楊鴻艷，劉珍珍

（安徽警官職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 230031）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的產(chǎn)生是伴隨著資本主義制度產(chǎn)生而產(chǎn)生的，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度產(chǎn)生于20世紀(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是經(jīng)國(guó)家認(rèn)可從事法律規(guī)定業(yè)務(wù)的專業(yè)人士，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，他們不同于國(guó)家機(jī)關(guān)和一般企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。他們具有會(huì)計(jì)知識(shí)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)以外還會(huì)承接非鑒證業(yè)務(wù)，對(duì)于一些非鑒證業(yè)務(wù)，比如管理咨詢等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從專業(yè)角度對(duì)被審計(jì)單位在管理方面存在的問(wèn)題提出合理化建議，從而促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高、管理效率的提升，在一些決策方面為管理層提供了優(yōu)質(zhì)而有效的意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用，同時(shí)對(duì)管理層提高自身管理水平與能力起到一定的幫助作用。

一、誠(chéng)信對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要意義

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信是其存在的必不可少的要素之一，誠(chéng)信表達(dá)了一個(gè)基本的對(duì)社會(huì)的承諾，這是一個(gè)基本的原則，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持的基本素質(zhì)之一。[1]

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)行的基礎(chǔ)

在當(dāng)代的社會(huì)環(huán)境下，誠(chéng)信可以算是一種經(jīng)濟(jì)資源，其可以確保經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的正常進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)是一種公共服務(wù)，其鑒定結(jié)論具有客觀性和公允性，通過(guò)審計(jì)，可以提高報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表的信賴程度，也可以規(guī)范和約束被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為。也只有在誠(chéng)信保證下的審計(jì)報(bào)告才可為公眾所信賴，才能發(fā)揮真正的公眾信服力。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信是注會(huì)執(zhí)業(yè)的本質(zhì)要求

提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)表客觀、公允的意見(jiàn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求。加強(qiáng)構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信的完整性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)也是與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的必要武器。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信是適應(yīng)國(guó)際化新形勢(shì)的現(xiàn)實(shí)要求

中國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，中國(guó)自當(dāng)遵守國(guó)際公認(rèn)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則，因此促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性在國(guó)際交流中的作用將是非常突出的，人們對(duì)信息的真實(shí)性，準(zhǔn)確性，客觀性，透明性和公平性的要求也更加嚴(yán)格。這些趨勢(shì)要求我們對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)必須要加強(qiáng)。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的信任危機(jī)問(wèn)題

近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)和造假問(wèn)題在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的矛盾日益凸顯，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也頻現(xiàn)信任問(wèn)題。

（一）誠(chéng)信道德問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)造成嚴(yán)重影響

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立，客觀和公正等行為準(zhǔn)則。然而由于一系列財(cái)務(wù)造假丑聞的影響，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任問(wèn)題面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，社會(huì)公眾開(kāi)始重新審視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)公眾中的信譽(yù)也因財(cái)務(wù)造假丑聞受到了負(fù)面影響。[2]

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)普遍偏低

國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步要比我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師早得多，因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力、文化素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量等方面都有待進(jìn)一步提高。根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試一共是七門考試科目，只要具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷，或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱均可報(bào)名參加。”從報(bào)名條件可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試對(duì)專業(yè)要求不是很高，因此一些非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)愛(ài)好者也加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大軍，其中不乏一些人通過(guò)了考試，獲取了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書。對(duì)于這樣一些人士，由于其是非會(huì)計(jì)專業(yè)的，沒(méi)有系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的經(jīng)歷，因此會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)不是很扎實(shí)，這就造成擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書的人整體素質(zhì)水平不統(tǒng)一，甚至有些人員自身素質(zhì)還很差強(qiáng)人意。加之我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展起步晚，經(jīng)驗(yàn)不足，在考試科目、考試通過(guò)分?jǐn)?shù)線、人才后續(xù)培養(yǎng)教育等方面要滯后于一些發(fā)達(dá)國(guó)家，這也導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體水平不是太高。

（三）職業(yè)環(huán)境有待改善

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)存在數(shù)量多、規(guī)模小、分配方式不明確等問(wèn)題，這些都給行業(yè)管理帶來(lái)了很大的難度。[3]很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作難以保持獨(dú)立、客觀和公正。此外，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重視不夠，沒(méi)有物盡其用，所以導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展速度較緩。

