文章編號：1001-148X（2014）05-0067-06

摘要： 會計準則執(zhí)行機制是一個包括制度威懾機制、公司會計治理機制、資源支持機制、信息需求機制等內(nèi)容的復(fù)雜系統(tǒng)，具有嵌入性、結(jié)構(gòu)性、地域性、演變性等特征。健全有效的會計準則執(zhí)行機制是會計準則執(zhí)行效果的重要保障。文化作為一種集體心理模式和非正式制度，對會計準則執(zhí)行機制具有重要影響。本文運用Hofstede和Gray的文化學(xué)說，分析國家文化和會計文化對會計準則執(zhí)行機制的作用機理。

關(guān)鍵詞：文化視角；會計準則；執(zhí)行機制

中圖分類號：F230文獻標識碼：B

收稿日期：2013-10-24

作者簡介：高凡修（1971-），男，河南臺前人，濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理系副教授，研究方向：會計理論與實務(wù)。

基金項目：河南省高等學(xué)校青年骨干教師資助項目“小企業(yè)會計準則執(zhí)行機制研究”，項目編號：2011GGJS-295。一、導(dǎo)言

文化作為區(qū)分不同社會群體成員的集體心理模式，對各國會計體制和會計實踐具有重要影響。國內(nèi)外學(xué)者多以Hofstede-Gray會計亞文化框架為基礎(chǔ)，從會計亞文化、文化對會計穩(wěn)健性、財務(wù)披露和會計準則協(xié)調(diào)的影響等方面開展研究。其中許多國外學(xué)者對Hofstede-Gray框架進行了實證檢驗，結(jié)論支持Hofstede-Gray框架的有Eddie(1990)、Salter and Niswander（1995）、Gray and Vint（1995）、 和Zarzeski（1996）。但Sudarwan and Fogarty(1996)的研究僅支持Hofstede-Gray框架的13個分假設(shè)中的4個，這說明Hofstede-Gray框架可能存在不完善之外。國內(nèi)學(xué)者劉靜（2010）、勞川奇（2011）和陶靈麗（2012）分別從文化視角分析了中美文化差異對各國會計準則的影響、會計準則國際趨同和中外會計準則比較問題。其中蘇文娟（2010）認為需要因地制宜地健全準則執(zhí)行機制,不斷完善用以彌補制度體系約束漏洞的會計文化道德體系。

會計準則執(zhí)行機制的專題研究成果主要有：劉慧鳳（2007、2008）提出了強制性制度的威懾機制、市場需求的激勵機制、公司激勵和會計監(jiān)督機制，以及會計資源的支持機制構(gòu)成約束機制的會計準則執(zhí)行機制框架，認為會計準則執(zhí)行機制的協(xié)同作用決定了企業(yè)針對會計準則的制度博弈行為。徐揚（2010）認為運行環(huán)境對執(zhí)行機制效率有重要影響。樊彥彤（2011）從經(jīng)濟后果觀的視角研究認為企業(yè)在執(zhí)行會計準則時必從自身利益最大化的角度出發(fā)確定是否執(zhí)行會計準則及其執(zhí)行的程度。嚴婷（2011）認為制度影響企業(yè)行為,會計準則在不同的制度環(huán)境下執(zhí)行效果不同,具體表現(xiàn)為市場化總水平越高，法律保護越好，政府干預(yù)程度越低，社會資本越高,則企業(yè)會計準則在該地區(qū)被執(zhí)行效果越好。

但截至目前，還沒有專門從文化視角對會計準則執(zhí)行機制進行較深入研究的文獻公開發(fā)表。本文以Hofstede和Gray的文化學(xué)說為理論基礎(chǔ)，從文化視角，探討國家文化、會計文化對會計準則執(zhí)行機制產(chǎn)生影響的作用機理。

二、文化理論

文化作為一種非正式制度，能夠以其柔性約束功能有效彌補正式制度的剛性不足，促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展。本研究所涉及的文化按照影響范圍和層次可分為國家文化、企業(yè)文化和會計文化。其中，國家文化是所在國家民眾的集體心理軟件（Hofstede，1980）。企業(yè)文化是價值觀、英雄人物、習(xí)俗儀式、文化網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)環(huán)境（Deal & Kennedy，1982)。會計文化是會計職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)業(yè)已形成或正在形成的、為所有(或大多數(shù)) 成員所接受或共同享有的會計意識形態(tài)及與之相適應(yīng)的制度和實施（毛伯林，1993）。

總第445期高凡修：基于文化視角的會計準則執(zhí)行機制研究????商 業(yè) 研 究2014/05（一） 霍夫斯泰德（Hofstede）國家文化理論

Hofstede（1980）系統(tǒng)地研究了國家文化與人們價值觀之間的聯(lián)系，開創(chuàng)性地提出了國家文化的四個維度:權(quán)力距離( power distance)、個人主義-集體主義（individualism versus collectivism）、陽剛氣質(zhì)-陰柔氣質(zhì)(masculinity versus femininity)、不確定性規(guī)避( uncertainty avoidance)。Hofstede（1996）借鑒了香港中文大學(xué)教授Michael Harris Bond 所作的CVS調(diào)查的第四個維度相關(guān)數(shù)據(jù)及其所反映的文化特征，又提出了國家文化的第五個維度：長期導(dǎo)向-短期導(dǎo)向（Long-term orientation versus short-term orientation）。

國家文化五個維度的含義如下：（1）權(quán)力距離反映了一國（地區(qū)）的民眾對于不平等的權(quán)力分配的理解和接受程度。較高的權(quán)力距離指數(shù)（ＰＤＩ）表明較大的權(quán)力距離。（2）個人主義-集體主義。反映社會中人們對自我獨立的態(tài)度。人們相互間關(guān)系松散、獨立性強的社會為個人主義傾向的社會。相反，集體主義社會中人們傾向于融入緊密的內(nèi)部群體。較高的個體主義指數(shù)（ＩＤＶ）反映社會成員具有較明顯的個體主義傾向。（3）陽剛氣質(zhì)-陰柔氣質(zhì)。反映了社會性別角色的情緒性傾向。男女性別角色差異明顯，認為男性果斷、堅韌，女性謙虛、溫柔的社會為陽剛氣質(zhì)的社會。相反，男女性別角色差異不明顯，以謙虛、溫柔為主要氣質(zhì)特征的社會為陰柔社會。陽剛氣質(zhì)指數(shù)（ＭＡＳ）越高，表明社會的陽剛氣質(zhì)愈明顯。（4）不確定性規(guī)避。指社會成員對于不確定性事物可能產(chǎn)生風(fēng)險的規(guī)避程度。較高的不確定性規(guī)避指數(shù)ＵＡＩ，反映了越強的不確定性規(guī)避傾向。（5）長期導(dǎo)向-短期導(dǎo)向。反映人們對過去、現(xiàn)在和未來的生活態(tài)度。長期導(dǎo)向傾向社會，人們普遍以現(xiàn)在的付出來追求未來回報為美德。相反，短期導(dǎo)向傾向社會，人們更加重視過去和當(dāng)前，以尊重傳統(tǒng)，珍視現(xiàn)在為美德。較高的長期導(dǎo)向指數(shù)（LTO）反映較強的長期導(dǎo)向傾向。

