□范曉卿

(山西省電子信息產(chǎn)品檢驗所，山西太原030026)

財政部于2012年11月29日在全國印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，并于2014年1月1日起全國執(zhí)行，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實施的系統(tǒng)工程全面啟動，重中之重就是為了加強對權(quán)力運行的制約與監(jiān)督，建立不易腐的保障機制和不能腐的防范機制。對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制雖然在相關(guān)的確究方面取得了不錯的進展，但完整的理論體系還沒有完全建立起來。內(nèi)部會計控制貫穿于整個管理過程中，是單位內(nèi)部管理控制的核心內(nèi)容，是否能夠建立和完善有效的內(nèi)部會計控制，直接關(guān)系到行政事業(yè)單位對經(jīng)濟目標能否實現(xiàn)?？涩F(xiàn)實生活中我們對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制還沒有一個統(tǒng)一的認識，這樣在很大程度上約束著內(nèi)部控制全面實施的進度和效率。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的一些問題

1.1 行政事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制認識的淡薄

目前，大多數(shù)事業(yè)單位高層管理者對內(nèi)部控制的認識僅限于對其名稱的解讀，對建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的真正意義和重要性沒有清晰的認識，更不用說對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)與發(fā)展了。內(nèi)部會計控制在很多事業(yè)單位不僅只是一種形式主義，而且在管理思路上也出現(xiàn)了重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕內(nèi)部管理的模式。單位領(lǐng)導(dǎo)意識不到內(nèi)部控制的重要性，不給予足夠的重視和支持，使內(nèi)部會計控制制度的實施變得形同虛設(shè)，更做不到有效的應(yīng)用，從而難以對整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行有效合理的控制。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，要么照抄照搬，好高騖遠，不切實際;要么根據(jù)單位現(xiàn)在的工作實際，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的作用。

1.2 行政事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制監(jiān)督不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度所體現(xiàn)的責(zé)任劃分、量化及獎懲等方面并不是很明確，制度中也缺乏完整性，這不僅讓職工執(zhí)行該制度沒有自覺性，更是削弱了警覺性，單位內(nèi)部各部門之間也缺乏著必要的監(jiān)督性，所以設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是非常重要的。內(nèi)部審計機構(gòu)本是行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制管理的重要部分，但事業(yè)單位中單獨設(shè)立相關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)的并不多，即使有的單位設(shè)立了，其主要內(nèi)審人員也是由單位領(lǐng)導(dǎo)來擔(dān)任。這樣的模式充分地證明管理人員對內(nèi)控的不重視，使內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性和監(jiān)督性。行政事業(yè)單位監(jiān)督方面實際上主要是應(yīng)對外部檢查上，如應(yīng)付財政部門、審計等部門，但外部監(jiān)督部門的側(cè)重點是對單位資金的使用和資產(chǎn)的清查是否符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，并沒有對事業(yè)單位內(nèi)部控制提出要求，對查處到的問題也只是提出整改和象征性的處罰。這種大事化小，小事化了的態(tài)度，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度得不到有效的應(yīng)用，管理混亂也助長了不良風(fēng)氣。

1.3 行政事業(yè)單位風(fēng)險評估控制準備不充分

行政事業(yè)單位建立內(nèi)部會計控制制度的目的就是為了預(yù)防風(fēng)險、解決問題，并采取有效的政策加以實施，使整個管理系統(tǒng)得以完善。但現(xiàn)如今，行政事業(yè)單位對風(fēng)險評估控制方面的準備并不充足，遇到工程建設(shè)項目與資金融資項目的時候問題就凸現(xiàn)出來了。由于行政事業(yè)單位本身對內(nèi)部控制的意識不強、風(fēng)險預(yù)警能力不強，所以近些年所發(fā)生經(jīng)濟事件的案例也越來越多，這種趨勢對行政事業(yè)單位的長效機制發(fā)展和完善內(nèi)部管理都是不利的。

