劉曉燕

【摘 要】在經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息在各個(gè)領(lǐng)域也發(fā)揮著必不可少的作用，但是隨著財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的不斷出現(xiàn)，也就在會(huì)計(jì)方面嚴(yán)重影響著我國(guó)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，在一定程度上也影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文對(duì)財(cái)務(wù)造假的原因、類型進(jìn)行分析，并提出預(yù)防措施，意在減少財(cái)務(wù)造假，促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整體的協(xié)調(diào)性發(fā)展建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)的造假；甄別；預(yù)防

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)、企業(yè)的發(fā)展以及投資決策等方面都發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)，財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象也越來(lái)越難以控制，不管是國(guó)外的大企業(yè)的財(cái)務(wù)造假，國(guó)內(nèi)的也有些許公司造假案件，也就造成了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)的誠(chéng)信危機(jī)的信息，造成了財(cái)務(wù)信息上的困擾，也逐漸成為了社會(huì)性問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)造假的定義、類型

財(cái)務(wù)造假是指為了個(gè)人或單位的某種利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、呈現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息的行為，“真賬假做”或者“假賬真做”，它既包括財(cái)會(huì)人員受利益驅(qū)使而發(fā)生的主動(dòng)財(cái)務(wù)造假，又包括會(huì)計(jì)人員被他人利用或唆使而導(dǎo)致的被動(dòng)財(cái)務(wù)造假。財(cái)務(wù)造假主要可以分為操縱利潤(rùn)的財(cái)務(wù)造假和侵吞資產(chǎn)的財(cái)務(wù)造假兩種類型：

1.操縱利潤(rùn)的財(cái)務(wù)造假

一般是指企業(yè)為了某種目的，運(yùn)用各種手段人為調(diào)節(jié)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的行為，即依據(jù)企業(yè)期望達(dá)到的目標(biāo)編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括虛增利潤(rùn)的財(cái)務(wù)造假和隱瞞利潤(rùn)的財(cái)務(wù)造假。

虛增利潤(rùn)的財(cái)務(wù)造假必然是虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)，主要手段有：虛構(gòu)銷售；少轉(zhuǎn)銷售成本；少提固定資產(chǎn)折舊少提或不提銀行貸款利息。隱瞞利潤(rùn)的財(cái)務(wù)造假必然是虛增負(fù)債、隱瞞利潤(rùn)，主要手段有：虛構(gòu)成本；銷售收入不入賬；將資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀尽?/p>

2. 侵吞資產(chǎn)的財(cái)務(wù)造假

侵吞資產(chǎn)是指企業(yè)或公司內(nèi)的雇員為謀取自身利益，采用財(cái)務(wù)造假手段以非法占有企業(yè)或公司的財(cái)產(chǎn)而使企業(yè)或公司經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。主要是貪污公款（公物）；挪用；偷騙稅款；銷毀賬目后攜款潛逃。

二、財(cái)務(wù)造假的原因

出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的原因筆者認(rèn)為歸納起來(lái)主要有以下幾方面：

1.利益驅(qū)動(dòng)是財(cái)務(wù)造假的直接原因

“利益”會(huì)驅(qū)動(dòng)人們鋌而走險(xiǎn)，劫取非法的利益，轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)等等。例如某些公司為了達(dá)到偷稅漏稅目的，無(wú)視國(guó)家的法律法規(guī)，隱瞞銷售收入、多提多攤費(fèi)用等。

2.企業(yè)管理者道德觀念、法制觀念淡薄，人為干預(yù)會(huì)計(jì)工作，造成會(huì)計(jì)人員被動(dòng)造假

在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)人員是管理與被管理的關(guān)系。企業(yè)管理者為了滿足個(gè)人或者企業(yè)利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，造假憑證、賬表，賬外設(shè)賬，迫使會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)法規(guī)弄虛作假。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱，企業(yè)外部缺乏監(jiān)督力

從企業(yè)內(nèi)部看，主要是會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督乏力。因會(huì)計(jì)受聘于企業(yè)，也就使得其本身所具有會(huì)計(jì)監(jiān)督能力被嚴(yán)重削弱。并且某些企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者因種種原因形同虛設(shè)，內(nèi)部控制制度不健全。從企業(yè)外部看，主要是外部審計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督不力。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身利益，拉攏客戶，“看錢出報(bào)告”的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。并且如財(cái)稅、審計(jì)、物價(jià)等政府部門(mén)各自為政，沒(méi)有形成全力，影響監(jiān)督的效果，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假事件的不斷出現(xiàn)。

三、財(cái)務(wù)造假的預(yù)防

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)出來(lái)一批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)性人才

加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)信息的法律建設(shè)，建立和完善的會(huì)計(jì)制度性建設(shè)，并積極地做好的會(huì)計(jì)的法規(guī)的宣傳性的建設(shè)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的管理工作，完善企業(yè)法規(guī)性建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的識(shí)別以及教育工作，并做好相關(guān)的處罰制度的調(diào)控工作，以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的高低也直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制工作，而且一些高質(zhì)量的會(huì)計(jì)性人才也應(yīng)該具備以下的幾個(gè)方面：首先不僅要有較強(qiáng)的法規(guī)性建設(shè)觀念，其次是要具備良好的職業(yè)道德，這也是成為會(huì)計(jì)人員本身所能賴以生存和發(fā)展的基本性保證工作，再次還要不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)和深造，具備較高的業(yè)務(wù)水平，多給會(huì)計(jì)人員繼續(xù)提高的教育機(jī)會(huì)。

2.改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制

筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)制度吸收和集中了總會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)中的部分財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能，又彌補(bǔ)了總會(huì)計(jì)師在企業(yè)組織地位和職責(zé)權(quán)限上的不足，更為關(guān)鍵的是在很大程度上避免了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督上的滯后性。

另外財(cái)政部門(mén)在會(huì)計(jì)管理上應(yīng)發(fā)揮其重要作用，可考慮建設(shè)和完善會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。如會(huì)計(jì)人員因抵制弄虛造假而被解雇或受處分的，可向財(cái)政部門(mén)申訴；企業(yè)任免會(huì)計(jì)主管須向財(cái)政部門(mén)提交任免意見(jiàn)書(shū)，說(shuō)明原因。

3.完善內(nèi)部的財(cái)務(wù)調(diào)控制度，加強(qiáng)外部審計(jì)工作的監(jiān)督與政府監(jiān)督的結(jié)合

單位的各級(jí)管理層利用內(nèi)部分工形成具有控制職能的嚴(yán)密體系，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。同時(shí)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，使內(nèi)部控制真正的落實(shí)到位。

單純性強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的監(jiān)督也是不夠的，必須對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理工作有效的強(qiáng)化與監(jiān)督管理工作，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的法律特性，也是在監(jiān)督力度控制上的外部基礎(chǔ)工作，并且我國(guó)的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)的法律法規(guī)性所規(guī)定的法律職責(zé)，能夠?qū)τ嘘P(guān)單位所存的會(huì)計(jì)核算資料做好監(jiān)督管理工作，做好宏觀調(diào)控。

財(cái)務(wù)造價(jià)是一個(gè)嚴(yán)峻性的問(wèn)題，而且在未來(lái)的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)仍然還是會(huì)繼續(xù)存在的，只有在后期的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理實(shí)踐中不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并能總結(jié)相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，并不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的漏洞，才能從根本上解決問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李邦忠.健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)構(gòu)想.現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007年第4期