（二）格雷（Gray）會計亞文化理論

基于Hofstede的國家文化理論，Gray（1988）按照國家文化影響會計亞文化，進而影響會計實踐的邏輯，提出了會計亞文化的四個維度、四個假設(shè)和十三個分假設(shè)。

格雷提的會計亞文化維度：（1）職業(yè)化-法律監(jiān)管(professionalism versus statutory control)。指會計實務(wù)工作是更多地依賴職業(yè)自律，還是法律監(jiān)管。職業(yè)化強的社會中，會計職業(yè)團體發(fā)揮更大作用，會計人員職業(yè)水平較高，會計行業(yè)自律能力強；相反，更多地依賴法律監(jiān)管是職業(yè)化弱的社會會計實務(wù)的主要特征。（2）統(tǒng)一性-靈活性(uniformity versus flexibility)。指對會計規(guī)范的應(yīng)用是更加注重統(tǒng)一性還是靈活性。會計實務(wù)偏向統(tǒng)一性的社會，會計人員更加注重嚴格遵守會計規(guī)范；相反，會計實務(wù)偏向靈活性的社會，會計人員更加注重企業(yè)實際，在遵循基本準則的前提下，具體問題具體分析，進行靈活處理。（3）保守主義-樂觀主義(conservatism versus optimism)。指對會計確認和計量的態(tài)度是保守謹慎，不是激進樂觀。會計實務(wù)傾向保守主義的社會，會計人員更多地運用謹慎原則，選擇保守的會計確認和計量方法。相反，會計實務(wù)傾向樂觀主義的社會，會計人員更加注重方法創(chuàng)新，敢于承擔(dān)風(fēng)險。（4）保密-透明(secrecy versus transparency)。指對財務(wù)信息的披露態(tài)度是更加傾向于嚴格保密還是公開透明。保密性的會計文化更加強調(diào)會計信息的保密。相反，透明性的會計文化則更加崇尚會計信息的公開透明。

格雷提的會計亞文化四個假設(shè)和十三個分假設(shè)：Gray認為在國家文化的四個維度中，對會計職業(yè)影響最大的兩個維度是個人主義和不確定性規(guī)避，權(quán)力距離的影響次之，陽剛氣質(zhì)的影響最小。國家文化四個維度和會計亞文化四個維度之間的關(guān)系可用表1簡單說明。

表1國家文化維度與會計亞文化維度關(guān)系表 會計亞文化維度

國家文化維度職業(yè)化統(tǒng)一性保守主義保密個人主義+---權(quán)力距離-+ ？+陽剛氣質(zhì) ？ ？--不確定性規(guī)避-+++注：“+”和“-”分別表示因素之間具有正向關(guān)系和逆向關(guān)系，“？”表示因素之間的關(guān)系尚不明確。

分別以表1中的四個會計亞文化為中心，可得出以下四項假設(shè)：（1）明顯的個人主義傾向、較低的不確定性規(guī)避程度和較小權(quán)力距離的國家，具有較高的會計職業(yè)判斷傾向的可能性越大。（2）較高的不確定性規(guī)避程度、較大的權(quán)力距離和較小的個人主義傾向的國家，具有較高的統(tǒng)一性傾向的可能性越大。（3）較高的不確定性規(guī)避程度，較弱的個人主義和陽剛氣質(zhì)傾向的國家，具有較高的會計保守性的可能性越大。 （4）較高的不確定性規(guī)避程度、較大的權(quán)力距離和較小的個人主義、陽剛氣質(zhì)傾向的國家，具有較高的保密傾向的可能性越大。

如果分別以四個國家文化維度為中心，則可得出十三個分假設(shè)：（1）個人主義傾向較強的國家，會計職業(yè)化水平較高，統(tǒng)一性、保守主義和保密較低。（此表述隱含四個分假設(shè)：①個人主義傾向較強的國家，會計職業(yè)化水平較高；②個人主義傾向較強的國家，會計統(tǒng)一性較低；③個人主義傾向較強的國家，會計保守主義較低。④個人主義傾向較強的國家，會計保密較低。）下文為簡化表述，將分假合并表述。（2）權(quán)力距離較大的國家，會計職業(yè)化水平較低，統(tǒng)一性和保密較強（隱含三個分假設(shè)）。（3）陽剛氣質(zhì)較強的國家，會計保守主義和保密較弱（隱含兩個分假設(shè)）。（4）不確定性規(guī)避傾向較強的國家，會計職業(yè)化水平較低，統(tǒng)一性、保守主義和保密較強（隱含四個分假設(shè)）。

三、文化影響會計準則執(zhí)行機制的機理分析

（一）一般作用機理

會計準則執(zhí)行機制是為了確保會計準則的有效執(zhí)行且發(fā)揮其預(yù)定作用的制度安排，是一個包括制度威懾機制、公司會計治理機制、資源支持機制、信息需求機制等內(nèi)容的復(fù)雜系統(tǒng)。企業(yè)會計準則的執(zhí)行效果受到資本市場水平、公司治理、社會資本等多種因素的影響。如果從廣義上來看，會計準則執(zhí)行者不僅包括會計準則的直接執(zhí)行人——會計人員，而且還應(yīng)包括投資人、管理層、債權(quán)人等利益相關(guān)者、準則制定者、準則的監(jiān)管人員等。因此，研究文化對會計準則執(zhí)行機制的影響，不應(yīng)僅局限于會計文化，應(yīng)將研究視角擴展至文化的更高層次。因此，本文分別從國家文化和會計文化的視角具體分析文化影響會計準則執(zhí)行機制的機理。

美國文化人類學(xué)家懷特認為行為是文化的函數(shù)。會計準則執(zhí)行機制作為一種制度安排，其執(zhí)行情況必然會受到文化的制約與影響。文化通過影響與會計準則執(zhí)行相關(guān)對象的價值觀而發(fā)生作用。這些對象包括立法人員、執(zhí)法人員、企業(yè)管理層、會計人員、資本市場會計信息需求者、審計師、社會公眾等。

