州省的營業(yè)稅收入在8年里有5年是處于移出狀態(tài)，移出趨勢比較明顯。

三、貴州省稅收與稅源背離的原因分析

（一）總部經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收移出

總部經(jīng)濟(jì)是由總部產(chǎn)業(yè)和總部基地構(gòu)成的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)。由總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致稅收移出的渠道有兩條：一是總公司和分公司之間通過制定內(nèi)部價格，在原材料和生產(chǎn)基地表現(xiàn)出低的所得額與增值額，而將所得額與增值額的大頭部分轉(zhuǎn)移到銷售總部，致使所得稅和增值稅收入的大量外轉(zhuǎn)。二是由于我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果總公司對各分公司在財務(wù)上是統(tǒng)一核算的，那么分公司的企業(yè)所得稅必須匯總到總公司注冊登記地納稅。由于匯總繳納允許各分支機(jī)構(gòu)盈虧相抵之后再繳納所得稅，所以企業(yè)集團(tuán)或設(shè)有分公司的企業(yè)更愿采取這種納稅方式，造成企業(yè)所得稅從經(jīng)營、生產(chǎn)地流向總公司機(jī)構(gòu)所在地或注冊地。近年來，貴州的總部經(jīng)濟(jì)有所發(fā)展，但其發(fā)展速度相對緩慢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于上海、北京等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，甚至同四川、云南等西部鄰省也有較大差距。北京社科院中國總部經(jīng)濟(jì)研究中心發(fā)布的“2012年全國35個主要城市總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力評估報告”顯示，這35個主要城市的總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力被劃分為4個等級，貴州省只有貴陽一個城市上榜，居于第4等級的倒數(shù)第5名，全國排名第31位。2013年中國500強(qiáng)企業(yè)中有超過兩成企業(yè)的總部基地是設(shè)在北京、上海這兩大直轄市。其中北京有77家，名列第一，上海有42家。西南部省份中，四川有8家，云南有7家，而貴州只有2家。

近年來，貴州省以貴陽市和貴安新區(qū)為發(fā)展核心，積極“引銀入筑”和大力發(fā)展大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)。四大國有獨資商業(yè)銀行工、農(nóng)、中、建和中信、光大、興業(yè)、民生等十幾家股份制商業(yè)銀行均在貴陽開設(shè)分行；三大通訊運營商電信、聯(lián)通、移動也均已紛紛落戶貴安，但是由于這些超大型企業(yè)的總部都沒有設(shè)立在貴州，而其企業(yè)所得稅和營業(yè)稅也大都屬于匯總繳納，所以并不會對貴州的稅收收入帶來較大的實質(zhì)性利益。

（二）跨區(qū)經(jīng)營引起的稅收移出

1994年的分稅制改革厘清了中央和地方的縱向稅收收入分配關(guān)系，但對于管道、鐵路運輸和水電站建設(shè)等這類廣泛存在跨區(qū)域經(jīng)營行業(yè)，在地方的稅收橫向分配問題并未作出清楚有效的制度安排，基本上是中央政府“一案一裁”，或是由地方政府間進(jìn)行多邊談判和磋商，嚴(yán)重影響了稅收分配的統(tǒng)一性、科學(xué)性和公平性。這一問題在貴州表現(xiàn)得最為突出的就是天生橋水電站。天生橋水電站是天生橋一級和二級水電站的總稱，電站壩區(qū)工程橫跨貴州、廣西兩個省份，兩個水電站的總管理機(jī)構(gòu)歸屬廣東省轄區(qū)，分管理機(jī)構(gòu)位于貴州省轄區(qū)，致使水電站在生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收無法全部歸電站所在地貴州省所有。雖然國家已經(jīng)明確具有一般納稅人核算條件的天生橋水電站應(yīng)按增值稅應(yīng)納稅額在當(dāng)?shù)乩U納入庫，讓稅收收益盡可能留在發(fā)電地區(qū)。但在實際執(zhí)行中因為涉及到各個省份的既得利益，所以給協(xié)調(diào)解決問題帶來了一定難度。此外，由貴州向東部省份輸送電力的過程中，電網(wǎng)公司建立了很多換流、變電設(shè)施，由此發(fā)生的人工投入及設(shè)備成本費用共同構(gòu)成過網(wǎng)費的價格。而這類過網(wǎng)費用的收入往往被注冊在貴州省以外的電網(wǎng)公司給收取了，并向當(dāng)?shù)乩U納稅收，使得稅收與稅源再一次發(fā)生背離。據(jù)有關(guān)學(xué)者測算，貴州每年至少有4 000多萬元的企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移到省外。endprint

