□（山東大學(xué)財(cái)務(wù)部 山東濟(jì)南250100）

高校是國(guó)家知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的中心，近年來(lái)承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量和層次均有大幅提高，科研經(jīng)費(fèi)作為研究型大學(xué)的重要資金來(lái)源，近年來(lái)一直保持穩(wěn)定增長(zhǎng)趨勢(shì)。從大的政策環(huán)境看，我國(guó)越來(lái)越重視科研經(jīng)費(fèi)管理，監(jiān)管力度日趨加大，社會(huì)公眾、納稅人、媒體等對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出的關(guān)注程度明顯上升。研究高校科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制問(wèn)題對(duì)于揭示我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理行為的規(guī)律和本質(zhì)、推動(dòng)我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理機(jī)制的完善與創(chuàng)新、促進(jìn)我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的規(guī)范化及合理化進(jìn)程、提升高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效率等，具有一定的理論意義和重要實(shí)踐意義。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理機(jī)制內(nèi)涵及理論依據(jù)

（一）內(nèi)涵。高校科研管理機(jī)制是通過(guò)對(duì)科研活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)及科研活動(dòng)中涉及的人、財(cái)、物進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、組織運(yùn)行，以建立高?？蒲谢顒?dòng)秩序、保證科研活動(dòng)正常有序開(kāi)展。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理機(jī)制由若干子機(jī)制有機(jī)組合而成，主要包括經(jīng)費(fèi)投入分配機(jī)制、預(yù)算管理機(jī)制、成本分擔(dān)機(jī)制、監(jiān)管機(jī)制等，是一個(gè)完整的系統(tǒng)?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理機(jī)制運(yùn)行是否順暢是科研經(jīng)費(fèi)管理效果的決定性因素之一。

（二）理論依據(jù)。委托—代理理論對(duì)分析高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因，完善科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制有重要指導(dǎo)意義。在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中，各方之間的信息不對(duì)稱(chēng)廣泛存在。例如，科研經(jīng)費(fèi)投入者與高校之間、科研經(jīng)費(fèi)投入者與項(xiàng)目申請(qǐng)者之間、高校與科研項(xiàng)目申請(qǐng)人之間，等等。在這些委托—代理關(guān)系中，由于高校的相關(guān)管理部門(mén)與科研項(xiàng)目申請(qǐng)者的利益目標(biāo)具有一致性和重疊性，兩者之間存在著合謀的動(dòng)機(jī)，這就有可能形成“內(nèi)部人控制”。委托—代理關(guān)系的存在意味著委托人要達(dá)到自己的目的，就必須設(shè)計(jì)出一套相關(guān)的激勵(lì)制度及監(jiān)督機(jī)制，以使代理人與自己追求的目標(biāo)相一致。

二、目前高校科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題

（一）經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)中的問(wèn)題。

1.經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)信息不對(duì)稱(chēng)。由于科研經(jīng)費(fèi)分配過(guò)程和經(jīng)費(fèi)分布情況的公開(kāi)性及透明性不夠，造成了科研項(xiàng)目申請(qǐng)人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。在科研經(jīng)費(fèi)分配過(guò)程中，有限的科研經(jīng)費(fèi)可能得不到合理配置，部分呈現(xiàn)出“逆向選擇”現(xiàn)象?？蒲腥藛T的學(xué)術(shù)水平與科研經(jīng)費(fèi)配置不匹配。

2.預(yù)算編制不準(zhǔn)確。預(yù)算范圍不全面，編制中列的大多是預(yù)計(jì)的直接費(fèi)用，沒(méi)有科學(xué)合理的人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、間接費(fèi)用預(yù)算，而是采取按經(jīng)費(fèi)總額的一定比例計(jì)提管理費(fèi)的方式。有的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同時(shí)承擔(dān)著幾個(gè)科研項(xiàng)目，這些項(xiàng)目之間存在相關(guān)性或交叉性，可以使用相同的儀器設(shè)備、資料等，但在申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，每個(gè)項(xiàng)目都列報(bào)同樣的儀器設(shè)備支出。這可能導(dǎo)致在科研過(guò)程中設(shè)備重復(fù)購(gòu)置，資金浪費(fèi)。