1.文化對制度威懾機制的影響。制度威懾機制是國家通過建立強制性制度嚇阻會計準則執(zhí)行者的不良行為，以提高準則執(zhí)行效果的機制。國家制度遵循心理程序，通過對當(dāng)?shù)匚幕倪m應(yīng)而起作用。文化通過影響立法者的價值觀念和行為動機，影響立法進程和法規(guī)內(nèi)容，從而影響會計準則執(zhí)行的進程、嚴厲程度和對會計準則執(zhí)行情況的監(jiān)管力度。Jaggi and Low（2000）證明了國家文化維度與立法體系之間存在顯著關(guān)系，表明文化可通過立法體系間接地顯著影響財務(wù)信息的披露。

2.文化對公司會計治理機制的影響。公司會計治理機制是通過完善公司內(nèi)部治理，對企業(yè)會計行為起到激勵和監(jiān)督作用的機制。劉慧鳳（2008）認為公司治理文化對會計信息披露發(fā)揮了主導(dǎo)作用。柏子敏（2008）認為公司會計治理是會計信息質(zhì)量關(guān)鍵的內(nèi)生變量，完善的公司會計治理是高質(zhì)量會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部保障機制。優(yōu)秀的公司會計治理文化通過影響管理層和員工的世界觀、人生觀和價值觀，規(guī)范、約束企業(yè)行為取向，從而對企業(yè)財務(wù)會計行為起到激勵和監(jiān)督作用，提高會計準則的執(zhí)行效果。

3.文化對資源支持機制的影響。資源支持機制是國家、企業(yè)通過調(diào)整會計資源的配置，影響企業(yè)執(zhí)行會計準則的執(zhí)行能力的機制。會計資源是會計準則得以執(zhí)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括人力、物力、財力和政策資源等多個方面。文化可通過影響資源支配主體的價值觀念和行為模式改變會計資源的分配，從而對會計準則的執(zhí)行施加有利或不利影響。

4.文化對信息需求機制的影響。信息需求機制是資本市場通過對會計信息質(zhì)量的評價和使用，改變了企業(yè)證券的市場價格，對企業(yè)會計行為產(chǎn)生激勵的機制。李端生（2005）認為信息需求是推動會計信息系統(tǒng)發(fā)展的直接動力，但信息需求的擴張受到信息技術(shù)和管理認知水平的制約。林鐘高（2004）認為保證會計信息高質(zhì)量提供的當(dāng)務(wù)之急是培育需求主體，提高信息需求水平，建立信息反饋渠道，增大需求對信息供給的反作用力，從源頭上控制會計信息的質(zhì)量。文化通過影響利益相關(guān)者的價值觀念和態(tài)度，從而他們對會計信息的需求的數(shù)量、質(zhì)量和強度要求，拉動會計信息的有效供給，倒逼會計準則的高效執(zhí)行。

（二）基于Hofstede國家文化理論的分析

根據(jù)THE HOFSTEDE CENTRE的最新研究成果，可得到中美兩國文化在上述五個文化維度上的比較數(shù)據(jù)。根據(jù)圖1，可得出以下結(jié)論：

圖1中美文化維度比較圖

（資料來源：http://geert-hofstede.com/china.html）

1.中國是一個權(quán)距較大的國家。中國在被調(diào)查研究的74個國家和地區(qū)中，權(quán)力距離指數(shù)得分名列第12名（美國為第40名）。中國社會等級結(jié)構(gòu)明顯，弱勢群體依賴強勢群體，以尊重長輩為美德；政府在社會中的權(quán)威性較高，對各項社會活動干預(yù)較多；在企業(yè)中，權(quán)力集中十分普遍，“官本位”的現(xiàn)象嚴重，“長官服從”意識強，“家長”式的等級管理制度盛行，上下級關(guān)系帶有感情色彩；人們依賴意識和服從意識強，對人與人之間的不平等有合理的預(yù)期，對腐敗的容忍度較高。

社會權(quán)距大的文化善于處理要求紀律嚴明的任務(wù)，提高執(zhí)行效率，這也成就了政府主導(dǎo)型的會計監(jiān)管模式，有利于通過行政手段、建章立制發(fā)揮威懾機制作用，提高會計準則的執(zhí)行效率；有利于政府、企業(yè)管理層通過積極的行政干預(yù)調(diào)整企業(yè)資源，發(fā)揮會計資源支持機制作用；有利于公司會計治理機制作用的高效發(fā)揮。但是，權(quán)距的增加會導(dǎo)致腐敗的增加，因為權(quán)力距離越大意味著對職權(quán)濫用的制約越少。另外，過度的行政干預(yù)和等級管理制度顯然不利于員工與管理者之間和諧關(guān)系的創(chuàng)造；過度的服從意識，會阻礙會計準則監(jiān)管者和執(zhí)行者的主動學(xué)習(xí)和進步，影響會計人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，降低會計準則的執(zhí)行效率。因此，在充分發(fā)揮行政手段的同時，要注意提高廣大會計人員在準則制定、修訂等方面的參與度。

2.中國是一個集體主義傾向明顯的國家。中國在被調(diào)查研究的74個國家和地區(qū)中，個體主義指數(shù)得分名列第56名（美國為第1名）。集體主義是中國文化的核心理念。在社會中，集體利益高于個人利益，政府在經(jīng)濟體制中占主導(dǎo)地位，強調(diào)擁護黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，熱愛祖國，維護民族團結(jié)，社會穩(wěn)定和人際關(guān)系的和諧；在企業(yè)中，集體主義鼓勵人們遵守企業(yè)規(guī)章，團結(jié)合作，個人利益服從集體利益，職業(yè)流動率低。人們關(guān)心、愛護集體，待人處事內(nèi)外有別，為人低調(diào)受到鼓勵，認為過失會導(dǎo)致自己和群體蒙羞和丟面子，人際關(guān)系重于工作任務(wù)，社會關(guān)系是信息的主要來源。

受集體主義文化的影響，社會成員通常視集體利益為個人利益實現(xiàn)的基礎(chǔ)和前提，因而重視集體利益，服從集體約束，這有利于會計準則的深入推行，也有利于投資者聯(lián)合形成有效的信息需求機制。但是，內(nèi)外有別的處事規(guī)則，容易出現(xiàn)法律和權(quán)利的不平等；在工作績效評價機制不健全，利益分配不合理的情況下，容易挫傷準則執(zhí)行者的工作積極性；同時，由于自利性傾向，在威懾機制不健全的情況下，可能會出現(xiàn)為了維護企業(yè)（小集體）利益，而不顧國家（大集體）利益的消極行為，從而對會計準則的執(zhí)行會造成消極影響，降低會計準則的遵從水平。因此，如何在堅持集體主義原則的前提下，健全激勵機制，調(diào)動人們的積極性和創(chuàng)造性問題的關(guān)鍵。