貴州作為“西電東輸”中的電力輸出大省，理應(yīng)在電力生產(chǎn)、加工和銷售過程中獲取較大利益來補(bǔ)償當(dāng)?shù)卣腿嗣裨谝泼癜仓谩⑼恋卣饔弥械母鞣N損失和犧牲。但由于上述問題的存在，不管是在增值稅還是所得稅方面，都出現(xiàn)了稅收與稅源相背離的問題，而無法從GDP增長中得到稅收上的實惠。

（三）農(nóng)產(chǎn)品加工不夠?qū)е碌亩愂找瞥?/p>

國家為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，保護(hù)農(nóng)民權(quán)益和更好地支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品實行免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。但從稅收收入的角度來看，這減少了像貴州這類“農(nóng)業(yè)弱省、農(nóng)民大省”的稅收總收入量，使得價格低廉的初級農(nóng)產(chǎn)品在銷往其他以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工省份中，出現(xiàn)隱性的稅收轉(zhuǎn)移。因此，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)達(dá)程度是一個地方參與稅收競爭的重要抓手之一。近年來，貴州省的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)有所發(fā)展，但受地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)實力的制約，農(nóng)產(chǎn)品加工程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國平均水平。2011年，貴州省的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值為655.3億元，全國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總平均值為1 312.15億元，比值為1：2。同年，貴州實現(xiàn)的農(nóng)副產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)值僅為146.66億元，全國的平均產(chǎn)值為1 352.27億元，但比值卻拉大到了1：9.3。這充分說明貴州的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式粗放，農(nóng)產(chǎn)品的附加值低，加工產(chǎn)業(yè)鏈短，隱性的稅收移出比較多。表3為貴州省近5年來農(nóng)業(yè)總值、農(nóng)副產(chǎn)品加工值同全國平均值的占比。

四、解決貴州省稅收與稅源背離的對策建議

（一）利用總部內(nèi)遷機(jī)遇，壯大貴州總部經(jīng)濟(jì)

目前有很多內(nèi)外資企業(yè)都存在向內(nèi)陸遷徙的態(tài)勢。隨著2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，外商投資企業(yè)所享受的各種優(yōu)惠政策將逐步取消。沿海發(fā)達(dá)地區(qū)通過優(yōu)惠政策吸引外商投資的優(yōu)勢將逐漸消失。目前，浙江、廣東等發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)集團(tuán)總部出現(xiàn)的遷徙，充分反映了這個趨勢。

近年來，珠三角、長三角等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域間歇性出現(xiàn)用工荒，勞動力成本驟升，空置土地和能源的有效供應(yīng)愈發(fā)吃緊。越來越多的大企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，降低人工和原材料成本，紛紛將投資和加工重心移入內(nèi)地省份。

對于貴州來說，在利用勞動力成本優(yōu)勢、土地成本優(yōu)勢吸引大企業(yè)到貴州投資建廠的同時，還要力爭讓這些大企業(yè)集團(tuán)將總部遷徙到貴州。利用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，在國家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，盡可能地制定財稅優(yōu)惠政策，例如對于把總部設(shè)立在貴州的企業(yè)，可以按其注冊資本或?qū)Ρ镜貐^(qū)財政稅收貢獻(xiàn)額度，給予一定返還。此外，還要進(jìn)一步規(guī)范租賃和勞工市場，削減政府的行政審批事項，讓市場發(fā)力，優(yōu)化投資環(huán)境，引金入黔。

