張彥軍

【摘 要】 逐漸經(jīng)?；?、規(guī)?；牡V業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和控制提出了新的要求。統(tǒng)一制度，把礦業(yè)權(quán)納入規(guī)范的會(huì)計(jì)核算與控制范疇，分級(jí)設(shè)立明細(xì)科目，從探礦權(quán)和采礦權(quán)兩個(gè)方面分別進(jìn)行賬務(wù)處理，有利于更好地完成地勘單位礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的會(huì)計(jì)核算。

【關(guān)鍵詞】礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓分級(jí)設(shè)立科目規(guī)范會(huì)計(jì)核算

國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得礦產(chǎn)資源的需求加大，國(guó)家對(duì)地質(zhì)找礦工作越來(lái)越重視并給予積極的政策扶持，與此同時(shí)，社會(huì)資金也大量投入礦產(chǎn)勘查開發(fā)業(yè)。礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓逐漸經(jīng)?；?、規(guī)模化。

礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，即通常所說(shuō)的礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)的二級(jí)市場(chǎng)，是指已經(jīng)取得礦業(yè)權(quán)的主體在符合一定條件后將礦業(yè)權(quán)依法轉(zhuǎn)移給其他主體的行為。在礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓中，礦業(yè)權(quán)的規(guī)范核算與會(huì)計(jì)控制極易被某些地勘單位忽視，如對(duì)本單位持有的礦業(yè)權(quán)僅靠非專業(yè)會(huì)計(jì)的記錄或經(jīng)辦人的記憶，缺乏對(duì)礦業(yè)權(quán)的后續(xù)投入、費(fèi)用歸集、成本管理的系統(tǒng)性?？梢?jiàn)，地勘單位在礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的會(huì)計(jì)核算工作尚欠成熟，存在不少急需解決及完善的地方。

礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓指礦業(yè)權(quán)人將礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)移，包括出售、作價(jià)出資、合作、重組改制等。礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓分類可以以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，可分兩大類，所有權(quán)轉(zhuǎn)移和所有權(quán)不轉(zhuǎn)移。

無(wú)論所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓是不爭(zhēng)的事實(shí)。在此過(guò)程中如何做好會(huì)計(jì)核算工作呢？

首先，制定統(tǒng)一制度，把礦業(yè)權(quán)納入規(guī)范的會(huì)計(jì)核算與控制范疇。

礦業(yè)權(quán)交易市場(chǎng)在不斷完善，當(dāng)時(shí)產(chǎn)生的規(guī)定已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)在礦業(yè)核算的形勢(shì)。地勘單位急需一個(gè)統(tǒng)一的礦業(yè)權(quán)管理與會(huì)計(jì)核算辦法，制定和完善適用于地質(zhì)勘查單位和一般礦山企業(yè)的礦業(yè)權(quán)核算辦法日益重要和迫切。新辦法可以避免各單位無(wú)章可循，自行其事。地勘單位礦業(yè)權(quán)的管理控制與規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，具有全國(guó)性、全行業(yè)性，建議由國(guó)家地質(zhì)勘查主管部門組織制定。

其次，分級(jí)設(shè)置明細(xì)科目，分別進(jìn)行賬務(wù)處理和價(jià)款核算。

“探礦權(quán)”和“采礦權(quán)”適宜作為二級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置在地勘會(huì)計(jì)核算制度中，然后在“探礦權(quán)”和“采礦權(quán)”科目下分別設(shè)置明細(xì)科目。在地勘單位礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)核算中，“探礦權(quán)”和“采礦權(quán)”科目及其明細(xì)科目的項(xiàng)目或區(qū)塊名稱，應(yīng)與“地勘生產(chǎn)”以及轉(zhuǎn)制前相關(guān)科目的名稱保持一致。下面筆者就分別從探礦權(quán)和采礦權(quán)兩個(gè)科目方面試析礦業(yè)權(quán)的會(huì)計(jì)核算。

一、探礦權(quán)成本及出售的核算

1.探礦權(quán)成本的核算。“探礦權(quán)”被作為二級(jí)科目設(shè)置后，其下還可以設(shè)三個(gè)三級(jí)科目：“探礦權(quán)初始成本”、“探礦權(quán)生產(chǎn)成本”，“地質(zhì)成果”。探礦權(quán)存續(xù)期間繼續(xù)投入成本的核算及探礦權(quán)成本的結(jié)轉(zhuǎn)也要進(jìn)行。此外，“勘探開發(fā)成本”和“地質(zhì)成果”科目也是企業(yè)需要增設(shè)的，“勘探開發(fā)成本”核算企業(yè)在地質(zhì)勘探過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，“地質(zhì)成果”核算地質(zhì)勘探取得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本。

2.探礦權(quán)出售的核算。地勘單位的主業(yè)地質(zhì)是地質(zhì)勘查，探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入最好核算在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下，與此同時(shí)，核銷無(wú)形資產(chǎn)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓利得”，同時(shí)借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——探礦權(quán)——地質(zhì)成果”。如果有國(guó)家出資的項(xiàng)目，按照國(guó)家出資數(shù)額增加國(guó)家基金，其余部分以上述方法為例，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

二、關(guān)于采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款的核算

“采礦權(quán)”被作為二級(jí)科目設(shè)置后，如同“探礦權(quán)”科目的增設(shè)，其下也應(yīng)增設(shè)明細(xì)科目，在三級(jí)科目“其他應(yīng)交款”下增設(shè)兩種，即“應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”以及“應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”，企業(yè)應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款可以在這個(gè)科目下進(jìn)行核算。在其下三級(jí)科目“管理費(fèi)用”下增設(shè)“采礦權(quán)使用費(fèi)”，以核算在采礦過(guò)程中企業(yè)按規(guī)定交納的采礦權(quán)使用費(fèi)。

采礦權(quán)一般應(yīng)在辦理變更登記手續(xù)、產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)入賬。采礦權(quán)取得的方式同采礦權(quán)價(jià)款應(yīng)有所區(qū)別，通過(guò)轉(zhuǎn)讓形式，采礦權(quán)人取得的采礦權(quán)，應(yīng)依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定轉(zhuǎn)讓底價(jià)，然后按成交的實(shí)際交易額計(jì)量采礦權(quán)價(jià)款。

再次，探礦權(quán)和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)核算。

礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)，直接影響到本會(huì)計(jì)年度的最終利潤(rùn)。礦業(yè)權(quán)一旦被轉(zhuǎn)讓，由于主要成本早已核銷，就會(huì)形成特別高的利潤(rùn)和非常重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。因此，不少地勘單位將其礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的價(jià)款長(zhǎng)期作為預(yù)收款或應(yīng)付款掛著，有的地勘單位直接把這部分資金投資于轉(zhuǎn)讓后的礦業(yè)權(quán)經(jīng)營(yíng)或者。探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)質(zhì)上是一種勘探成果的轉(zhuǎn)移，收取的價(jià)款，應(yīng)視同受托從事礦產(chǎn)資源勘查取得的收入征收營(yíng)業(yè)稅。

總之，隨著礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)?；鸵?guī)?；?，其會(huì)計(jì)核算也決不應(yīng)該只憑腦袋記錄，而應(yīng)規(guī)范納入會(huì)計(jì)核算體系，分級(jí)設(shè)立明細(xì)科目，從探礦權(quán)和采礦權(quán)兩方面做好礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的會(huì)計(jì)核算工作。

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