3.中國社會陽剛氣質(zhì)強于陰柔氣質(zhì)。中國在被調(diào)查研究的74個國家和地區(qū)中，陽剛氣質(zhì)指數(shù)得分名列第11名（美國為第19名）。男性主導(dǎo)主要社會領(lǐng)域，大男子主義盛行。認為男性應(yīng)該勇于擔(dān)當(dāng)責(zé)任，以事業(yè)為重，果斷、堅韌和雄心勃勃；女性應(yīng)當(dāng)溫柔賢惠，相夫教子仍為傳統(tǒng)美德。政府更傾向于建設(shè)績效社會，通過優(yōu)先考慮經(jīng)濟增長；企業(yè)管理方式傾向于決斷和進取，更多采取“強者獲勝”的方式解決沖突；人們推崇優(yōu)秀人物，多把失敗歸因于自身，重視收入、認可和職務(wù)提升。但由于受到儒家思想深遠影響，中國傳統(tǒng)文化中陰柔氣質(zhì)元素明顯，強調(diào)“和為貴”，認為“人之初，性本善”，教育人們?yōu)槿酥t和，互相幫助、相互關(guān)心、同情弱者。

陽剛氣質(zhì)的社會有利于會計準則的高效執(zhí)行。但是受“和為貴”的中庸文化影響，“不愿堅持原則，害怕得罪人，凡事留有余地，相安無事”的等消極社會風(fēng)氣盛行，會在很大程度上抵消了陽剛氣質(zhì)對于會計準則執(zhí)行的正作用，也易給執(zhí)法者、監(jiān)管者和企業(yè)管理層留有更大的尋租空間；在性善論的邏輯下，賢人政治，忽視制度建設(shè)，易人們法律意識淡薄，這會削弱會計準則威懾機制的作用，造成執(zhí)法不嚴，違法不究，助長會計舞弊，使會計準則的執(zhí)行大打折扣。

4.中國是一個弱不確定性規(guī)避的國家。中國在被調(diào)查研究的74個國家和地區(qū)中不確定性規(guī)避指數(shù)得分名列第68名（美國為第62名）。法律較為模糊，百姓關(guān)心政治，較為信任政府；工作中容忍模糊和混亂，企業(yè)家受制度約束較少，人們看重成就、尊重或歸屬需要的激勵；不確定性是人們生活的常態(tài)，順其自然地接受每一天的到來，處事隨和，家庭生活較為放松。

弱不確定性規(guī)避社會，人們安居樂業(yè)，政治安定，這為會計準則的執(zhí)行提供了良好外部環(huán)境。但也易于滋生循規(guī)蹈矩，安于現(xiàn)狀，缺乏進取精神和創(chuàng)新意識的不良社會觀念，正所謂“生于憂患，死于安樂”。會計準則監(jiān)管人員和執(zhí)行人員往往因循守舊、墨守陳規(guī)，缺乏競爭意識，崇尚“關(guān)系”、輕視“技藝”成為常態(tài)?！安磺笥泄Φ鬅o過”就是這種消極觀念的集中體現(xiàn)。這會造成企業(yè)管理層和會計人員對會計準則的消極應(yīng)對，影響會計人員職業(yè)能力的提高；還會削弱投資者對會計信息的有效需求；監(jiān)管人員的監(jiān)管力度也會受到影響。

5.中國是一個長期導(dǎo)向傾向明顯的國家。中國在被調(diào)查研究的74個國家和地區(qū)中，長期導(dǎo)向指數(shù)得分名列第1名（美國為第31名）。政府對國家的治理以“治大國如烹小鮮”的態(tài)度，傾向于市場、國家與社會多元并治的溫和模式，重視國家的長治久安和社會的可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)注重長期投資和市場位置的爭取，重視長期人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)和維護；人們堅韌而節(jié)儉，好學(xué)、誠實，適應(yīng)性、責(zé)任感和自律性強，謙卑是所有人的美德，知廉恥，愿意為長遠回報而不斷努力，較為認可“人治”勝于“法治”，物質(zhì)與精神的統(tǒng)一，擅長綜合型思維。

長期導(dǎo)向傾向的社會下，人們堅韌、好學(xué)、誠實，責(zé)任感和自律性強，知廉恥的美德有利于會計準則的執(zhí)行。但是準則的執(zhí)行是一個漸進的過程，不應(yīng)急于求成，否則會“欲速則不達”。

（三）對Gray會計亞文化理論的反思

根據(jù)上述的Hofstede研究的結(jié)論：中國是一個權(quán)距較大，集體主義傾向明顯，陽剛氣質(zhì)強于陰柔氣質(zhì)，弱不確定性規(guī)避的國家。這與Gray的會計亞文化的四個假設(shè)并不一致，明顯的差異在于不確定性規(guī)避和陽剛氣質(zhì)兩個維度。如果從Gray的會計亞文化的十三個分假設(shè)來看，中國的會計體制和實踐比較符合以個人主義為中心的四個分假設(shè)和以權(quán)力距離為中心的三個分假設(shè)，而與以不確定性規(guī)避和陽剛氣質(zhì)為中心的分假設(shè)并不相符。這讓人首先開始懷疑Hofstede的研究中，中國的不確定性規(guī)避指數(shù)和陽剛氣質(zhì)指數(shù)得分的科學(xué)性，其研究結(jié)論可能存在問題，至少對于中國的研究不夠完善。其次，Gray的會計亞文化的假設(shè)可能存在問題，并不具有普適性。Gray并未將國家文化的第五個維度“長期導(dǎo)向—短期導(dǎo)向”納入研究范圍，這也可能會造成其研究的片面性。因此，深入開展針對中國國家文化的專題實證研究，重新檢驗Hofstede-Gray會計亞文化框架的正確性和普適性，以修正完善Gray的會計亞文化假設(shè)，理應(yīng)成為中國會計文化研究的重要內(nèi)容。

事實上，在中國會計實踐中，政府主導(dǎo)全國會計工作，具有較高的統(tǒng)一性；以法律監(jiān)管為主，會計工作保守性、信息保密性強。較高的統(tǒng)一性有利于通過統(tǒng)一的制度建設(shè)提高準則執(zhí)行的權(quán)威性，發(fā)揮威懾機制的作用來維護準則的執(zhí)行。但會計人員專業(yè)意識低，習(xí)慣遵守統(tǒng)一的規(guī)范，而不重視職業(yè)能力的提升，這不利于會計人員職業(yè)水平的提高，影響會計資源支持機制作用的發(fā)揮。

