劉彩玲

摘 要：營(yíng)改增試點(diǎn)范圍由最初的上海市分批擴(kuò)至全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)也不斷增加，在實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，營(yíng)改增在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)方面發(fā)揮了巨大的作用，但也存在不少問題，文章針對(duì)存在的問題，討論了在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的營(yíng)改增擴(kuò)圍的可行路徑。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；擴(kuò)圍；可行路徑

一、營(yíng)改增存在問題

（一）中央與地方之間財(cái)政收入的分配問題。根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，我國(guó)的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。增值稅除海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅歸屬于中央政府外，其余按75：25的比例在中央和地方政府之間分配；營(yíng)業(yè)稅除鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府外，其余部分歸地方政府。營(yíng)業(yè)稅是地方政府的一項(xiàng)重要的財(cái)政收入，占到地方稅收收入的28%左右。增值稅擴(kuò)圍意味著原本歸屬于地方政府的稅收收入變?yōu)橹醒肱c地方共享，縮小了地方財(cái)政收入，這使得中央與地方之間財(cái)政收入分配的矛盾成為了營(yíng)改增后面臨的首要問題。

（二）稅收征管權(quán)限的歸屬問題。實(shí)施營(yíng)改增擴(kuò)圍后，如何清晰的劃分國(guó)稅和地稅的職責(zé)權(quán)限成為了需要研究和討論的問題，許多學(xué)者對(duì)此提出了自己的觀點(diǎn)。胡怡建（2011）認(rèn)為，若營(yíng)改增后由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)服務(wù)業(yè)增值稅的征收和管理，將對(duì)地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置帶來較大沖擊。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的最大稅種，失去對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征收和管理，地方稅務(wù)局的職能和存在也會(huì)受到質(zhì)疑，從而影響稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

（三）部分行業(yè)稅負(fù)增加的問題。（1）企業(yè)所在行業(yè)適用的增值稅稅率偏高，稅率提高引發(fā)了一定的增稅效應(yīng)。營(yíng)改增試點(diǎn)政策新增設(shè)了11%和6%兩檔稅率，由此改征增值稅后交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用17%的稅率外，其他納入試點(diǎn)范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%的稅率。當(dāng)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小的時(shí)候，與改革前這些行業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，稅率是明顯提升的。（2）企業(yè)成本構(gòu)成中，外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)所占比重較低。企業(yè)成本可分為外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)成本以及內(nèi)部人工成本兩類，而只有外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)成本能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，勞動(dòng)密集型的行業(yè)由于內(nèi)部人工費(fèi)用所占比重相對(duì)較大，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)偏小，稅負(fù)可能增加。（3）企業(yè)固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)，特別是一些大型的固定資產(chǎn)，往往一經(jīng)購(gòu)置將使用多年時(shí)間，但是在營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施之前，一些企業(yè)恰好完成了固定資產(chǎn)的更新，短期內(nèi)可能沒有大規(guī)模購(gòu)置固定資產(chǎn)的需求，因而也就沒有大額的進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，這種情況在交通運(yùn)輸業(yè)表現(xiàn)的尤為明顯。（4）進(jìn)項(xiàng)稅采用憑票抵扣或計(jì)算抵扣。企業(yè)由于各種原因，外購(gòu)產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)無法取得增值稅專用發(fā)票，或在實(shí)際操作中獲得發(fā)票有困難而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

二、營(yíng)改增擴(kuò)圍的可行路徑討論

（一）“分步實(shí)施”說。吳尉（2010）從增值稅征收范圍過窄以及造成稅負(fù)不平衡多個(gè)角度闡述增值稅目前存在的問題。建議擴(kuò)大增值稅的征收范圍，但是應(yīng)采取循序漸進(jìn)、分步到位的辦法，先將建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信業(yè)納入征收范圍，其他的行業(yè)再逐步過渡。胡雅娟（2010）認(rèn)為，擴(kuò)圍要分三個(gè)階段實(shí)施，第一階段將矛盾和問題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍。第二階段再將建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)等其他服務(wù)納入征收范圍。第三階段將增值稅擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營(yíng)行為。孫綱（2011）在分析了增值稅擴(kuò)圍可能會(huì)遇到的困難之后，承認(rèn)一步到位的優(yōu)點(diǎn)，但是最大難點(diǎn)就是面臨的矛盾太復(fù)雜，分步實(shí)施可以解決一步到位所面臨的問題。從個(gè)別行業(yè)先試點(diǎn)，先易后難、循序漸進(jìn)，并且先試點(diǎn)的行業(yè)應(yīng)該選取交通運(yùn)輸業(yè)，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系密切且比較簡(jiǎn)單可行。

（二）“一步到位”說。韓紹初（2008）認(rèn)為除特殊行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)外，應(yīng)最大限度的把商品及勞務(wù)服務(wù)納入增值稅征稅范圍；將現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加合并，統(tǒng)一征收增值稅。靳東升、倫玉君（2011）為了從根本上一次性解決增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行所帶來的抵扣鏈條不完整、重復(fù)征稅等問題，指出最理想的改革路徑應(yīng)是全面擴(kuò)大增值稅的征收范圍，爭(zhēng)取一次達(dá)到營(yíng)改增擴(kuò)圍的總目標(biāo)。

結(jié)合國(guó)外增值稅推行的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，總結(jié)我國(guó)增值稅制度確立以及各項(xiàng)改革的經(jīng)驗(yàn)，最終確立了適合中國(guó)國(guó)情的營(yíng)改增擴(kuò)圍改革的可行路徑，即擴(kuò)圍改革應(yīng)當(dāng)先選擇與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的部分行業(yè)、地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，再分批擴(kuò)展至全國(guó)和全行業(yè)。同時(shí)，改革初期，稅率應(yīng)該偏低，并可多設(shè)一兩檔稅率以平衡利潤(rùn)率不同企業(yè)之間的稅負(fù)，但隨著改革的進(jìn)行，稅率檔次應(yīng)逐步減少，以發(fā)揮增值稅的中性優(yōu)勢(shì)。在試點(diǎn)改革經(jīng)驗(yàn)比較成熟的情況下，應(yīng)當(dāng)將試點(diǎn)的成果以立法形式明確，以消除試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)，試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)之間的不公平因素。

“營(yíng)改增”作為我國(guó)當(dāng)前重要的稅制改革措施，在全國(guó)范圍內(nèi)的開展可以有效解決重復(fù)征稅問題，減少部分行業(yè)存在的避稅空間，同時(shí)在稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)方面發(fā)揮了巨大的作用。但是在營(yíng)改增試點(diǎn)的開展過程中我們也認(rèn)識(shí)到一些問題的存在，增值稅按照75：25的比例在中央與地方政府之間進(jìn)行分配，由國(guó)家稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征管，營(yíng)改增后，原有財(cái)政收入的分配以及稅收征管權(quán)限的歸屬將會(huì)發(fā)生改變，需要相關(guān)的過渡政策予以配合。對(duì)于營(yíng)改增擴(kuò)圍的可行路徑，學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了兩種不同的觀點(diǎn)，即“分步實(shí)施”說和“一步到位”說，但綜合考慮各方面因素后，“分步實(shí)施”更適合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況。

參考文獻(xiàn)：

[1] 謝曉鳳.我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革問題研究[D].浙江：浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院，2012.9-27.endprint