趙一浩 王大強(qiáng)

【摘 要】當(dāng)前，我國會計存在的一個嚴(yán)重問題是會計信息失真，而成本失真是其突出表現(xiàn)。間接費(fèi)用分配不合理是引起成本失真的主要原因，本文主要對多報獨(dú)立核算的間接費(fèi)用分?jǐn)傔M(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】多報獨(dú)立核算；間接費(fèi)用；分?jǐn)?/p>

所謂間接費(fèi)用是指內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的共同費(fèi)用和不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費(fèi)用，如多種產(chǎn)品共同消耗的材料等，這些費(fèi)用發(fā)生后應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。在會計上一般將其稱為成本項目。如何搞好間接費(fèi)用在各核算單位的合理分?jǐn)偩蛯笊缲攧?wù)結(jié)算中心提出了一個新的要求。在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)制造業(yè)中，制造成本計算過程是按照一定的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，然后選擇一定的分配基礎(chǔ)將生產(chǎn)費(fèi)用分配到成本對象中并計算出產(chǎn)品成本，在這一歸集和分配過程中，通常是按照“直接費(fèi)用直接計入，間接費(fèi)用分配進(jìn)入的原則”進(jìn)行歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。把這種成本計算過程延伸到多報獨(dú)立核算中，也就是做好分析直接成本與間接成本的歸集和分配。本文主要對實(shí)務(wù)中間接費(fèi)用的歸集與分配談一點(diǎn)看法。

一、間接費(fèi)用的歸集

傳統(tǒng)的制造成本計算法首先將所有的間接費(fèi)用都?xì)w集在一個成本中心內(nèi)，然后選擇一個單一的分配標(biāo)準(zhǔn)作為分配基礎(chǔ)，同樣在報業(yè)系統(tǒng)中也存在與制造費(fèi)用性質(zhì)完全相同的各種間接費(fèi)用，且該間接費(fèi)用占總成本比重相當(dāng)大，如何搞好間接費(fèi)用的歸集將直接影響各二級核算單位的成本核算，直至嚴(yán)重影響各報目標(biāo)考核，例如：①某報社大樓為三報一網(wǎng)及報社后勤管理人員的辦公用區(qū)，其折舊理論上應(yīng)作為直接成本予以列支，但在實(shí)務(wù)中卻很難分清各報實(shí)際使用的面積，因此必須通過間接費(fèi)用予以歸集分?jǐn)?；②網(wǎng)絡(luò)維護(hù)部作為全社的業(yè)務(wù)服務(wù)部門，主要是為三報一網(wǎng)及全社管理部門網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)，其功能相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)中輔助生產(chǎn)車間，其作用有別于報社各行政管理部門，直接列支在管理費(fèi)用中顯失合理，也應(yīng)當(dāng)通過間接費(fèi)用予以歸集分?jǐn)?；③報社每年向新華社專線網(wǎng)支付的信息使用費(fèi)與寬帶等費(fèi)用都是為三報共同服務(wù)，難以直接列支成本，也必須通過間接費(fèi)用予以歸集分?jǐn)偅虎軋笊缧κ沂菆笊鐬槿龍笳w校對而設(shè)立的部門，其費(fèi)用也無法直接歸屬計入哪張報紙，只能通過間接費(fèi)用予以歸集再分?jǐn)偂?/p>

二、間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)

