李貴增 楊麗燕

隨著新醫(yī)改的推行，醫(yī)院在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的過程中，其經(jīng)營管理活動(dòng)所占的地位越發(fā)的重要。在醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)中，以會(huì)計(jì)核算為其重要的經(jīng)營決策依據(jù)。但醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)中，其風(fēng)險(xiǎn)必然存在，所以加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理具有必然性和現(xiàn)實(shí)性，對于促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展及整體效益的提升也具有極其重要的意義。本文對當(dāng)前在新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的改進(jìn)之處進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了具體的建議。

目前我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的步伐得到不斷的加快，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了較大的變化，其投資渠道也日益增多，這就使醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)增大，使醫(yī)院在發(fā)展過程中缺乏安全性，所以需要加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高醫(yī)院的償債能力，使醫(yī)院能夠健康、安全的運(yùn)行。

一、當(dāng)前在新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的改進(jìn)之處

1.強(qiáng)化了資產(chǎn)方面的核算

（1）提高固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，這與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平具有更好的適應(yīng)性，對于加快醫(yī)院固定資產(chǎn)電子信息化管理及對流動(dòng)性指標(biāo)進(jìn)行合理分析具有極其重要的意義。

（2）注重固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提，通過對累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷科目的設(shè)置，使固定資產(chǎn)能夠如實(shí)的進(jìn)行反映，確保了賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)的統(tǒng)一。

（3）對對外投資科目進(jìn)行了細(xì)分，分別進(jìn)行短期投資和長期投資科目的設(shè)置，而且在長期投資下還具體細(xì)劃為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。在醫(yī)院投籌資活動(dòng)中，其現(xiàn)金流量主要受到對外投資的影響，所以通過對其進(jìn)行詳細(xì)的劃分科目，可利于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算時(shí)對動(dòng)態(tài)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行更好的分析管理。

（4）完善壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提范疇擴(kuò)大。通過對計(jì)提范疇的擴(kuò)大，甚至對至=應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款也進(jìn)行計(jì)提，這樣使計(jì)提范疇更全面，而且計(jì)提方式具有多樣化的特點(diǎn)，可以靈活進(jìn)行應(yīng)用。而且在計(jì)提上采取累計(jì)計(jì)提上限控制，可以使壞賬準(zhǔn)備計(jì)提實(shí)現(xiàn)合理的控制，同時(shí)對壞賬損失核銷的明細(xì)事項(xiàng)還進(jìn)行了明確規(guī)定。確保了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性，使醫(yī)院會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算更具有真實(shí)性。

（5）增加了長期待攤費(fèi)用科目，用于核算經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等分?jǐn)偲谝荒暌陨系馁M(fèi)用，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的充分體現(xiàn)。而且醫(yī)院開辦費(fèi)科目取消，其不再進(jìn)行推銷，一次性計(jì)入到管理費(fèi)用中，這樣使核算更具科學(xué)性和合理性。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表體系更完整

現(xiàn)行的醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度中其財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在著較多相似之處，其包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，而這其中現(xiàn)金流量表的編制，可以從更多的動(dòng)態(tài)信息及多角度來對醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析。

3.醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)

目前醫(yī)院的年度財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)后才能對外提供，這樣由社會(huì)審計(jì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以更好的規(guī)范審計(jì)行為，從而及時(shí)從財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)問題，形成對醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)外監(jiān)督體系，有效的降低醫(yī)院運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)。

4.完全實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增多，所以為了更好的實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院的核算管理，使其更具有有效性和真實(shí)性，則規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，這樣更符合收支配比原則，有利于醫(yī)院核算管理的實(shí)施。

二、加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理能力的具體建議

目前對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理能力的分析，主要是指對償債能力的分析，所以需要加強(qiáng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

1.增加速動(dòng)比率、已獲利息倍數(shù)指標(biāo)分析

在目前償債能力分析指標(biāo)中，其速動(dòng)比率和已獲利息倍數(shù)是最為常見的分析指標(biāo)，償債能力分為短期償債能力和長期償債能力，而速動(dòng)比率即是對短期償債能力的反映，而長期償債能力則通過已獲利息倍數(shù)來反映。利用這兩個(gè)指標(biāo)可以對現(xiàn)代醫(yī)院中占資產(chǎn)比例較大的藥品、衛(wèi)生材料和低值易耗品等庫存物資及籌融資金較多的基建項(xiàng)目及大型設(shè)備購置等進(jìn)行反映。速動(dòng)比率比流動(dòng)比率更具有準(zhǔn)確性和可靠性，可以更好的醫(yī)院資產(chǎn)的流動(dòng)性及償還短期債務(wù)的能力進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，確保了評價(jià)的真實(shí)性和可靠性。

2.進(jìn)行流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成分析

流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成是對醫(yī)院償還債務(wù)的緊迫程序的分析，通常情況下，醫(yī)院近期需要償還的債務(wù)通常有應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等，這些債務(wù)具有較強(qiáng)的緊迫性，而且在對醫(yī)院支付能力和償還能力分析中，還需要從需求的角度進(jìn)行說明，如利用流動(dòng)負(fù)債與貨幣資金比較、貨幣資金與需要立即支付項(xiàng)目進(jìn)行比較。

3.業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流量分析

在醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)中，由于存貨和待攤費(fèi)用在變現(xiàn)上需要一定的時(shí)間，所以能夠真正用于償還債務(wù)的只有現(xiàn)金流量凈額，所以在日常風(fēng)險(xiǎn)管理中，需要對醫(yī)院現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，從而對醫(yī)院的現(xiàn)金流量進(jìn)行有效的掌握，及時(shí)了解到期債務(wù)比和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比的情況，通過這兩個(gè)指標(biāo)可以對到期需要如數(shù)償還的債務(wù)及醫(yī)院自身的償債能力進(jìn)行分析，使醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行合理的調(diào)整，從而使其償債能力提高，保證運(yùn)營的正常。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表以外的分析

在實(shí)際分析時(shí)，對于醫(yī)院的償債能力，不僅僅需要對財(cái)務(wù)報(bào)表的因素進(jìn)行考慮，還需要對增加短期償債能力、減少短期償債能力、長期資產(chǎn)的價(jià)值、長期租賃、或有項(xiàng)目等因素進(jìn)行具體的考慮，分析時(shí)需要注意這些因素的影響。

三、結(jié)束語

目前醫(yī)院處于市場經(jīng)濟(jì)下，其會(huì)計(jì)管理工作具有較強(qiáng)的政策性、法規(guī)性和業(yè)務(wù)性，所以面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的增加，在這種情況下，醫(yī)院則需要從被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)處理向主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，從而推動(dòng)醫(yī)院的健康、有序發(fā)展。

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