石健民

摘 要： 會計經(jīng)濟觀是對權(quán)益主體范圍及歸屬的認識，由此設(shè)計對企業(yè)性質(zhì)的認識，對相關(guān)會計和會計信息進行最基本記錄、計量和報告的觀點。傳統(tǒng)會計經(jīng)濟觀包括業(yè)主權(quán)理論和主題理論，其他的會計觀有基金理論、剩余權(quán)益理論、投資者理論和指揮理論。本文旨在對傳統(tǒng)會計經(jīng)濟觀中的業(yè)主權(quán)理論和經(jīng)濟理論進行比較，并討論當前新興的一些會計經(jīng)濟觀。

關(guān)鍵詞： 業(yè)主權(quán)理論 經(jīng)濟理論 會計觀 新會計準則

1.引言

會計經(jīng)濟觀是對權(quán)益主體范圍及歸屬的認識，由此設(shè)計對企業(yè)性質(zhì)的認識，對相關(guān)會計和會計信息進行最基本記錄、計量和報告的觀點。傳統(tǒng)會計經(jīng)濟觀主要有業(yè)主權(quán)理論、主體理論（稱實體理論）和經(jīng)濟理論，其他的會計觀包括基金理論、剩余權(quán)益理論、投資者理論、企業(yè)理論和指揮理論。傳統(tǒng)收益計量思想“收入費用觀”的顯著特點是“面向過去計量”，該思想堅持收入實現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則，以歷史成本為計價屬性，以交易法確認收入，很少考慮企業(yè)未來的環(huán)境變化，不能如實地反映企業(yè)的全面收益。新會計經(jīng)濟準則體系以反映企業(yè)全面收益為直接目標，其指導思想部分放棄收入費用觀，而大范圍使用資產(chǎn)負債觀這一收益計量思想，更多考慮企業(yè)未來面臨的環(huán)境變化，充分揭示企業(yè)的風險，全面反映和計量企業(yè)的收益，以反映企業(yè)的價值，“面向未來計量”是該思想內(nèi)核的集中體現(xiàn)。本文旨在對傳統(tǒng)會計經(jīng)濟觀進行研究的同時探討新會計準則下的經(jīng)濟形態(tài)的轉(zhuǎn)變。

2.文獻的搜集和選取

2.1文獻數(shù)據(jù)的來源

本文基于對相關(guān)學術(shù)期刊的分析，在相關(guān)文獻的搜集過程中，主要搜索范圍為6種會計類核心期刊及5種經(jīng)濟期刊中的相關(guān)文獻，檢索的時間段為1995—2013年。如下表所示。

2.2研究方法

本文采用文獻檢索法，對表中所示的期刊從1995到2013年進行檢索，篩選條件為論文名稱中至少有一個詞為會計觀或經(jīng)濟理論、業(yè)主權(quán)理論，然后對篩選出來的文獻進行分析，最終得到30篇在會計觀方面有一定代表意義的研究文獻。

3.研究結(jié)果與分析

現(xiàn)階段的傳統(tǒng)會計經(jīng)濟觀主要分為業(yè)主權(quán)理論與經(jīng)濟理論（也稱實體會計觀）。業(yè)主權(quán)理論的理論來源是復式記賬法，認為企業(yè)的唯一主體是企業(yè)的所有者，基本原理是資產(chǎn)-負債=業(yè)主權(quán)益，這一原理也是資產(chǎn)負債表觀的理論基礎(chǔ)；經(jīng)濟理論的核心思想認為企業(yè)與業(yè)主是兩個獨立主體，業(yè)主并非唯一的權(quán)益持有人，會計信息以企業(yè)為中心，基本原理是資產(chǎn)=權(quán)益（債權(quán)+所有權(quán)）?；谙嚓P(guān)學術(shù)期刊與文獻，現(xiàn)作如下分析：

褚洪生、卜華認為這兩種理論在以下四個方面形成鮮明的對比。

3.1起源不同

業(yè)主權(quán)益理論是圍繞業(yè)主權(quán)益展開研究的。業(yè)主權(quán)益理論最初形成于對13世紀地中海沿岸各國出現(xiàn)的復式記賬法的解釋，復式記賬是從業(yè)主立場上看待賬戶的意義，對復式記賬的這種解釋標志著業(yè)主權(quán)益理論的形成；經(jīng)濟理論是圍繞經(jīng)濟實體展開研究的，企業(yè)主體理論產(chǎn)生較早。