傳統(tǒng)的制造成本計算法遵循業(yè)務(wù)量是驅(qū)動產(chǎn)品成本的動因，各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用以產(chǎn)量或人工工時等單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)作為分配基礎(chǔ)，這就使產(chǎn)量或人工工時等數(shù)量分配基礎(chǔ)沒有內(nèi)在聯(lián)系的間接費(fèi)用也按此分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配。無疑會使間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)同間接費(fèi)用之間的相關(guān)性下降，進(jìn)而造成產(chǎn)品成本信息扭曲。同樣在多報獨(dú)立核算中，如參照工業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)制造成本和算法，必將使間接費(fèi)用的分配按照一個統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而該分配標(biāo)準(zhǔn)對部分間接費(fèi)用具有很好的相關(guān)性，但對另一部分間接費(fèi)用卻明顯缺乏相關(guān)性，從而造成各報產(chǎn)品成本信息扭曲，進(jìn)而造成利潤不實(shí)，無法真正實(shí)現(xiàn)績效考核，比如：①報社辦公樓的水電費(fèi)，由于無法為各二級核算單位分裝水電表，一直是由報社與水電部門統(tǒng)一結(jié)算的，因此該水電費(fèi)必須通過間接費(fèi)用歸集，相對合理的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該以全社所有員工總數(shù)為基數(shù)，再根據(jù)各報實(shí)際員工人數(shù)分別計算相應(yīng)的分?jǐn)倲?shù)；②報社校對室是對報社三張報紙全面校對的，相對合理的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是以三份報紙總版數(shù)為基數(shù)，再根據(jù)各報所占版面分別計算相應(yīng)的分?jǐn)倲?shù)。當(dāng)然例子還有不少，在此就不一一例舉。通過上述兩個小實(shí)例我們已經(jīng)非常清楚地發(fā)現(xiàn)在例①中以員工總數(shù)作為基數(shù)進(jìn)行分?jǐn)傒^為合理，而在例②中卻應(yīng)以總版面數(shù)為基數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偙容^合理?？梢姴捎脝我坏姆?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)與采用多種不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)必將使各報分?jǐn)偟降拈g接費(fèi)用產(chǎn)生很大的差異。但是分配標(biāo)準(zhǔn)又不可能太多，否則不但使實(shí)務(wù)工作變得非常繁瑣，而且也起不到一個歸集作用，實(shí)際上也談不上什么分?jǐn)?。筆者建議在當(dāng)前會計工作普遍實(shí)行會計電算化的基礎(chǔ)上，利用電腦的便捷性，采取一個折中方法，即社里兩個以上間接費(fèi)用科目，詳細(xì)分析這些間接費(fèi)用的具體形成情況，根據(jù)不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分別歸集，然后再進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?。?dāng)然這也只是使各報成本相對合理準(zhǔn)確，至于絕對的準(zhǔn)確與合理是很困難的。

三、選擇合適的分?jǐn)偡椒?/p>

間接費(fèi)用有一次分配法、二次分配法與多次分配法等分配方法。一次分配方法忽略了相互服務(wù)，其程序簡單，操作方便，但精度低。多次分配方法始終承認(rèn)間接成本間相互服務(wù)，直到成本分配到小于1或更少，但程序復(fù)雜，人工無法完成。二次分配介于一次分配和多次分配之間，而且程序相對簡單，容易理解，預(yù)測精度更高。所以一般使用間接成本都采用二次法分配。二次分配法中的第一次分配是相互分?jǐn)?，即承認(rèn)間接成本之間的相互服務(wù)。當(dāng)一個間接成本會分?jǐn)偟侥骋豢剖?，將其他間接成本分?jǐn)偟狡渌剖遥瑫r自己也接受其他科室分?jǐn)傔^來的成本。第二次分配是直接的，即忽略相互服務(wù)，間接部門之間互不共享分?jǐn)偝杀?，只有把成本分?jǐn)偟礁鲌笊纭?/p>

四、結(jié)論

盡管如此，筆者認(rèn)為測算各種間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)和間接費(fèi)用之間的相關(guān)性，從中選擇同間接費(fèi)用之間具有較高相關(guān)性的分配基礎(chǔ)作為間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)，能在一定程度上避免因會計人員主管選擇而造成的產(chǎn)品成本信息扭曲和失真，這無疑是當(dāng)前提高成本信息質(zhì)量的簡便而有效的途徑。也為多報經(jīng)營下的報社二級核算單位經(jīng)營目標(biāo)考核創(chuàng)造了良好的前提條件。

參考文獻(xiàn)：

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