我國傳統(tǒng)文化中“家丑不可外揚”、“報喜不報憂”思想根深蒂固，深刻影響著管理層對會計信息披露的態(tài)度，會計信息的保密性傾向明顯。對于強制性信息的披露尚持謹慎保守態(tài)度，更不要說自愿披露信息了。這不利于會計信息的充分披露和利益相關(guān)者的決策，影響市場評價機制和信息需求機制作用的發(fā)揮，從而增加威懾成本、降低威懾機制作用的發(fā)揮。

四、結(jié)束語

沒有什么標準和規(guī)范用來判斷文化活動的優(yōu)劣。作為一種意識形態(tài)的文化屬于上層建筑的范疇，只有與特定的經(jīng)濟基礎(chǔ)相適應(yīng)，才可能顯現(xiàn)其優(yōu)勢。文化又具有相對穩(wěn)定性，但不是一成不變的，它可能會受到社會發(fā)展和他國文化等方面的影響而發(fā)生某些變化。我們應(yīng)發(fā)揮主觀能動性，因勢利導(dǎo)，注重借鑒，精心培育、增強民族自信心和自豪感，為國家建設(shè)提供不竭的精神動力，促進會計準則的高效執(zhí)行。因此，在培育優(yōu)秀國家文化、建設(shè)準則執(zhí)行大環(huán)境的基礎(chǔ)上，應(yīng)注重培育先進會計文化，優(yōu)化會計職業(yè)環(huán)境，形成具有我國特色的先進會計文化。

1.重視發(fā)展會計物質(zhì)文化。會計物質(zhì)文化作為會計文化的載體和基礎(chǔ)，決定著會計文化的發(fā)展水平。一是要加強會計信息化、網(wǎng)絡(luò)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為會計信息技術(shù)的發(fā)展提供物質(zhì)支持，保證信息的自動化處理和安全快捷傳輸，保持會計技術(shù)的領(lǐng)先。二是要重視會計人才培養(yǎng)，提高職業(yè)能力，增強職業(yè)自信心。

2.重視會計制度文化建設(shè)。會計制度文化即會計規(guī)范體系，是會計系統(tǒng)得以正常運行的制度保障。一是要處理好傳統(tǒng)文化與制度建設(shè)的關(guān)系，法治和德治并舉，力求做到制度倫理化。二是注意借鑒和吸收國外會計準則執(zhí)行的先進經(jīng)驗，不斷完善我國會計規(guī)范體系。

3.重視會計精神文化建設(shè)。要以職業(yè)道德教育為重點，提高職業(yè)理想，自覺抵制不良風(fēng)氣，加強職業(yè)自律，實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束、自我調(diào)節(jié)，培育“誠信、專業(yè)、勤勉、公正、廉潔、創(chuàng)新”的會計精神。

本文還有一項重要的考慮。隨著我國行政體制的不斷改革和社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的會計準則執(zhí)行模式亦應(yīng)由政府管制為主的模式逐步向政府引導(dǎo)、公眾監(jiān)督、執(zhí)行主體自愿執(zhí)行的模式轉(zhuǎn)化。

參考文獻：

［1］潘愛玲，李彬，林亞囡.文化對會計的影響:文獻述評及未來研究展望［J］．會計研究，2012(4):20-26.

［2］霍夫斯泰德（Hofstede，G.J.）.文化與組織：心理軟件的力量（第二版）［M］．李原，孫健敏,譯.北京:中國人民大學(xué)出版社，2010.

［3］劉靜.文化對中美會計準則的影響研究［D］．大連：東北財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2010.

［4］Gray，S.J.Towards a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally［J］．Abacus，1988(24):1-15.

［5］劉開瑞.國外會計文化研究現(xiàn)狀［J］．會計之友(中旬刊)，2009(12)：73-75.

［6］蘇文娟.會計準則執(zhí)行機制研究［D］．天津：天津財經(jīng)大學(xué),2010.

［7］徐揚.會計準則執(zhí)行機制研究［D］． 大連：東北財經(jīng)大學(xué),2010.

［8］嚴婷.制度環(huán)境因素對會計準則執(zhí)行影響的研究［D］．大連：東北財經(jīng)大學(xué),2011.

［9］樊彥彤.基于經(jīng)濟后果觀的會計準則執(zhí)行問題研究［D］．太原：山西財經(jīng)大學(xué),2011.

（責(zé)任編輯：嚴元）

受集體主義文化的影響，社會成員通常視集體利益為個人利益實現(xiàn)的基礎(chǔ)和前提，因而重視集體利益，服從集體約束，這有利于會計準則的深入推行，也有利于投資者聯(lián)合形成有效的信息需求機制。但是，內(nèi)外有別的處事規(guī)則，容易出現(xiàn)法律和權(quán)利的不平等；在工作績效評價機制不健全，利益分配不合理的情況下，容易挫傷準則執(zhí)行者的工作積極性；同時，由于自利性傾向，在威懾機制不健全的情況下，可能會出現(xiàn)為了維護企業(yè)（小集體）利益，而不顧國家（大集體）利益的消極行為，從而對會計準則的執(zhí)行會造成消極影響，降低會計準則的遵從水平。因此，如何在堅持集體主義原則的前提下，健全激勵機制，調(diào)動人們的積極性和創(chuàng)造性問題的關(guān)鍵。

3.中國社會陽剛氣質(zhì)強于陰柔氣質(zhì)。中國在被調(diào)查研究的74個國家和地區(qū)中，陽剛氣質(zhì)指數(shù)得分名列第11名（美國為第19名）。男性主導(dǎo)主要社會領(lǐng)域，大男子主義盛行。認為男性應(yīng)該勇于擔(dān)當(dāng)責(zé)任，以事業(yè)為重，果斷、堅韌和雄心勃勃；女性應(yīng)當(dāng)溫柔賢惠，相夫教子仍為傳統(tǒng)美德。政府更傾向于建設(shè)績效社會，通過優(yōu)先考慮經(jīng)濟增長；企業(yè)管理方式傾向于決斷和進取，更多采取“強者獲勝”的方式解決沖突；人們推崇優(yōu)秀人物，多把失敗歸因于自身，重視收入、認可和職務(wù)提升。但由于受到儒家思想深遠影響，中國傳統(tǒng)文化中陰柔氣質(zhì)元素明顯，強調(diào)“和為貴”，認為“人之初，性本善”，教育人們?yōu)槿酥t和，互相幫助、相互關(guān)心、同情弱者。

