孫梅

【摘 要】內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位管理的重要組成部分，它主要是通過預(yù)防來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度，對(duì)于當(dāng)前的反腐倡廉具有十分重要的意義。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。只有建立完善的內(nèi)控制度，才能更好地發(fā)揮在國民經(jīng)濟(jì)中的作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控的涵義

內(nèi)部控制系統(tǒng)是由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施。

行政事業(yè)單位的內(nèi)控是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。換言之，對(duì)非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)即政治風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)不屬于內(nèi)控的范圍。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及若干建議

1.有效防范舞弊和預(yù)防腐敗在行政事業(yè)單位乃至整個(gè)社會(huì)尤其重要

我們很多的腐敗都是官員的腐敗，普通老百姓手中無權(quán)，無法腐敗。所以行政事業(yè)單位的官員在一定的位置上，有了權(quán)力，就有滋生腐敗的土壤。所以內(nèi)控的一個(gè)重要目標(biāo)就是預(yù)防腐敗。

2.內(nèi)控意識(shí)淡薄，單位內(nèi)控缺乏基本保障

支出申請(qǐng)不符合預(yù)算管理要求，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定，基本支出與項(xiàng)目支出之間相互擠占，有可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徟卮笾С鑫唇?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；支出不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)規(guī)定，可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷，可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，現(xiàn)階段要加大支出業(yè)務(wù)的管理，主要從以下幾個(gè)方面來防范風(fēng)險(xiǎn)：①行政事業(yè)單位應(yīng)按照本單位預(yù)算制定各支出項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和范圍；②加強(qiáng)支出審批控制，各項(xiàng)支出都應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的范圍經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批后才能向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)資金辦理報(bào)銷手續(xù)；審批人不能越權(quán)審批；③加強(qiáng)預(yù)算支出審核控制，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算意識(shí)，切實(shí)維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。對(duì)于單據(jù)的審核，檢查單據(jù)的真實(shí)、完整性，開支是否在預(yù)算范圍內(nèi)，是否符合審批程序；對(duì)于超預(yù)算支出或因計(jì)劃安排不當(dāng)造成超預(yù)算的，單位不予保證用款；④嚴(yán)格資金支付和會(huì)計(jì)核算控制，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)；⑤加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制，單位應(yīng)及時(shí)分析預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行結(jié)構(gòu)，并在一定范圍內(nèi)予以公示。

3.關(guān)于預(yù)付款和定金的管理

有些行政事業(yè)單位預(yù)付賬款金額很大、預(yù)付的定金很多。預(yù)付款環(huán)節(jié)無人管理，會(huì)導(dǎo)致很多的問題。如某單位當(dāng)檢查人員查看該單位財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)“預(yù)付賬款”和“在建工程”余額很大。從賬面來看資金籌集來之后用于建設(shè)項(xiàng)目，所以“在建工程”發(fā)生額很大，采購的業(yè)務(wù)很多，所以“預(yù)付賬款”發(fā)生額也很大。通過進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，預(yù)付賬款中的資金不是用于采購，而是“裝進(jìn)自己的口袋”。所以對(duì)于預(yù)付賬款的管理，關(guān)鍵是對(duì)六個(gè)往來賬戶的管理：其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款。如果管理不好，會(huì)很容易出現(xiàn)問題的。

4.部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，工作能力欠缺

現(xiàn)階段，因行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算較為簡單，部分單位的會(huì)計(jì)人員只能稱作是會(huì)計(jì)核算人員，或者是業(yè)務(wù)部門人員兼任，這些人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)沒有進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)也不甚了解，也就能滿足控制制度要求。因此，建立健全財(cái)務(wù)部門，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員；理順財(cái)務(wù)管理體制，適當(dāng)采用財(cái)務(wù)集中管理；完善財(cái)務(wù)管理體制，單位應(yīng)當(dāng)制定和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，如制定財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷管理辦法、庫存現(xiàn)金管理辦法、采購管理辦法等；依法依規(guī)開展會(huì)計(jì)工作，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整。

隨著新形勢(shì)的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要不斷修改完善達(dá)到其有效性 ，以控制各種漏洞的發(fā)生。當(dāng)前反腐倡廉形勢(shì)嚴(yán)峻，行政事業(yè)單位面臨著新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]2013年中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校高級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)講義

[2]《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》課題組.北京：北京科學(xué)技術(shù)出版社，2002.4