（二）經(jīng)費(fèi)使用中的問(wèn)題。

1.經(jīng)費(fèi)支出核算不嚴(yán)格。高?？蒲许?xiàng)目支出核算不能?chē)?yán)格按既定的管理辦法執(zhí)行。個(gè)別支出項(xiàng)目嚴(yán)重超預(yù)算，且不按管理辦法規(guī)定報(bào)批調(diào)整。部分項(xiàng)目開(kāi)支范圍、金額符合預(yù)算要求，但支出內(nèi)容與預(yù)算不符，如：預(yù)算所列參與科研的研究生、博士生名單與實(shí)際列支勞務(wù)費(fèi)人員名單差距大等，還有的列支與本課題無(wú)關(guān)的支出。

2.經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)中出現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象。有的科研人員將本應(yīng)用于科研活動(dòng)的一部分經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目研究人員的勞動(dòng)投入報(bào)酬或用于個(gè)人消費(fèi)性支出，購(gòu)買(mǎi)家庭用品，或大量開(kāi)具“辦公用品”、“市內(nèi)交通費(fèi)”等票據(jù)列支。

3.經(jīng)費(fèi)成本核算不健全。目前高校的科研經(jīng)費(fèi)核算僅是科研項(xiàng)目發(fā)生的部分直接費(fèi)用，其間接費(fèi)用幾乎沒(méi)有在各項(xiàng)目中分?jǐn)?，而是按照固定比例?jì)提管理費(fèi)或間接成本；科研項(xiàng)目組成員的人員費(fèi)也沒(méi)有全面反映，而是從高校的事業(yè)經(jīng)費(fèi)中支出；沒(méi)有建立成本核算體系，也沒(méi)有建立配套的內(nèi)部控制、成本分析等管理機(jī)制。

（三）經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理中的問(wèn)題。

1.經(jīng)費(fèi)管理制度不健全。有的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)具體報(bào)銷(xiāo)條款經(jīng)常有變化，隨意性大，宣傳不及時(shí)、不到位。因?yàn)橹贫燃?xì)節(jié)設(shè)計(jì)的不合理導(dǎo)致科研工作發(fā)生的費(fèi)用不能入賬，制度設(shè)計(jì)的刻板、執(zhí)行中的不規(guī)范挫傷了科研人員的積極性，不利于科研項(xiàng)目的順利開(kāi)展。

2.經(jīng)費(fèi)管理與項(xiàng)目管理脫節(jié)。在項(xiàng)目預(yù)算編制階段，科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)與項(xiàng)目組缺乏配合?？蒲腥藛T對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理辦法不熟悉，預(yù)算編制內(nèi)容不全面，各項(xiàng)開(kāi)支缺乏足夠的科學(xué)論證，造成預(yù)算不準(zhǔn)確、不科學(xué)，不能全面真實(shí)地反映獲得預(yù)期成果所需的成本?？蒲泄芾聿块T(mén)由于缺乏激勵(lì)，對(duì)預(yù)算指導(dǎo)力度有限，也無(wú)力對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的合理性與效益性進(jìn)行審查，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督不力。財(cái)務(wù)部門(mén)不全程參與預(yù)算編制，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算和項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程情況不了解，只是機(jī)械、簡(jiǎn)單地審核支出項(xiàng)目中的管理費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)等是否超出經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定的比例，對(duì)預(yù)算的準(zhǔn)確性和可操作性無(wú)法掌握。

3.經(jīng)費(fèi)大量結(jié)余，資金使用效率低。有的高校為解決結(jié)余資金出口問(wèn)題，設(shè)立了科研發(fā)展基金，按規(guī)定不用上繳的縱向科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余全部轉(zhuǎn)入科研發(fā)展基金。因科研發(fā)展基金支出內(nèi)容相對(duì)寬松，促使科研人員趨向于盡量多結(jié)存科研經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用效率低。

4.經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制不完善。高校沒(méi)有建立對(duì)科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程的審計(jì)制度，缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)時(shí)監(jiān)控；缺乏嚴(yán)格的立項(xiàng)跟蹤及結(jié)題審計(jì)，審計(jì)部門(mén)沒(méi)有充分發(fā)揮其事前、事中和事后監(jiān)督職能；缺乏追責(zé)問(wèn)效機(jī)制，審計(jì)結(jié)論沒(méi)有對(duì)各項(xiàng)目組科研經(jīng)費(fèi)的使用管理起到應(yīng)有的警示作用。

5.激勵(lì)機(jī)制不完善。目前，高校從事科研工作的多是教學(xué)、科研雙肩挑的教師隊(duì)伍，但有的高校并沒(méi)有將薪酬分配與科研能力和科研成果績(jī)效掛鉤，雙肩挑教師的超負(fù)荷勞動(dòng)付出與所得薪酬不配比。外部環(huán)境的不公平，促使教師產(chǎn)生了從科研經(jīng)費(fèi)中獲取更多勞動(dòng)報(bào)酬的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，通過(guò)爭(zhēng)取科研經(jīng)費(fèi)來(lái)增加個(gè)人收入，將科研經(jīng)費(fèi)的一部分轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目研究人員的勞動(dòng)報(bào)酬或用于個(gè)人消費(fèi)性支出。