陽剛氣質(zhì)的社會有利于會計準則的高效執(zhí)行。但是受“和為貴”的中庸文化影響，“不愿堅持原則，害怕得罪人，凡事留有余地，相安無事”的等消極社會風(fēng)氣盛行，會在很大程度上抵消了陽剛氣質(zhì)對于會計準則執(zhí)行的正作用，也易給執(zhí)法者、監(jiān)管者和企業(yè)管理層留有更大的尋租空間；在性善論的邏輯下，賢人政治，忽視制度建設(shè)，易人們法律意識淡薄，這會削弱會計準則威懾機制的作用，造成執(zhí)法不嚴，違法不究，助長會計舞弊，使會計準則的執(zhí)行大打折扣。

4.中國是一個弱不確定性規(guī)避的國家。中國在被調(diào)查研究的74個國家和地區(qū)中不確定性規(guī)避指數(shù)得分名列第68名（美國為第62名）。法律較為模糊，百姓關(guān)心政治，較為信任政府；工作中容忍模糊和混亂，企業(yè)家受制度約束較少，人們看重成就、尊重或歸屬需要的激勵；不確定性是人們生活的常態(tài)，順其自然地接受每一天的到來，處事隨和，家庭生活較為放松。

弱不確定性規(guī)避社會，人們安居樂業(yè)，政治安定，這為會計準則的執(zhí)行提供了良好外部環(huán)境。但也易于滋生循規(guī)蹈矩，安于現(xiàn)狀，缺乏進取精神和創(chuàng)新意識的不良社會觀念，正所謂“生于憂患，死于安樂”。會計準則監(jiān)管人員和執(zhí)行人員往往因循守舊、墨守陳規(guī)，缺乏競爭意識，崇尚“關(guān)系”、輕視“技藝”成為常態(tài)?！安磺笥泄Φ鬅o過”就是這種消極觀念的集中體現(xiàn)。這會造成企業(yè)管理層和會計人員對會計準則的消極應(yīng)對，影響會計人員職業(yè)能力的提高；還會削弱投資者對會計信息的有效需求；監(jiān)管人員的監(jiān)管力度也會受到影響。

5.中國是一個長期導(dǎo)向傾向明顯的國家。中國在被調(diào)查研究的74個國家和地區(qū)中，長期導(dǎo)向指數(shù)得分名列第1名（美國為第31名）。政府對國家的治理以“治大國如烹小鮮”的態(tài)度，傾向于市場、國家與社會多元并治的溫和模式，重視國家的長治久安和社會的可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)注重長期投資和市場位置的爭取，重視長期人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)和維護；人們堅韌而節(jié)儉，好學(xué)、誠實，適應(yīng)性、責(zé)任感和自律性強，謙卑是所有人的美德，知廉恥，愿意為長遠回報而不斷努力，較為認可“人治”勝于“法治”，物質(zhì)與精神的統(tǒng)一，擅長綜合型思維。

長期導(dǎo)向傾向的社會下，人們堅韌、好學(xué)、誠實，責(zé)任感和自律性強，知廉恥的美德有利于會計準則的執(zhí)行。但是準則的執(zhí)行是一個漸進的過程，不應(yīng)急于求成，否則會“欲速則不達”。

（三）對Gray會計亞文化理論的反思

根據(jù)上述的Hofstede研究的結(jié)論：中國是一個權(quán)距較大，集體主義傾向明顯，陽剛氣質(zhì)強于陰柔氣質(zhì)，弱不確定性規(guī)避的國家。這與Gray的會計亞文化的四個假設(shè)并不一致，明顯的差異在于不確定性規(guī)避和陽剛氣質(zhì)兩個維度。如果從Gray的會計亞文化的十三個分假設(shè)來看，中國的會計體制和實踐比較符合以個人主義為中心的四個分假設(shè)和以權(quán)力距離為中心的三個分假設(shè)，而與以不確定性規(guī)避和陽剛氣質(zhì)為中心的分假設(shè)并不相符。這讓人首先開始懷疑Hofstede的研究中，中國的不確定性規(guī)避指數(shù)和陽剛氣質(zhì)指數(shù)得分的科學(xué)性，其研究結(jié)論可能存在問題，至少對于中國的研究不夠完善。其次，Gray的會計亞文化的假設(shè)可能存在問題，并不具有普適性。Gray并未將國家文化的第五個維度“長期導(dǎo)向—短期導(dǎo)向”納入研究范圍，這也可能會造成其研究的片面性。因此，深入開展針對中國國家文化的專題實證研究，重新檢驗Hofstede-Gray會計亞文化框架的正確性和普適性，以修正完善Gray的會計亞文化假設(shè)，理應(yīng)成為中國會計文化研究的重要內(nèi)容。

事實上，在中國會計實踐中，政府主導(dǎo)全國會計工作，具有較高的統(tǒng)一性；以法律監(jiān)管為主，會計工作保守性、信息保密性強。較高的統(tǒng)一性有利于通過統(tǒng)一的制度建設(shè)提高準則執(zhí)行的權(quán)威性，發(fā)揮威懾機制的作用來維護準則的執(zhí)行。但會計人員專業(yè)意識低，習(xí)慣遵守統(tǒng)一的規(guī)范，而不重視職業(yè)能力的提升，這不利于會計人員職業(yè)水平的提高，影響會計資源支持機制作用的發(fā)揮。

我國傳統(tǒng)文化中“家丑不可外揚”、“報喜不報憂”思想根深蒂固，深刻影響著管理層對會計信息披露的態(tài)度，會計信息的保密性傾向明顯。對于強制性信息的披露尚持謹慎保守態(tài)度，更不要說自愿披露信息了。這不利于會計信息的充分披露和利益相關(guān)者的決策，影響市場評價機制和信息需求機制作用的發(fā)揮，從而增加威懾成本、降低威懾機制作用的發(fā)揮。

四、結(jié)束語

沒有什么標準和規(guī)范用來判斷文化活動的優(yōu)劣。作為一種意識形態(tài)的文化屬于上層建筑的范疇，只有與特定的經(jīng)濟基礎(chǔ)相適應(yīng)，才可能顯現(xiàn)其優(yōu)勢。文化又具有相對穩(wěn)定性，但不是一成不變的，它可能會受到社會發(fā)展和他國文化等方面的影響而發(fā)生某些變化。我們應(yīng)發(fā)揮主觀能動性，因勢利導(dǎo)，注重借鑒，精心培育、增強民族自信心和自豪感，為國家建設(shè)提供不竭的精神動力，促進會計準則的高效執(zhí)行。因此，在培育優(yōu)秀國家文化、建設(shè)準則執(zhí)行大環(huán)境的基礎(chǔ)上，應(yīng)注重培育先進會計文化，優(yōu)化會計職業(yè)環(huán)境，形成具有我國特色的先進會計文化。