（二）爭取跨區(qū)經(jīng)營工程的合理稅收收益

天生橋水電站存在巨大的稅收收入移出，應(yīng)該引起足夠的重視。由于水電等資源開發(fā)具有占地面積廣、建設(shè)周期長、投資規(guī)模大、見效慢等特點，通常需要轄區(qū)政府間的合作開發(fā)、共同投資和共享稅收。在橫向稅收分配制度缺位的情況下，稅收與稅源出現(xiàn)背離是不可避免的，解決這個問題可以從兩方面入手。一是由同級政府之間協(xié)商談判，建立規(guī)范化、制度化的稅收收入歸屬機(jī)制。根據(jù)電力公司跨區(qū)經(jīng)營所繳納的增值稅，確定科學(xué)的分配比例，形成透明規(guī)范的稅收收入分配方式，在區(qū)域間進(jìn)行合理劃分，保證貴州獲取合理匹配的稅收權(quán)益。二是嚴(yán)格按照《電力產(chǎn)品增值稅管理辦法》和《稅收征收管理法》進(jìn)行管理。雖然資源轄區(qū)在經(jīng)濟(jì)與政治實力上與總機(jī)構(gòu)轄區(qū)存在巨大差距，在談判協(xié)商中經(jīng)常處于弱勢地位，但國家已經(jīng)明確要盡可能把稅收利益留在發(fā)電地區(qū)，補(bǔ)償資源轄區(qū)經(jīng)濟(jì)，要嚴(yán)格按照以上管理辦法，對跨區(qū)經(jīng)營具有一般納稅人資格非獨立核算的電站就地全額征收，改變貴州有稅源無稅收的尷尬現(xiàn)狀。

（三）發(fā)展貴州特色農(nóng)業(yè)，延伸農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)鏈

積極發(fā)展貴州特色優(yōu)勢農(nóng)業(yè)，用提高附加值、延長產(chǎn)業(yè)鏈的辦法，構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售有機(jī)結(jié)合的高效農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系。這樣不僅能實現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互結(jié)合、相互促進(jìn)，還能扭轉(zhuǎn)貴州稅收收入的隱性流失，為稅收收入的增加作貢獻(xiàn)。

從貴州省的農(nóng)業(yè)資源優(yōu)勢和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的市場前景來看，都處在潛力巨大、大有作為的時期。要堅持走貴州省特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化道路，著力強(qiáng)化政策、科技、人才和體制支撐，不斷提高勞動生產(chǎn)率、土地產(chǎn)出率、資源利用率，穩(wěn)步提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工能力，培育壯大一批產(chǎn)銷一體化的龍頭企業(yè)和專業(yè)加工組織，在全國形成區(qū)域競爭優(yōu)勢。一是著力打造“酒、煙、茶、藥、食品”5張名片，加快特色農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)帶的建設(shè)，優(yōu)化品種、提高品質(zhì)、打造加工農(nóng)產(chǎn)品的品牌效應(yīng)。二是狠抓項目工程建設(shè)，加快推進(jìn)“5個100工程”中100個現(xiàn)代高效農(nóng)業(yè)示范區(qū)的建設(shè)，豐富園區(qū)產(chǎn)業(yè)加工內(nèi)容。三是加大政策對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的扶持力度，對于加大農(nóng)業(yè)科技投入、提高農(nóng)產(chǎn)品加工深度、大力發(fā)展以農(nóng)副產(chǎn)品深加工為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在稅收和貸款方面給予適當(dāng)優(yōu)惠，用工業(yè)化的生產(chǎn)方式和加工技術(shù)來改造傳統(tǒng)的粗放式農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化增值。

【參考文獻(xiàn)】

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[4] 林穎.稅收競爭框架下稅收與稅源背離問題研究——以湖北為例[J].財政經(jīng)濟(jì)評論，2011（6）：100-101.endprint

貴州作為“西電東輸”中的電力輸出大省，理應(yīng)在電力生產(chǎn)、加工和銷售過程中獲取較大利益來補(bǔ)償當(dāng)?shù)卣腿嗣裨谝泼癜仓?、土地征用中的各種損失和犧牲。但由于上述問題的存在，不管是在增值稅還是所得稅方面，都出現(xiàn)了稅收與稅源相背離的問題，而無法從GDP增長中得到稅收上的實惠。

（三）農(nóng)產(chǎn)品加工不夠?qū)е碌亩愂找瞥?/p>

國家為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，保護(hù)農(nóng)民權(quán)益和更好地支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品實行免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。但從稅收收入的角度來看，這減少了像貴州這類“農(nóng)業(yè)弱省、農(nóng)民大省”的稅收總收入量，使得價格低廉的初級農(nóng)產(chǎn)品在銷往其他以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工省份中，出現(xiàn)隱性的稅收轉(zhuǎn)移。因此，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)達(dá)程度是一個地方參與稅收競爭的重要抓手之一。近年來，貴州省的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)有所發(fā)展，但受地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)實力的制約，農(nóng)產(chǎn)品加工程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國平均水平。2011年，貴州省的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值為655.3億元，全國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總平均值為1 312.15億元，比值為1：2。同年，貴州實現(xiàn)的農(nóng)副產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)值僅為146.66億元，全國的平均產(chǎn)值為1 352.27億元，但比值卻拉大到了1：9.3。這充分說明貴州的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式粗放，農(nóng)產(chǎn)品的附加值低，加工產(chǎn)業(yè)鏈短，隱性的稅收移出比較多。表3為貴州省近5年來農(nóng)業(yè)總值、農(nóng)副產(chǎn)品加工值同全國平均值的占比。