三、完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理機(jī)制的對(duì)策

完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理機(jī)制，應(yīng)針對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)過(guò)程、經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程、經(jīng)費(fèi)監(jiān)管過(guò)程的全過(guò)程，建立相應(yīng)的信息溝通機(jī)制、預(yù)算管理機(jī)制、成本分擔(dān)機(jī)制及監(jiān)督管理機(jī)制，總體思路如圖1所示。

圖1 高校科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制示意圖

（一）建立充分的信息溝通機(jī)制。完善科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制首先要建立信息溝通機(jī)制。充分的信息溝通可以降低委托—代理雙方的信息不對(duì)稱(chēng)程度，是解決委托—代理問(wèn)題的有效途徑。高校應(yīng)在多維數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上建立專(zhuān)門(mén)的科研管理信息平臺(tái)。科研經(jīng)費(fèi)管理的特點(diǎn)決定了科研管理信息平臺(tái)不是一個(gè)單純的科研項(xiàng)目庫(kù)，而是一個(gè)鏈接各職能部門(mén)信息的多維度管理系統(tǒng)，包括科研經(jīng)費(fèi)核算數(shù)據(jù)；公房資源使用信息、水電氣暖等燃料動(dòng)力能源供應(yīng)信息；公共實(shí)驗(yàn)平臺(tái)和儀器設(shè)備配置信息；資料、數(shù)據(jù)采集、文獻(xiàn)檢索信息，等等。相關(guān)信息可在各個(gè)院部共享，科研人員可以實(shí)名查閱學(xué)校已有資源使用情況，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查詢、預(yù)約，提高現(xiàn)有儀器設(shè)備的利用率，避免重復(fù)購(gòu)置和利用率低下的現(xiàn)象發(fā)生；而且還可以參照系統(tǒng)內(nèi)部資產(chǎn)配備情況及結(jié)算價(jià)格，為制定更新或購(gòu)置科研儀器、設(shè)備的計(jì)劃提供依據(jù)?？蒲泄芾硇畔⑵脚_(tái)應(yīng)將經(jīng)費(fèi)評(píng)審、經(jīng)費(fèi)分配和經(jīng)費(fèi)管理過(guò)程等向科研人員公開(kāi)，充分發(fā)揮信息平臺(tái)的作用，打破部門(mén)的資源和信息壟斷，提高科研經(jīng)費(fèi)管理的公開(kāi)性和透明度，有效防止科研經(jīng)費(fèi)管理中內(nèi)部人交易、暗箱操作、擠占挪用等失信行為。

（二）完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理機(jī)制。科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理是包括預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考核為一體的科學(xué)管理機(jī)制。科研經(jīng)費(fèi)全面預(yù)算，是指全員參與、全方位覆蓋、全過(guò)程管理，包括經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算考評(píng)。全面預(yù)算管理機(jī)制是對(duì)高校的科研活動(dòng)及資源分配所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、調(diào)控和分析，是資金、資源按照預(yù)定的計(jì)劃運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)科研目標(biāo)的有效管理機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)建立預(yù)算跟蹤反饋機(jī)制，制定反饋流程和辦法，形成反饋報(bào)告；發(fā)揮預(yù)算的預(yù)警作用，提醒項(xiàng)目負(fù)責(zé)人注意預(yù)算的執(zhí)行情況，通過(guò)分析科研活動(dòng)信息，對(duì)預(yù)算中沒(méi)有預(yù)計(jì)而實(shí)際將發(fā)生某項(xiàng)業(yè)務(wù)做出預(yù)警提示。建立嚴(yán)格、規(guī)范的預(yù)算調(diào)整審批制度和程序，對(duì)預(yù)算調(diào)整的范圍、條件、程序等做出明確規(guī)定，制約隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。做好預(yù)算考評(píng)：一是項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控預(yù)警，以矯正偏差、預(yù)警分析為目的，起到持續(xù)控制、信息溝通和激勵(lì)作用；二是項(xiàng)目結(jié)題結(jié)賬后整體預(yù)算完成情況的評(píng)價(jià)，同相應(yīng)的預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制掛鉤，實(shí)現(xiàn)事后的激勵(lì)。