1.重視發(fā)展會計物質(zhì)文化。會計物質(zhì)文化作為會計文化的載體和基礎(chǔ)，決定著會計文化的發(fā)展水平。一是要加強會計信息化、網(wǎng)絡(luò)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為會計信息技術(shù)的發(fā)展提供物質(zhì)支持，保證信息的自動化處理和安全快捷傳輸，保持會計技術(shù)的領(lǐng)先。二是要重視會計人才培養(yǎng)，提高職業(yè)能力，增強職業(yè)自信心。

2.重視會計制度文化建設(shè)。會計制度文化即會計規(guī)范體系，是會計系統(tǒng)得以正常運行的制度保障。一是要處理好傳統(tǒng)文化與制度建設(shè)的關(guān)系，法治和德治并舉，力求做到制度倫理化。二是注意借鑒和吸收國外會計準則執(zhí)行的先進經(jīng)驗，不斷完善我國會計規(guī)范體系。

3.重視會計精神文化建設(shè)。要以職業(yè)道德教育為重點，提高職業(yè)理想，自覺抵制不良風(fēng)氣，加強職業(yè)自律，實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束、自我調(diào)節(jié)，培育“誠信、專業(yè)、勤勉、公正、廉潔、創(chuàng)新”的會計精神。

本文還有一項重要的考慮。隨著我國行政體制的不斷改革和社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的會計準則執(zhí)行模式亦應(yīng)由政府管制為主的模式逐步向政府引導(dǎo)、公眾監(jiān)督、執(zhí)行主體自愿執(zhí)行的模式轉(zhuǎn)化。

參考文獻：

［1］潘愛玲，李彬，林亞囡.文化對會計的影響:文獻述評及未來研究展望［J］．會計研究，2012(4):20-26.

［2］霍夫斯泰德（Hofstede，G.J.）.文化與組織：心理軟件的力量（第二版）［M］．李原，孫健敏,譯.北京:中國人民大學(xué)出版社，2010.

［3］劉靜.文化對中美會計準則的影響研究［D］．大連：東北財經(jīng)大學(xué)碩士論文，2010.

［4］Gray，S.J.Towards a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally［J］．Abacus，1988(24):1-15.

［5］劉開瑞.國外會計文化研究現(xiàn)狀［J］．會計之友(中旬刊)，2009(12)：73-75.

［6］蘇文娟.會計準則執(zhí)行機制研究［D］．天津：天津財經(jīng)大學(xué),2010.

［7］徐揚.會計準則執(zhí)行機制研究［D］． 大連：東北財經(jīng)大學(xué),2010.

［8］嚴婷.制度環(huán)境因素對會計準則執(zhí)行影響的研究［D］．大連：東北財經(jīng)大學(xué),2011.

［9］樊彥彤.基于經(jīng)濟后果觀的會計準則執(zhí)行問題研究［D］．太原：山西財經(jīng)大學(xué),2011.

（責(zé)任編輯：嚴元）

受集體主義文化的影響，社會成員通常視集體利益為個人利益實現(xiàn)的基礎(chǔ)和前提，因而重視集體利益，服從集體約束，這有利于會計準則的深入推行，也有利于投資者聯(lián)合形成有效的信息需求機制。但是，內(nèi)外有別的處事規(guī)則，容易出現(xiàn)法律和權(quán)利的不平等；在工作績效評價機制不健全，利益分配不合理的情況下，容易挫傷準則執(zhí)行者的工作積極性；同時，由于自利性傾向，在威懾機制不健全的情況下，可能會出現(xiàn)為了維護企業(yè)（小集體）利益，而不顧國家（大集體）利益的消極行為，從而對會計準則的執(zhí)行會造成消極影響，降低會計準則的遵從水平。因此，如何在堅持集體主義原則的前提下，健全激勵機制，調(diào)動人們的積極性和創(chuàng)造性問題的關(guān)鍵。

3.中國社會陽剛氣質(zhì)強于陰柔氣質(zhì)。中國在被調(diào)查研究的74個國家和地區(qū)中，陽剛氣質(zhì)指數(shù)得分名列第11名（美國為第19名）。男性主導(dǎo)主要社會領(lǐng)域，大男子主義盛行。認為男性應(yīng)該勇于擔(dān)當(dāng)責(zé)任，以事業(yè)為重，果斷、堅韌和雄心勃勃；女性應(yīng)當(dāng)溫柔賢惠，相夫教子仍為傳統(tǒng)美德。政府更傾向于建設(shè)績效社會，通過優(yōu)先考慮經(jīng)濟增長；企業(yè)管理方式傾向于決斷和進取，更多采取“強者獲勝”的方式解決沖突；人們推崇優(yōu)秀人物，多把失敗歸因于自身，重視收入、認可和職務(wù)提升。但由于受到儒家思想深遠影響，中國傳統(tǒng)文化中陰柔氣質(zhì)元素明顯，強調(diào)“和為貴”，認為“人之初，性本善”，教育人們?yōu)槿酥t和，互相幫助、相互關(guān)心、同情弱者。

陽剛氣質(zhì)的社會有利于會計準則的高效執(zhí)行。但是受“和為貴”的中庸文化影響，“不愿堅持原則，害怕得罪人，凡事留有余地，相安無事”的等消極社會風(fēng)氣盛行，會在很大程度上抵消了陽剛氣質(zhì)對于會計準則執(zhí)行的正作用，也易給執(zhí)法者、監(jiān)管者和企業(yè)管理層留有更大的尋租空間；在性善論的邏輯下，賢人政治，忽視制度建設(shè)，易人們法律意識淡薄，這會削弱會計準則威懾機制的作用，造成執(zhí)法不嚴，違法不究，助長會計舞弊，使會計準則的執(zhí)行大打折扣。

4.中國是一個弱不確定性規(guī)避的國家。中國在被調(diào)查研究的74個國家和地區(qū)中不確定性規(guī)避指數(shù)得分名列第68名（美國為第62名）。法律較為模糊，百姓關(guān)心政治，較為信任政府；工作中容忍模糊和混亂，企業(yè)家受制度約束較少，人們看重成就、尊重或歸屬需要的激勵；不確定性是人們生活的常態(tài)，順其自然地接受每一天的到來，處事隨和，家庭生活較為放松。

弱不確定性規(guī)避社會，人們安居樂業(yè)，政治安定，這為會計準則的執(zhí)行提供了良好外部環(huán)境。但也易于滋生循規(guī)蹈矩，安于現(xiàn)狀，缺乏進取精神和創(chuàng)新意識的不良社會觀念，正所謂“生于憂患，死于安樂”。會計準則監(jiān)管人員和執(zhí)行人員往往因循守舊、墨守陳規(guī)，缺乏競爭意識，崇尚“關(guān)系”、輕視“技藝”成為常態(tài)?！安磺笥泄Φ鬅o過”就是這種消極觀念的集中體現(xiàn)。這會造成企業(yè)管理層和會計人員對會計準則的消極應(yīng)對，影響會計人員職業(yè)能力的提高；還會削弱投資者對會計信息的有效需求；監(jiān)管人員的監(jiān)管力度也會受到影響。