四、解決貴州省稅收與稅源背離的對策建議

（一）利用總部內(nèi)遷機(jī)遇，壯大貴州總部經(jīng)濟(jì)

目前有很多內(nèi)外資企業(yè)都存在向內(nèi)陸遷徙的態(tài)勢。隨著2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，外商投資企業(yè)所享受的各種優(yōu)惠政策將逐步取消。沿海發(fā)達(dá)地區(qū)通過優(yōu)惠政策吸引外商投資的優(yōu)勢將逐漸消失。目前，浙江、廣東等發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)集團(tuán)總部出現(xiàn)的遷徙，充分反映了這個趨勢。

近年來，珠三角、長三角等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域間歇性出現(xiàn)用工荒，勞動力成本驟升，空置土地和能源的有效供應(yīng)愈發(fā)吃緊。越來越多的大企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，降低人工和原材料成本，紛紛將投資和加工重心移入內(nèi)地省份。

對于貴州來說，在利用勞動力成本優(yōu)勢、土地成本優(yōu)勢吸引大企業(yè)到貴州投資建廠的同時，還要力爭讓這些大企業(yè)集團(tuán)將總部遷徙到貴州。利用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，在國家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，盡可能地制定財稅優(yōu)惠政策，例如對于把總部設(shè)立在貴州的企業(yè)，可以按其注冊資本或?qū)Ρ镜貐^(qū)財政稅收貢獻(xiàn)額度，給予一定返還。此外，還要進(jìn)一步規(guī)范租賃和勞工市場，削減政府的行政審批事項，讓市場發(fā)力，優(yōu)化投資環(huán)境，引金入黔。

（二）爭取跨區(qū)經(jīng)營工程的合理稅收收益

天生橋水電站存在巨大的稅收收入移出，應(yīng)該引起足夠的重視。由于水電等資源開發(fā)具有占地面積廣、建設(shè)周期長、投資規(guī)模大、見效慢等特點，通常需要轄區(qū)政府間的合作開發(fā)、共同投資和共享稅收。在橫向稅收分配制度缺位的情況下，稅收與稅源出現(xiàn)背離是不可避免的，解決這個問題可以從兩方面入手。一是由同級政府之間協(xié)商談判，建立規(guī)范化、制度化的稅收收入歸屬機(jī)制。根據(jù)電力公司跨區(qū)經(jīng)營所繳納的增值稅，確定科學(xué)的分配比例，形成透明規(guī)范的稅收收入分配方式，在區(qū)域間進(jìn)行合理劃分，保證貴州獲取合理匹配的稅收權(quán)益。二是嚴(yán)格按照《電力產(chǎn)品增值稅管理辦法》和《稅收征收管理法》進(jìn)行管理。雖然資源轄區(qū)在經(jīng)濟(jì)與政治實力上與總機(jī)構(gòu)轄區(qū)存在巨大差距，在談判協(xié)商中經(jīng)常處于弱勢地位，但國家已經(jīng)明確要盡可能把稅收利益留在發(fā)電地區(qū)，補(bǔ)償資源轄區(qū)經(jīng)濟(jì)，要嚴(yán)格按照以上管理辦法，對跨區(qū)經(jīng)營具有一般納稅人資格非獨立核算的電站就地全額征收，改變貴州有稅源無稅收的尷尬現(xiàn)狀。

（三）發(fā)展貴州特色農(nóng)業(yè)，延伸農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)鏈

積極發(fā)展貴州特色優(yōu)勢農(nóng)業(yè)，用提高附加值、延長產(chǎn)業(yè)鏈的辦法，構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售有機(jī)結(jié)合的高效農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系。這樣不僅能實現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互結(jié)合、相互促進(jìn)，還能扭轉(zhuǎn)貴州稅收收入的隱性流失，為稅收收入的增加作貢獻(xiàn)。