三、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師信任危機(jī)的原因

（一）審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó) 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！本唧w來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素構(gòu)成，其中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)被統(tǒng)稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)自己的主觀行為加以改變，只能通過(guò)必要的審計(jì)程序分析和確定這種風(fēng)險(xiǎn)的程度；對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可以通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)⑦@種風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。但在實(shí)務(wù)中，檢查風(fēng)險(xiǎn)受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程是否規(guī)范、審計(jì)工作是否充分合理等方方面面的影響。在具體操作中，又因?yàn)槔娴尿?qū)使、社會(huì)的壓力、經(jīng)濟(jì)收益與成本等一系列影響?yīng)毩⑿砸蛩氐拇嬖?，注?cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)作出不良的道德選擇，損害報(bào)表使用者的利益，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受損

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)執(zhí)業(yè)的一項(xiàng)基本要求，也正因?yàn)閷徲?jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)使得審計(jì)活動(dòng)區(qū)別于一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作需要接受監(jiān)管。在眾多獨(dú)立性危害方面，經(jīng)濟(jì)利益危害隨處可見(jiàn)。就審計(jì)關(guān)系而言，目前審計(jì)活動(dòng)主要涉及三方面關(guān)系：審計(jì)主體（即審計(jì)方）、審計(jì)客體（即被審計(jì)方）、審計(jì)委托人。三方關(guān)系是一種互相監(jiān)督、互相約束的體系，但在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中本應(yīng)有的三方環(huán)環(huán)相扣關(guān)系常常被打亂，

現(xiàn)在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已經(jīng)逐漸形成了委托人、被審單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的三方關(guān)系，他們之間可以說(shuō)是一種互相監(jiān)督的體系。然而，現(xiàn)實(shí)情況中，這種三方環(huán)環(huán)相扣的關(guān)系常常被打亂，造成了審計(jì)監(jiān)督上的漏洞。會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往與被審計(jì)單位有經(jīng)費(fèi)上的依附關(guān)系，為了經(jīng)濟(jì)利益，有時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也睜一只眼閉一只眼的，這就導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果不能客觀、公正地反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)狀況。

（三）法律法規(guī)的不統(tǒng)一，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則地位尷尬

目前，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)操作，缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制，加劇了問(wèn)題的嚴(yán)重性。目前，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)違規(guī)大多數(shù)處罰形式為行政處罰，鮮明表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)閰⑴c欺詐或其他不當(dāng)行為造成重大損失而承擔(dān)民事賠償責(zé)任。[4]由于處罰力度輕，威懾力不強(qiáng)，使得社會(huì)中會(huì)計(jì)師造假行為泛濫。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度本身存在的缺陷[5]

1.被審計(jì)企業(yè)自行聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所

由于我國(guó)被審計(jì)企業(yè)自行聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)企業(yè)從原來(lái)的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系轉(zhuǎn)為互為雇傭關(guān)系。被審企業(yè)成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來(lái)源，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)因?yàn)楸ＷC經(jīng)濟(jì)收入而迎合被審計(jì)單位，偏離職業(yè)道德，出具有失公正的審計(jì)報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一家企業(yè)的審計(jì)年限過(guò)長(zhǎng)

在建立了互相信賴以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易與被審計(jì)單位建立長(zhǎng)久的合作關(guān)系，審計(jì)合作時(shí)間會(huì)被延長(zhǎng)，這就造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系過(guò)密，信任感越來(lái)越高，彼此間容易出現(xiàn)舞弊事件，從而影響審計(jì)過(guò)程中獨(dú)立性、客觀性與公正性的遵守，影響審計(jì)質(zhì)量。

3.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理

現(xiàn)行的收費(fèi)常常是被審計(jì)企業(yè)先向會(huì)計(jì)師事務(wù)所付費(fèi)，也就是說(shuō)，審計(jì)費(fèi)用事先確定好，雖然審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)投入有關(guān)，而且審計(jì)過(guò)程可以根據(jù)需要增加審計(jì)費(fèi)用，但由于競(jìng)爭(zhēng)的存在，一般增加費(fèi)用的情況比較少，因此，這就產(chǎn)生了在審計(jì)過(guò)程中，投入的精力和物力等成本越高，利潤(rùn)率越低的情況。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中一般不愿深入調(diào)查和分析，造成得出的審計(jì)結(jié)論不夠客觀、真實(shí)。