1.4 行政事業(yè)單位會計人員整體素質(zhì)的缺乏

在行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制整個管理當中，所需要的人員的素質(zhì)高低也起到了相當關(guān)鍵的作用?，F(xiàn)如今我們的會計人員教育和繼續(xù)教育，對內(nèi)部會計制度都沒有提到很重要的日程中學(xué)習(xí)，導(dǎo)致會計人員對內(nèi)部會計控制知識掌握不多，執(zhí)行起內(nèi)控制度有一定難度。再加上有的會計人員專業(yè)基礎(chǔ)知識不夠扎實，在實際工作中又缺乏一定的職業(yè)判斷能力和社交能力，對財政法律法規(guī)的具體應(yīng)用不夠準確，導(dǎo)致所反映的會計信息缺失真實性。還有的會計人員法律意識淡薄，風(fēng)險防范意識較弱，職業(yè)道德缺失，為了個人利益，利用在工作中擁有的權(quán)利，進行貪污受賄、挪用公款等違法行為，視國家的法律法規(guī)于不顧，給國家和單位造成經(jīng)濟損失。

2 使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制完善的措施與建議

2.1 加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制環(huán)境的建設(shè)

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人要起到帶頭作用，從自身做起，從思想上要意識到內(nèi)部會計控制的重要性，讓單位的各個階層、各個部門的人員共同學(xué)習(xí)并參與實施，使單位的每一位員工都對內(nèi)部控制擔(dān)起自己應(yīng)負的職責(zé)。在實際工作中，單位內(nèi)部可以采用內(nèi)部會計控制責(zé)任制，加強日常管理，由總會計師利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)素質(zhì)秉著責(zé)任與決策相掛鉤的原則，制定相應(yīng)的分工、職責(zé)和權(quán)限，從而改善單位財務(wù)管理情況，讓會計的基礎(chǔ)工作更規(guī)范化，使會計人員能夠做到職責(zé)明確、相互制約、相互協(xié)調(diào)，保證所設(shè)的崗位具有有效性和合理性，保證內(nèi)部會計控制的有效實施，做到井然有序地配合內(nèi)部會計控制工作，改善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制環(huán)境。

2.2 增強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體系

內(nèi)部審計是一種特殊的內(nèi)部控制形式，是內(nèi)部控制對財務(wù)的再控制，所以必須提高內(nèi)部審計的地位，從而保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當定期對本單位的內(nèi)部控制制度進行審查及修正，在審計中發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題要及時反饋給領(lǐng)導(dǎo)，并制定解決方案供領(lǐng)導(dǎo)參考，使行政事業(yè)單位的管理層能夠及時地了解情況并做出決策，在工作上不斷地改進，完善其單位內(nèi)部會計控制制度。

2.3 強化行政事業(yè)單位會計人員素質(zhì)教育

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制得以有效實施與會計人員的整體素質(zhì)有著密切的關(guān)系。首先必須加強對相關(guān)會計人員的繼續(xù)教育和相關(guān)知識的培訓(xùn)，還應(yīng)在法律意識和道德品質(zhì)層面進行學(xué)習(xí)，以提高會計人員綜合的素質(zhì)，秉著遵循準則、嚴謹規(guī)范、操守為重的工作態(tài)度，確保會計信息的真實可靠。其次，還應(yīng)在相關(guān)會計人員職業(yè)行為上進行約束和管理。完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計制度需要一批有著扎實的業(yè)務(wù)知識和崇高的道德素養(yǎng)的會計人才，全面實現(xiàn)內(nèi)部會計控制制度指日可待。

2.4 實施事業(yè)單位預(yù)算控制，加強預(yù)算管理

預(yù)算管理可優(yōu)化資源配置，是擁有高效內(nèi)部會計控制的核心，加強單位整體的預(yù)算管理意識，能夠調(diào)動各層面員工積極性，也可使員工能夠意識到預(yù)算管理能為經(jīng)濟活動提供很好的平臺。應(yīng)加強對行政事業(yè)單位預(yù)算管理的力度，從實際出發(fā)，實事求是制定一個合理的預(yù)算標準，并嚴格按照所定的標準執(zhí)行，確保預(yù)算管理制度有效。此外，預(yù)算中的收入要在單位的經(jīng)營活動中有反映，支出的預(yù)算要在各項業(yè)務(wù)活動中嚴格把關(guān)，落實到實處，尤其是“三公經(jīng)費”這一塊，一定要嚴格監(jiān)管。而對于專項資金方面，工作上也要細致到具體項目，一定要嚴格控制支出，以防超出預(yù)算范圍。

［1］ 樊行健，劉光忠.關(guān)于構(gòu)建政府部門內(nèi)部控制概念框架的若干思考［J］.會計研究，2011(10).

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