劉伯順

“走出去”戰(zhàn)略是黨中央和國(guó)務(wù)院根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化新形勢(shì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要做出的重大決策。鼓勵(lì)和支持企業(yè)“走出去”開展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，既是我國(guó)拓展對(duì)外開放的深度和廣度的客觀需要，也是我國(guó)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的必然選擇。上世紀(jì)九十年代我國(guó)提出“引進(jìn)來、走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，黨的十八大又進(jìn)一步提出：“加快走出去步伐，增加企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)能力，培育一批世界水平的跨國(guó)公司”。截至2012年度，我國(guó)共有1.6萬(wàn)家境內(nèi)投資者在境外設(shè)立直接投資企業(yè)近2.2萬(wàn)家，分布在全球177個(gè)國(guó)家和地區(qū)。在這些境內(nèi)投資者中，從事礦業(yè)權(quán)勘查、開發(fā)的礦業(yè)投資的地勘單位占了一定的比重，他們承擔(dān)著為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展尋找急需的礦產(chǎn)資源的重任。商務(wù)部發(fā)布的《對(duì)外投資合作發(fā)展報(bào)告2011-2012》顯示，中國(guó)對(duì)外礦業(yè)投資的主體分別有礦山企業(yè)、地勘單位和非地礦企業(yè)，其中，地勘單位2011年度投資增長(zhǎng)明顯，投資項(xiàng)目為116例，同比增長(zhǎng)183%；投資額同比增長(zhǎng)158%。

一、地勘單位境外投資的特點(diǎn)及財(cái)務(wù)管理面臨的問題

地勘單位境外投資礦業(yè)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為項(xiàng)目投資，即礦業(yè)投資的三個(gè)階段：上游的境外風(fēng)險(xiǎn)勘查、中游勘探開采、下游開采加工。其中，絕大多數(shù)境外礦業(yè)投資的地勘單位為了發(fā)揮自身技術(shù)優(yōu)勢(shì)和裝備優(yōu)勢(shì)，其投資領(lǐng)域大多集中在上游的境外礦權(quán)風(fēng)險(xiǎn)勘查，具體形式就是在所在國(guó)注冊(cè)成立礦業(yè)公司，通過向所在國(guó)政府部門、網(wǎng)站申請(qǐng)等途徑取得探礦權(quán)，或者從其他礦權(quán)所有者中購(gòu)買探礦權(quán)。取得探礦權(quán)后，從地質(zhì)勘查工作的初級(jí)階段預(yù)查做起。這種投資方式?jīng)Q定了地勘單位的投資具有漸近的、小規(guī)模和人員精干的特點(diǎn)。也使得其境外公司的財(cái)務(wù)管理面臨著一系列問題：

1.難以既滿足所在國(guó)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)管理需要又滿足國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)管理的需要。在所在國(guó)注冊(cè)成立礦業(yè)公司后，首先要按所在國(guó)的監(jiān)管管理部門的要求提供必須的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其次，由于所在國(guó)的會(huì)計(jì)政策和稅法與國(guó)內(nèi)存在較大差異，向所在國(guó)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能照搬匯交國(guó)內(nèi)、難以直接采用。

2.地勘單位從成本效益的角度出發(fā)，未配備專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員或只配備一名財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，難以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制要求。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)所在國(guó)的會(huì)計(jì)政策、稅法的了解掌握需要一定的時(shí)間，而一旦熟悉和掌握后，又對(duì)這一管理中的關(guān)鍵崗位的輪崗和強(qiáng)制休假制度的執(zhí)行帶來不便。

3.由于這個(gè)投資階段的特點(diǎn)，決定了境外公司的人員較少，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員往往一人身兼數(shù)職、經(jīng)辦整個(gè)業(yè)務(wù)流程。

4.由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的薪酬待遇、晉職往往取決于境外公司的評(píng)價(jià)，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員難以堅(jiān)持原則、按制度辦事，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督失位、會(huì)計(jì)信息失真。

二、解決地勘單位境外公司財(cái)務(wù)管理問題的對(duì)策

由于存在上述主觀和客觀因素，為了保障地勘單位的投資權(quán)益和保證資產(chǎn)的保值、增值，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手解決：