3.2企業(yè)目標不同

業(yè)主權(quán)益理論下企業(yè)的主要目標是確定和分析業(yè)主的凈財富，主要內(nèi)容是以業(yè)主權(quán)益為出發(fā)點保持會計記錄和編制財務報表；經(jīng)濟理論下企業(yè)的目標是企業(yè)價值的最大化，其核心思想是凈收益歸企業(yè)所有，而不是業(yè)主所有。

3.3主體不同

業(yè)主權(quán)益理論下的主體是單個企業(yè)家或股東（即業(yè)主），他們通過代理人經(jīng)營企業(yè)；經(jīng)濟理論認為企業(yè)是經(jīng)濟實體，企業(yè)單位是經(jīng)濟利益的中心。企業(yè)與業(yè)主是不同的實體，企業(yè)作為一個法人在法律上是獨立的實體，在經(jīng)濟上是獨立于業(yè)主的。

3.4會計等式與會計要素的含義不同

①業(yè)主權(quán)益理論下的會計等式為：資產(chǎn)-負債=業(yè)主權(quán)益，企業(yè)主體理論下的會計等式為：資產(chǎn)=權(quán)益。②業(yè)主權(quán)益理論下會計要素的含義。業(yè)主權(quán)益理論的主要目標是確定和分析業(yè)主的凈財富，因此對于要素的解釋以業(yè)主權(quán)益為中心；經(jīng)濟理論下會計要素的解釋是以企業(yè)實體為中心的。

胡紅梅認為，在業(yè)主權(quán)理論下，債務利息和所得稅都代表業(yè)主的一項費用，應在決定業(yè)主的凈收益之前予以扣除。企業(yè)某年創(chuàng)造的價值就是收入大于費用（包括債務利息和所得稅）形成的凈收益，即在宣告紅利（股利）前公司的全部凈收益都是企業(yè)價值的增值；在經(jīng)濟理論下，企業(yè)賺取的收益是企業(yè)自身的財產(chǎn)。利息、所得稅及股利都應視為收益的分配而非費用，即是對各種權(quán)益持有人進行的分配，均屬于公司收益的分配。因此，企業(yè)某年創(chuàng)造的價值應視企業(yè)的息稅前利潤，即在支付利息、所得稅及股利前的利潤額。

業(yè)主權(quán)理論是一種凈財富概念，即代表所有者（業(yè)主）擁有的凈財富（凈價值）。按照業(yè)主權(quán)理論，收入即為業(yè)主權(quán)益的增加，費用為業(yè)主權(quán)益的減少，收入大于費用而形成的凈收益直接歸屬于業(yè)主權(quán)益的增長。發(fā)放現(xiàn)金股利應視為業(yè)主資本的撤出，留存收益則是業(yè)主權(quán)益的一部分。股票股利僅表示業(yè)主權(quán)益之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不代表股東的收益。然而，債務利息代表業(yè)主的一項費用，應在決定業(yè)主的凈收益之前予以扣除。公司所得稅在業(yè)主權(quán)理論下也應視為一項費用，或者說它是股東應納的所得稅而由企業(yè)代為支付而已。

總括收益觀是基于業(yè)主權(quán)理論的，因為這時的凈收益包括期間內(nèi)影響業(yè)主權(quán)益的全部項目，僅排除股利發(fā)放和資本交易。業(yè)主權(quán)理論特別適用于獨資企業(yè)組織。

經(jīng)濟理論認為，企業(yè)主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。企業(yè)的創(chuàng)立者和業(yè)主并非與企業(yè)的存在相同。主體理論主要適用于公司組織。

其理論依據(jù)的會計恒等式是：資產(chǎn)=負債+業(yè)主權(quán)益，即資產(chǎn)=權(quán)益（負債+業(yè)主權(quán)益）。根據(jù)主體理論，負債是企業(yè)自身的特定義務，資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和服務或其他利益的權(quán)利。

如果從嚴格意義上看，企業(yè)賺取的收益是企業(yè)自身的財產(chǎn)，只有股利分派部分才代表股東的收益。因此，留存收益應視為“公司自有的權(quán)益”。經(jīng)濟理論還為債務的利息應視為收益的分配而非費用，即對各種權(quán)益持有人進行的分配，均屬于公司收益的分配。凈收益不被視為直接屬于股東的收益，收入和費用并不代表股東權(quán)益的增減，這樣，收入只是企業(yè)的成果，費用就是企業(yè)為獲得收入而消耗的物品和服務。