四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的對(duì)策

（一）堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念和方法

2002年10月，美國(guó)出臺(tái)了SAS NO.99——考慮到會(huì)計(jì)報(bào)表的欺詐，強(qiáng)調(diào)需要了解欺詐環(huán)境，并提出了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”這一新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。2006年中國(guó)頒布《審計(jì)準(zhǔn)則》，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本概念。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，審計(jì)重心前移，從審計(jì)測(cè)試中心到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心。傳統(tǒng)的審計(jì)工作重點(diǎn)放在審計(jì)測(cè)試上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重視度不高，造成不能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?，F(xiàn)在的審計(jì)加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念；第二，更加注重外部審計(jì)證據(jù)的重要性。由于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重視度的提高，必然要求審計(jì)人員獲取大量的審計(jì)證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這就需要審計(jì)人員必須有外部證據(jù)來(lái)依托，從而提高了外部證據(jù)的重要程度；第三，自上而下與自下而上相結(jié)合，在自上而下審計(jì)測(cè)試中，一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)報(bào)表出現(xiàn)異常，要自下而上，從每一個(gè)環(huán)節(jié)中查清事實(shí)真相；第四，會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)發(fā)生變化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員具有一定的主觀判斷能力，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的專業(yè)素質(zhì)要求，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)發(fā)生了重大轉(zhuǎn)移。

由以上可見(jiàn)，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)、工作理念發(fā)生了轉(zhuǎn)移和改變，在以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將有限的資源優(yōu)先配置到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作，在有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也起到資源合理配置、提高工作效率的作用，確保審計(jì)結(jié)果客觀、公正、公允。

（二）讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有真正的獨(dú)立性

1.完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大對(duì)違法違規(guī)的處罰力度

加快完善相關(guān)法律法規(guī)的步伐，加大違法審計(jì)行為的處罰力度，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、有序的發(fā)展。

2.改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。

從規(guī)模角度來(lái)看，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)企業(yè)的依賴要比小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所小得多，加上大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加注重自己的實(shí)踐聲譽(yù)，同時(shí)也更在意自己的服務(wù)質(zhì)量與品質(zhì)，因此其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)更加謹(jǐn)慎。

3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的現(xiàn)狀在一定程度上反應(yīng)出整個(gè)行業(yè)的現(xiàn)狀。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證；定期或不定期地進(jìn)行繼續(xù)教育；積極監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。通過(guò)立法的形式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)具有一定的法律地位，明確其所需要承擔(dān)的法律責(zé)任，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是其法律工作職責(zé)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)真正發(fā)揮和履行其監(jiān)督、管理的職能。

（三）完善現(xiàn)有審計(jì)制度

首先，改變由被審計(jì)企業(yè)自己找會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀，由監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其他公眾通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)等公開(kāi)、公正的方式尋求與審計(jì)業(yè)務(wù)匹配的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；其次，審計(jì)業(yè)務(wù)不能夾雜非審計(jì)業(yè)務(wù)，絕不允許會(huì)計(jì)事務(wù)所提供其他非審計(jì)服務(wù)；再次，嚴(yán)格限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一被審計(jì)單位連續(xù)審計(jì)的時(shí)間，因?yàn)楹献鲿r(shí)間越久越容易產(chǎn)生影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?；最后，改善現(xiàn)有的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)形式，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)高低與所付出的努力掛鉤，付出的多，得到的報(bào)酬也越多，這樣可以有效地鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極地提高工作質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

總之，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的時(shí)間不是很長(zhǎng)，而且目前所面臨的信任危機(jī)問(wèn)題是自身發(fā)展中的一塊絆腳石。因此，要認(rèn)真研究目前所處的情景，找出問(wèn)題，認(rèn)識(shí)自己的缺點(diǎn)，比較與國(guó)際同行之間的差距，對(duì)待機(jī)遇和挑戰(zhàn)深刻思考，積極應(yīng)對(duì)，采取有效措施，只有這樣才能按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高審核質(zhì)量，以此促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司課題組.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展報(bào)告(2011－2012)[J].會(huì)計(jì)研究，2013(2):4-6.

[2]王海燕.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范[J].交通財(cái)會(huì),2013(2)：43.

[3]陳曉亮.注冊(cè)會(huì)計(jì)師失信問(wèn)題研究[J].哈爾濱金融學(xué)院學(xué)報(bào),2013(1):73-74.

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[5]宋健,田海霞.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素分析[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2013(7):156.