（三）建立科研成本分擔(dān)機(jī)制。有效的成本分擔(dān)機(jī)制應(yīng)加強(qiáng)三個(gè)環(huán)節(jié)的管理控制，一是事前控制，做好成本預(yù)算、成本決策、成本計(jì)劃；二是過(guò)程控制，抓好成本核算、成本分析；三是配套措施，主要是校內(nèi)各利益主體之間的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的確定和收益分配政策的制定。制定科研經(jīng)費(fèi)成本管理制度及相關(guān)規(guī)定，明確直接成本和間接成本范圍，對(duì)不允許開(kāi)支的費(fèi)用明確予以禁止。建立科研經(jīng)費(fèi)成本核算體系，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)設(shè)立適合進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)全成本核算的會(huì)計(jì)科目體系，分析可能發(fā)生的各種成本項(xiàng)目，設(shè)計(jì)完整的成本核算科目。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定要公開(kāi)、透明，廣泛征求校內(nèi)各方意見(jiàn)，盡可能科學(xué)合理，能夠讓科研人員接受，并促使各部門(mén)降低成本，合理配置資源。

（四）完善科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制,建立健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管可采取審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)檢查、績(jī)效考評(píng)等手段，建立包括審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察、學(xué)術(shù)研究部等部門(mén)和社會(huì)公眾在內(nèi)專(zhuān)門(mén)的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督體系，建立對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)制度，使科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管制度化、規(guī)范化?？蒲薪?jīng)費(fèi)監(jiān)管的核心是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理過(guò)程進(jìn)行有效的、全面的監(jiān)督，發(fā)揮過(guò)程控制、實(shí)時(shí)控制的優(yōu)勢(shì)，有效克服“中間過(guò)程不問(wèn)責(zé)”的弊端。除了發(fā)揮審計(jì)監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)管作用，還可以實(shí)行舉報(bào)激勵(lì)制度，建立學(xué)校內(nèi)部人員、競(jìng)爭(zhēng)單位和社會(huì)公眾的舉報(bào)及牽連機(jī)制，促進(jìn)改善管理者的監(jiān)督行為和效果，節(jié)省管理監(jiān)督成本。

完善科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。由于科研活動(dòng)具有原創(chuàng)性、長(zhǎng)期性、積累性、成果的不確定性和滯后性的特點(diǎn)，因此，科研績(jī)效評(píng)價(jià)不能僅關(guān)注當(dāng)前績(jī)效，否則可能會(huì)導(dǎo)致短視行為，盲目追求論文數(shù)量，忽視研究質(zhì)量。高校應(yīng)建立兼具財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，充分考慮科研活動(dòng)的特殊性，采用適合的評(píng)估方式，設(shè)計(jì)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，明確項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)，對(duì)其執(zhí)行過(guò)程與執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的績(jī)效評(píng)價(jià)不能僅局限于項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題環(huán)節(jié)，還應(yīng)強(qiáng)化科研成果轉(zhuǎn)化管理意識(shí)，將科研成果的價(jià)值以及取得的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益與科研人員的待遇掛鉤，制定科研成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)政策，進(jìn)一步提高科研成果轉(zhuǎn)化收入的提取比例，用于獎(jiǎng)勵(lì)科研人員，調(diào)動(dòng)科研人員進(jìn)行科研成果轉(zhuǎn)化的積極性，鼓勵(lì)提高科研經(jīng)費(fèi)的產(chǎn)出效益，促進(jìn)科研成果市場(chǎng)化，減少資產(chǎn)流失和浪費(fèi)；完善科研成果轉(zhuǎn)化收入分配機(jī)制，拓寬收入渠道，更多的從企業(yè)獲取科研課題和經(jīng)費(fèi)，形成良性循環(huán)。

四、結(jié)論

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的相關(guān)管理者要本著調(diào)動(dòng)科研活動(dòng)相關(guān)機(jī)構(gòu)及科研人員的積極性和創(chuàng)造性、實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用效益最大化的宗旨。全方位綜合考量，深入分析科研經(jīng)費(fèi)管理的問(wèn)題并全面剖析問(wèn)題的成因，動(dòng)態(tài)化健全和規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制。正確處理科研與行政的關(guān)系，相關(guān)管理部門(mén)要協(xié)調(diào)配合，針對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)、經(jīng)費(fèi)使用、經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理的全過(guò)程建立相應(yīng)的信息溝通機(jī)制、預(yù)算管理機(jī)制、成本核算機(jī)制及監(jiān)督管理機(jī)制，推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范化、合理化進(jìn)程。