從貴州省的農(nóng)業(yè)資源優(yōu)勢和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的市場前景來看，都處在潛力巨大、大有作為的時期。要堅持走貴州省特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化道路，著力強(qiáng)化政策、科技、人才和體制支撐，不斷提高勞動生產(chǎn)率、土地產(chǎn)出率、資源利用率，穩(wěn)步提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工能力，培育壯大一批產(chǎn)銷一體化的龍頭企業(yè)和專業(yè)加工組織，在全國形成區(qū)域競爭優(yōu)勢。一是著力打造“酒、煙、茶、藥、食品”5張名片，加快特色農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)帶的建設(shè)，優(yōu)化品種、提高品質(zhì)、打造加工農(nóng)產(chǎn)品的品牌效應(yīng)。二是狠抓項目工程建設(shè)，加快推進(jìn)“5個100工程”中100個現(xiàn)代高效農(nóng)業(yè)示范區(qū)的建設(shè)，豐富園區(qū)產(chǎn)業(yè)加工內(nèi)容。三是加大政策對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的扶持力度，對于加大農(nóng)業(yè)科技投入、提高農(nóng)產(chǎn)品加工深度、大力發(fā)展以農(nóng)副產(chǎn)品深加工為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在稅收和貸款方面給予適當(dāng)優(yōu)惠，用工業(yè)化的生產(chǎn)方式和加工技術(shù)來改造傳統(tǒng)的粗放式農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化增值。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 靳萬軍.關(guān)于區(qū)域稅收與稅源背離問題的初步思考[J].稅務(wù)研究，2007（1）：26-32.

[2] 施勇.中國35個主要城市總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力排行榜揭曉[J].中國科技產(chǎn)業(yè)，2011（8）：62.

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[4] 林穎.稅收競爭框架下稅收與稅源背離問題研究——以湖北為例[J].財政經(jīng)濟(jì)評論，2011（6）：100-101.endprint

貴州作為“西電東輸”中的電力輸出大省，理應(yīng)在電力生產(chǎn)、加工和銷售過程中獲取較大利益來補(bǔ)償當(dāng)?shù)卣腿嗣裨谝泼癜仓?、土地征用中的各種損失和犧牲。但由于上述問題的存在，不管是在增值稅還是所得稅方面，都出現(xiàn)了稅收與稅源相背離的問題，而無法從GDP增長中得到稅收上的實惠。

（三）農(nóng)產(chǎn)品加工不夠?qū)е碌亩愂找瞥?/p>

國家為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，保護(hù)農(nóng)民權(quán)益和更好地支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品實行免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。但從稅收收入的角度來看，這減少了像貴州這類“農(nóng)業(yè)弱省、農(nóng)民大省”的稅收總收入量，使得價格低廉的初級農(nóng)產(chǎn)品在銷往其他以農(nóng)產(chǎn)品為原材料的加工省份中，出現(xiàn)隱性的稅收轉(zhuǎn)移。因此，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)達(dá)程度是一個地方參與稅收競爭的重要抓手之一。近年來，貴州省的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)有所發(fā)展，但受地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)實力的制約，農(nóng)產(chǎn)品加工程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國平均水平。2011年，貴州省的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值為655.3億元，全國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總平均值為1 312.15億元，比值為1：2。同年，貴州實現(xiàn)的農(nóng)副產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)值僅為146.66億元，全國的平均產(chǎn)值為1 352.27億元，但比值卻拉大到了1：9.3。這充分說明貴州的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式粗放，農(nóng)產(chǎn)品的附加值低，加工產(chǎn)業(yè)鏈短，隱性的稅收移出比較多。表3為貴州省近5年來農(nóng)業(yè)總值、農(nóng)副產(chǎn)品加工值同全國平均值的占比。

四、解決貴州省稅收與稅源背離的對策建議

（一）利用總部內(nèi)遷機(jī)遇，壯大貴州總部經(jīng)濟(jì)

目前有很多內(nèi)外資企業(yè)都存在向內(nèi)陸遷徙的態(tài)勢。隨著2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，外商投資企業(yè)所享受的各種優(yōu)惠政策將逐步取消。沿海發(fā)達(dá)地區(qū)通過優(yōu)惠政策吸引外商投資的優(yōu)勢將逐漸消失。目前，浙江、廣東等發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)集團(tuán)總部出現(xiàn)的遷徙，充分反映了這個趨勢。

近年來，珠三角、長三角等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域間歇性出現(xiàn)用工荒，勞動力成本驟升，空置土地和能源的有效供應(yīng)愈發(fā)吃緊。越來越多的大企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，降低人工和原材料成本，紛紛將投資和加工重心移入內(nèi)地省份。

