余靜

【摘 要】隨著時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的稅務(wù)制度也在不斷的發(fā)展和完善。營改增是我國稅制改革邁出的關(guān)鍵一步，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展有著重要的意義。營改增從2011年開始在上海試行，就引起了我國各企業(yè)和事業(yè)單位的高度關(guān)注。自2013年8月1日開始，開展了全國范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點(diǎn)，其中事業(yè)單位也被納入營改增的試行范圍內(nèi)。而營改增對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響是個(gè)值得探討的問題，本文將對(duì)營改增對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行論述并提出相應(yīng)的建議。

【摘 要】事業(yè)單位；營改增；影響；建議

一、營改增對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

1.營改增對(duì)事業(yè)單位稅負(fù)的影響

在事業(yè)單位中主要是技術(shù)性服務(wù)收入、房屋出租的收入以及對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的收入等業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅。在營改增后只有服務(wù)性收入的納稅情況有所改變，其它均仍繳納營業(yè)稅。但是，在稅收制度改革前，事業(yè)單位服務(wù)性收入的稅率為5%，改后的服務(wù)性增值稅的稅率通常在6%。而事業(yè)單位的服務(wù)性收入大部分都來源于其他單位的課題經(jīng)費(fèi)，根據(jù)經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)有些進(jìn)行繳稅，有些無需繳稅。從2010年7月開始事業(yè)單位的課題經(jīng)費(fèi)票據(jù)不允許從財(cái)政部門領(lǐng)取，一些不開具票據(jù)的經(jīng)費(fèi)主要是通過國庫集中支付進(jìn)行撥付，單位對(duì)于這些經(jīng)費(fèi)的登記是通過支付回單進(jìn)行登記，或是開具稅票，進(jìn)行繳稅。在事業(yè)單位中的服務(wù)性收入主要承擔(dān)人力資本，其次自其它單位的課題經(jīng)費(fèi)無法取得增值稅票，因此在營改增的制度下，事業(yè)單位就缺少了進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)6%的稅率相比之前又有所增高。

2.對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響

營改增是一種稅種的改變勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的變化。營業(yè)稅的相關(guān)收入均是據(jù)實(shí)入賬，不存在進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，其成本也是按實(shí)際發(fā)生列支。但是在營改增后收入入賬的方法和原則都發(fā)生了很大的改變。事業(yè)單位繳納的稅額主要是事業(yè)收入和經(jīng)營收入兩項(xiàng)。但是目前的財(cái)務(wù)核算中對(duì)于稅收收入與非稅收收入的區(qū)分從核算賬務(wù)上很難分辨出來。

在會(huì)計(jì)核算中的原則是實(shí)現(xiàn)成本和收入的配比。目前，大多數(shù)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政補(bǔ)助，因此事業(yè)單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足單位的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，對(duì)于欠缺的部分通常是由事業(yè)單位的技術(shù)服務(wù)收入和其他單位的課題經(jīng)費(fèi)來彌補(bǔ)的。課題經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)支出包含稅收成本都在此項(xiàng)目里列支，這樣的成本和收入實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的配比原則。然而事業(yè)單位中技術(shù)服務(wù)收入部分的配比原則就很難實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榧夹g(shù)服務(wù)的部分支出是從課題經(jīng)費(fèi)中進(jìn)行列支的，而技術(shù)服務(wù)的收入主要用來是彌補(bǔ)事業(yè)單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，這樣也造成收支不成配比的現(xiàn)象出現(xiàn)。