1.在境外注冊(cè)成立公司時(shí)，就必須聘請(qǐng)?jiān)诋?dāng)?shù)赜兄己眯抛u(yù)和一定規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的專業(yè)人員，按所在國(guó)的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算、承擔(dān)起向所在國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和納稅報(bào)告的職責(zé)，以滿足所在國(guó)的監(jiān)管要求。同時(shí)，在國(guó)內(nèi)選派專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員參與組建境外公司并駐境外公司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的選擇上，應(yīng)堅(jiān)持德才兼?zhèn)?、以德為先的原則。擬選派的會(huì)計(jì)人員必須品行端正，作風(fēng)優(yōu)良、原則性強(qiáng)；業(yè)務(wù)能力能夠勝任境外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、能夠滿足國(guó)內(nèi)地勘單位對(duì)其境外公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和核算要求。

2.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)管。地勘單位境外公司的管理層應(yīng)重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，承擔(dān)起一部分內(nèi)部控制職責(zé)。境外公司的銀行支票與印鑒分開保管、被授予銀行支票簽字權(quán)的人員不得同時(shí)保管銀行支票，境外公司的管理層應(yīng)指定專人定期或不定期地對(duì)會(huì)計(jì)人員經(jīng)管的現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行核查、核對(duì)，以確保賬賬相符、賬實(shí)相符。

3.加強(qiáng)費(fèi)用單據(jù)的審核和管理。不同的國(guó)家國(guó)情不同，有的國(guó)家沒有規(guī)范、統(tǒng)一的類似于國(guó)內(nèi)的發(fā)票等原始單據(jù)，有的國(guó)家還普遍存在著需要支付小費(fèi)等行為。這就要求境外公司的管理層和會(huì)計(jì)人員必須建立和完善相應(yīng)的費(fèi)用支付、報(bào)銷制度并嚴(yán)格執(zhí)行，在支付和報(bào)銷程序上加以控制。會(huì)計(jì)人員對(duì)原始單據(jù)必須要求經(jīng)辦人員在票據(jù)上用中文詳細(xì)注明購(gòu)買貨物或勞務(wù)的品種、名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額及用途，經(jīng)便于審核人員及國(guó)內(nèi)管理部門的查閱。

4.做好會(huì)計(jì)核算工作。地勘單位的境外公司從事境外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查，一般情況下，均應(yīng)按勘查項(xiàng)目進(jìn)行核算。國(guó)家和一些省市為了支持國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外尋找礦產(chǎn)資源，設(shè)立了“境外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金”，專項(xiàng)資金使用的基本要求就是?？顚Ｓ?，按勘查項(xiàng)目核算。

5.在關(guān)心、支持境外公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作的同時(shí)，也要做好境外公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的考評(píng)工作。對(duì)堅(jiān)持原則、按章辦事、業(yè)務(wù)能力突出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)加以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，如果因?yàn)閳?jiān)持原則而受到不公正待遇，做為投資主體的地勘單位應(yīng)在核實(shí)的基礎(chǔ)上予以糾正；反之，境外公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員如果喪失原則、失職、瀆職，造成成本費(fèi)用核算混亂，甚至國(guó)有資產(chǎn)流失，應(yīng)當(dāng)予以批評(píng)教育、責(zé)令整改，直至降低待遇、調(diào)換工作崗位，承擔(dān)相應(yīng)的行政和法律責(zé)任。

6.做為投資主體的地勘單位應(yīng)選擇有一定外語(yǔ)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)人員管理境外公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，盡可能地了解、熟悉和掌握境外公司所在國(guó)的礦業(yè)、稅法、金融和會(huì)計(jì)政策。針對(duì)境外業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，采取相應(yīng)的管控手段。

（1）建立授權(quán)審批制度。對(duì)大額資金的支出、重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)決策必須報(bào)經(jīng)地勘單位審批；重要文件、合同、規(guī)章制度等必須報(bào)經(jīng)地勘單位審批。

（2）定期或不定期地對(duì)境外公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查。檢查的方式既可以是派員到公司所在地檢查，也可以要求境外公司會(huì)計(jì)人員在回國(guó)述職、休假時(shí)把會(huì)計(jì)資料帶加回國(guó)內(nèi)接受檢查。

（3）充分利用現(xiàn)代管理手段加強(qiáng)監(jiān)管。對(duì)大額資金支出、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)要求境外公司會(huì)計(jì)人員對(duì)原始單據(jù)掃描或復(fù)印后，通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)回地勘單位；在資金的管理上，可以利用銀行的“全球現(xiàn)金管理系統(tǒng)”，對(duì)境外公司的銀行資金實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)管。

地勘單位“走出去”是一個(gè)拓展生存空間、為國(guó)家尋找急需的礦產(chǎn)資源的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，具有“高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)、周期長(zhǎng)”的特點(diǎn)。境外公司的財(cái)務(wù)管理能否滿足這一發(fā)展戰(zhàn)略的需要，在一定程度上決定了“走出去”的成效。