對于貴州來說，在利用勞動力成本優(yōu)勢、土地成本優(yōu)勢吸引大企業(yè)到貴州投資建廠的同時，還要力爭讓這些大企業(yè)集團(tuán)將總部遷徙到貴州。利用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，在國家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，盡可能地制定財稅優(yōu)惠政策，例如對于把總部設(shè)立在貴州的企業(yè)，可以按其注冊資本或?qū)Ρ镜貐^(qū)財政稅收貢獻(xiàn)額度，給予一定返還。此外，還要進(jìn)一步規(guī)范租賃和勞工市場，削減政府的行政審批事項，讓市場發(fā)力，優(yōu)化投資環(huán)境，引金入黔。

（二）爭取跨區(qū)經(jīng)營工程的合理稅收收益

天生橋水電站存在巨大的稅收收入移出，應(yīng)該引起足夠的重視。由于水電等資源開發(fā)具有占地面積廣、建設(shè)周期長、投資規(guī)模大、見效慢等特點，通常需要轄區(qū)政府間的合作開發(fā)、共同投資和共享稅收。在橫向稅收分配制度缺位的情況下，稅收與稅源出現(xiàn)背離是不可避免的，解決這個問題可以從兩方面入手。一是由同級政府之間協(xié)商談判，建立規(guī)范化、制度化的稅收收入歸屬機(jī)制。根據(jù)電力公司跨區(qū)經(jīng)營所繳納的增值稅，確定科學(xué)的分配比例，形成透明規(guī)范的稅收收入分配方式，在區(qū)域間進(jìn)行合理劃分，保證貴州獲取合理匹配的稅收權(quán)益。二是嚴(yán)格按照《電力產(chǎn)品增值稅管理辦法》和《稅收征收管理法》進(jìn)行管理。雖然資源轄區(qū)在經(jīng)濟(jì)與政治實力上與總機(jī)構(gòu)轄區(qū)存在巨大差距，在談判協(xié)商中經(jīng)常處于弱勢地位，但國家已經(jīng)明確要盡可能把稅收利益留在發(fā)電地區(qū)，補(bǔ)償資源轄區(qū)經(jīng)濟(jì)，要嚴(yán)格按照以上管理辦法，對跨區(qū)經(jīng)營具有一般納稅人資格非獨立核算的電站就地全額征收，改變貴州有稅源無稅收的尷尬現(xiàn)狀。

（三）發(fā)展貴州特色農(nóng)業(yè)，延伸農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)鏈

積極發(fā)展貴州特色優(yōu)勢農(nóng)業(yè)，用提高附加值、延長產(chǎn)業(yè)鏈的辦法，構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售有機(jī)結(jié)合的高效農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系。這樣不僅能實現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境治理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互結(jié)合、相互促進(jìn)，還能扭轉(zhuǎn)貴州稅收收入的隱性流失，為稅收收入的增加作貢獻(xiàn)。

從貴州省的農(nóng)業(yè)資源優(yōu)勢和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的市場前景來看，都處在潛力巨大、大有作為的時期。要堅持走貴州省特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化道路，著力強(qiáng)化政策、科技、人才和體制支撐，不斷提高勞動生產(chǎn)率、土地產(chǎn)出率、資源利用率，穩(wěn)步提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工能力，培育壯大一批產(chǎn)銷一體化的龍頭企業(yè)和專業(yè)加工組織，在全國形成區(qū)域競爭優(yōu)勢。一是著力打造“酒、煙、茶、藥、食品”5張名片，加快特色農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)帶的建設(shè)，優(yōu)化品種、提高品質(zhì)、打造加工農(nóng)產(chǎn)品的品牌效應(yīng)。二是狠抓項目工程建設(shè)，加快推進(jìn)“5個100工程”中100個現(xiàn)代高效農(nóng)業(yè)示范區(qū)的建設(shè)，豐富園區(qū)產(chǎn)業(yè)加工內(nèi)容。三是加大政策對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的扶持力度，對于加大農(nóng)業(yè)科技投入、提高農(nóng)產(chǎn)品加工深度、大力發(fā)展以農(nóng)副產(chǎn)品深加工為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在稅收和貸款方面給予適當(dāng)優(yōu)惠，用工業(yè)化的生產(chǎn)方式和加工技術(shù)來改造傳統(tǒng)的粗放式農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化增值。

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