事業(yè)單位的票據(jù)收入主要是課題經(jīng)費(fèi)和技術(shù)服務(wù)收入。從財(cái)務(wù)核算的方面出發(fā)，課題經(jīng)費(fèi)包含了不需票據(jù)的由財(cái)政直接支付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，和利用票據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)付的課題經(jīng)費(fèi)；同樣在技術(shù)服務(wù)收入中也存在有需要票據(jù)進(jìn)行支付的經(jīng)費(fèi)和無需票據(jù)免征營業(yè)稅的收入，比如事業(yè)單位中提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的收入，不需開具發(fā)票也就不需繳納營業(yè)稅。但是在營改增制度實(shí)行后，上述的會(huì)計(jì)核算方式雖然滿足了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度和國家財(cái)務(wù)管理要求，但是對(duì)于稅收收入和非稅收收入進(jìn)行分開核算的要求就得不到滿足。另外，在營改增制度實(shí)行后，稅務(wù)部門通過票據(jù)和核定事業(yè)單位稅收收入兩種方式進(jìn)行收取稅額，這樣的稅收方式又要求稅收收入和非稅收收入必須進(jìn)行分開核算。營改增后的這種矛盾現(xiàn)象也要求事業(yè)單位對(duì)其會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行改變。

二、在營改增的情況下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的措施

1.修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度

從2013年1月1日開始財(cái)政部施行了新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。在新事業(yè)單位制度的要求下對(duì)單位的原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂和完善，同時(shí)滿足單位的預(yù)算管理。此外對(duì)于單位的會(huì)計(jì)核算收支科目進(jìn)行明確的分類。在實(shí)行營改增后為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的應(yīng)稅收入和相應(yīng)的成本成配比，就要求事業(yè)單位的稅收收入核算與非稅收收入核算區(qū)分開來。例如在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中增設(shè)服務(wù)性收入應(yīng)稅和服務(wù)性收入免稅兩個(gè)科目，以便準(zhǔn)確的核算事業(yè)單位中服務(wù)性收入（應(yīng)稅）和免稅性服務(wù)收入；在事業(yè)單位項(xiàng)目支出中增設(shè)服務(wù)性支出的明細(xì)科目。事業(yè)單位開具的應(yīng)稅票據(jù)不作為課題制管理，應(yīng)提供有償服務(wù)。例如差旅費(fèi)、購買材料費(fèi)用等服務(wù)性支出的核算，在核算時(shí)以各項(xiàng)合同或任務(wù)做輔助核算。這樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法才能滿足稅務(wù)管理要求，此外，又通過經(jīng)費(fèi)自給率反映出事業(yè)單位收入對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)的程度。

2.加強(qiáng)事業(yè)單位的票據(jù)管理

在營改增的情況下，事業(yè)單位票據(jù)由之前的根據(jù)營業(yè)收入到賬情況開具營業(yè)稅發(fā)票改為了現(xiàn)在的開具增值稅發(fā)票，隨著發(fā)票種類的改變相應(yīng)的對(duì)發(fā)票的管理方式也應(yīng)作出適當(dāng)?shù)母淖儭Ｄ壳暗脑鲋刀惏l(fā)票主要由兩種：分別是普通發(fā)票和專用發(fā)票，而專用發(fā)票又具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途。所以對(duì)增值稅專用發(fā)票要加強(qiáng)管理，要完善發(fā)票管理規(guī)范，通過對(duì)發(fā)票在領(lǐng)用和使用過程的管理，避免法律風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)

營改增是借鑒大量的成功稅收管理經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)過科學(xué)的調(diào)查研究后制定的，對(duì)我國各單位的財(cái)務(wù)管理有著積極的作用。在此次稅種的改變中稅負(fù)的改變情況需要及時(shí)的反饋給財(cái)稅管理部門，為了信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞需要加強(qiáng)事業(yè)單位的信息化建設(shè)，通過網(wǎng)絡(luò)和軟件把信息及時(shí)的傳遞，以得到有力的政策支持，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

三、結(jié)束語

營改增的實(shí)施，加快了我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變形式，對(duì)我國稅收制度的健全和服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有重大的意義。目前，營改增在試行的情況下，要時(shí)刻關(guān)注此稅改制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，對(duì)于這些影響及時(shí)的采取積極的措施，在幫助營改增稅制順利施行的同時(shí)促進(jìn)事業(yè)單位的快速發(fā)展。

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