5.中國是一個長期導(dǎo)向傾向明顯的國家。中國在被調(diào)查研究的74個國家和地區(qū)中，長期導(dǎo)向指數(shù)得分名列第1名（美國為第31名）。政府對國家的治理以“治大國如烹小鮮”的態(tài)度，傾向于市場、國家與社會多元并治的溫和模式，重視國家的長治久安和社會的可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)注重長期投資和市場位置的爭取，重視長期人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)和維護；人們堅韌而節(jié)儉，好學(xué)、誠實，適應(yīng)性、責(zé)任感和自律性強，謙卑是所有人的美德，知廉恥，愿意為長遠回報而不斷努力，較為認可“人治”勝于“法治”，物質(zhì)與精神的統(tǒng)一，擅長綜合型思維。

長期導(dǎo)向傾向的社會下，人們堅韌、好學(xué)、誠實，責(zé)任感和自律性強，知廉恥的美德有利于會計準則的執(zhí)行。但是準則的執(zhí)行是一個漸進的過程，不應(yīng)急于求成，否則會“欲速則不達”。

（三）對Gray會計亞文化理論的反思

根據(jù)上述的Hofstede研究的結(jié)論：中國是一個權(quán)距較大，集體主義傾向明顯，陽剛氣質(zhì)強于陰柔氣質(zhì)，弱不確定性規(guī)避的國家。這與Gray的會計亞文化的四個假設(shè)并不一致，明顯的差異在于不確定性規(guī)避和陽剛氣質(zhì)兩個維度。如果從Gray的會計亞文化的十三個分假設(shè)來看，中國的會計體制和實踐比較符合以個人主義為中心的四個分假設(shè)和以權(quán)力距離為中心的三個分假設(shè)，而與以不確定性規(guī)避和陽剛氣質(zhì)為中心的分假設(shè)并不相符。這讓人首先開始懷疑Hofstede的研究中，中國的不確定性規(guī)避指數(shù)和陽剛氣質(zhì)指數(shù)得分的科學(xué)性，其研究結(jié)論可能存在問題，至少對于中國的研究不夠完善。其次，Gray的會計亞文化的假設(shè)可能存在問題，并不具有普適性。Gray并未將國家文化的第五個維度“長期導(dǎo)向—短期導(dǎo)向”納入研究范圍，這也可能會造成其研究的片面性。因此，深入開展針對中國國家文化的專題實證研究，重新檢驗Hofstede-Gray會計亞文化框架的正確性和普適性，以修正完善Gray的會計亞文化假設(shè)，理應(yīng)成為中國會計文化研究的重要內(nèi)容。

事實上，在中國會計實踐中，政府主導(dǎo)全國會計工作，具有較高的統(tǒng)一性；以法律監(jiān)管為主，會計工作保守性、信息保密性強。較高的統(tǒng)一性有利于通過統(tǒng)一的制度建設(shè)提高準則執(zhí)行的權(quán)威性，發(fā)揮威懾機制的作用來維護準則的執(zhí)行。但會計人員專業(yè)意識低，習(xí)慣遵守統(tǒng)一的規(guī)范，而不重視職業(yè)能力的提升，這不利于會計人員職業(yè)水平的提高，影響會計資源支持機制作用的發(fā)揮。

我國傳統(tǒng)文化中“家丑不可外揚”、“報喜不報憂”思想根深蒂固，深刻影響著管理層對會計信息披露的態(tài)度，會計信息的保密性傾向明顯。對于強制性信息的披露尚持謹慎保守態(tài)度，更不要說自愿披露信息了。這不利于會計信息的充分披露和利益相關(guān)者的決策，影響市場評價機制和信息需求機制作用的發(fā)揮，從而增加威懾成本、降低威懾機制作用的發(fā)揮。

四、結(jié)束語

沒有什么標準和規(guī)范用來判斷文化活動的優(yōu)劣。作為一種意識形態(tài)的文化屬于上層建筑的范疇，只有與特定的經(jīng)濟基礎(chǔ)相適應(yīng)，才可能顯現(xiàn)其優(yōu)勢。文化又具有相對穩(wěn)定性，但不是一成不變的，它可能會受到社會發(fā)展和他國文化等方面的影響而發(fā)生某些變化。我們應(yīng)發(fā)揮主觀能動性，因勢利導(dǎo)，注重借鑒，精心培育、增強民族自信心和自豪感，為國家建設(shè)提供不竭的精神動力，促進會計準則的高效執(zhí)行。因此，在培育優(yōu)秀國家文化、建設(shè)準則執(zhí)行大環(huán)境的基礎(chǔ)上，應(yīng)注重培育先進會計文化，優(yōu)化會計職業(yè)環(huán)境，形成具有我國特色的先進會計文化。

1.重視發(fā)展會計物質(zhì)文化。會計物質(zhì)文化作為會計文化的載體和基礎(chǔ)，決定著會計文化的發(fā)展水平。一是要加強會計信息化、網(wǎng)絡(luò)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為會計信息技術(shù)的發(fā)展提供物質(zhì)支持，保證信息的自動化處理和安全快捷傳輸，保持會計技術(shù)的領(lǐng)先。二是要重視會計人才培養(yǎng)，提高職業(yè)能力，增強職業(yè)自信心。

2.重視會計制度文化建設(shè)。會計制度文化即會計規(guī)范體系，是會計系統(tǒng)得以正常運行的制度保障。一是要處理好傳統(tǒng)文化與制度建設(shè)的關(guān)系，法治和德治并舉，力求做到制度倫理化。二是注意借鑒和吸收國外會計準則執(zhí)行的先進經(jīng)驗，不斷完善我國會計規(guī)范體系。

3.重視會計精神文化建設(shè)。要以職業(yè)道德教育為重點，提高職業(yè)理想，自覺抵制不良風(fēng)氣，加強職業(yè)自律，實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束、自我調(diào)節(jié)，培育“誠信、專業(yè)、勤勉、公正、廉潔、創(chuàng)新”的會計精神。

本文還有一項重要的考慮。隨著我國行政體制的不斷改革和社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的會計準則執(zhí)行模式亦應(yīng)由政府管制為主的模式逐步向政府引導(dǎo)、公眾監(jiān)督、執(zhí)行主體自愿執(zhí)行的模式轉(zhuǎn)化。

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（責(zé)任編輯：嚴元）