【摘 要】隨著社會(huì)現(xiàn)代化建設(shè)的不斷發(fā)展及經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的不斷深入，城市化進(jìn)程也不斷加快，政府性投資項(xiàng)目也越來(lái)越多，因此，對(duì)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)也日趨重要。本文就結(jié)合政府性投資項(xiàng)目，闡述跟蹤審計(jì)的必要性和重點(diǎn)內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】政府投資；建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；重點(diǎn)內(nèi)容；必要性

近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各級(jí)政府加大了對(duì)基建、農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域的投入力度，為了避免重大的民生工程、投資項(xiàng)目等建設(shè)成豆腐渣工程，就要進(jìn)行跟蹤審計(jì)，本文對(duì)跟蹤審計(jì)的必要性，各個(gè)階段審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行探討。

一、跟蹤審計(jì)的理解

跟蹤審計(jì)，簡(jiǎn)言之，是一種審計(jì)模式，是審計(jì)機(jī)構(gòu)以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和有關(guān)建設(shè)工程管理的方針、政策、法律和法規(guī)為依據(jù)，對(duì)建設(shè)工程決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收結(jié)、決算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行（事前、事中、事后）審計(jì)監(jiān)督，作出客觀的評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告，以貫徹國(guó)家投資政策，維護(hù)國(guó)家和業(yè)主、施工等單位的合法權(quán)益。有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

二、政府性投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

1.有利于完善監(jiān)督體系

在政府性投資項(xiàng)目中，滋生一些腐敗現(xiàn)象，項(xiàng)目中存在賄賂和資源浪費(fèi)的問(wèn)題，這些都對(duì)工程的質(zhì)量產(chǎn)生了不良影響，進(jìn)而對(duì)政府的利益造成損害。針對(duì)這些問(wèn)題，建立有效監(jiān)督體系勢(shì)在必行，監(jiān)督體系的建立，可確保各方權(quán)責(zé)分明，互相制衡。審計(jì)工作通常在工程竣工后，進(jìn)行決算審計(jì)，這時(shí)候進(jìn)行審計(jì)，不易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，因此，為了避免這些問(wèn)題，實(shí)行跟蹤審計(jì)，使審計(jì)監(jiān)督貫穿于項(xiàng)目的全過(guò)程，全程的監(jiān)督，有利于防止行私舞弊、違規(guī)等行為，提高了決策的透明度及項(xiàng)目投資績(jī)效，減少或避免了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

2.有利于規(guī)范建筑秩序

審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)。但由于這些法律法規(guī)制定的不完善，導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在法律法規(guī)中難以界定。而跟蹤審計(jì)則參與了每個(gè)施工環(huán)節(jié)，并立足法律法規(guī)，作出正確判斷，其監(jiān)督體系對(duì)建筑施工秩序起到規(guī)范作用。

3.有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量

在項(xiàng)目概預(yù)算和竣工決算等審計(jì)工作中，存在一些問(wèn)題：一、無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。工程建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，涉及到很多單位，等到竣工后進(jìn)行審計(jì)，則很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，保證不了審計(jì)的質(zhì)量；二、政府投資的項(xiàng)目，其業(yè)主不明確，由于多種因素的影響，建設(shè)單位不愿意配合，導(dǎo)致追索和審計(jì)難度增大；三、建設(shè)項(xiàng)目需要采購(gòu)很多物資、設(shè)備等，事后審計(jì)必然帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此，加大跟蹤審計(jì)，監(jiān)督各個(gè)階段，有利于提升審計(jì)質(zhì)量。

4.有利于規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)

政府投資性項(xiàng)目，一般為大型項(xiàng)目，其投資大，相應(yīng)投資風(fēng)險(xiǎn)就大，如果對(duì)此進(jìn)行事后審計(jì)，其投資風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)法規(guī)避，因此，要進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)政府性投資項(xiàng)目進(jìn)行建前、建中、建后全過(guò)程的審計(jì)管理、監(jiān)督等，有利于項(xiàng)目規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

5.有利于加強(qiáng)投資項(xiàng)目的管理

采用跟蹤審計(jì)，可以在各個(gè)環(huán)節(jié)、階段進(jìn)行有效監(jiān)督、管理，對(duì)生命周期內(nèi)的各項(xiàng)問(wèn)題及時(shí)了解，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)協(xié)助建設(shè)單位進(jìn)行改進(jìn)，提升審計(jì)的有效性。例如：對(duì)于工程招投標(biāo)、合同管理等內(nèi)容發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)提出解決方案或者建議，以審計(jì)整改通知書(shū)形式，交給管理層，督促建設(shè)單位加強(qiáng)自身管理，樹(shù)立責(zé)任意識(shí)，從而促進(jìn)項(xiàng)目各項(xiàng)制度的制定和完善，進(jìn)而加強(qiáng)了投資項(xiàng)目的管理。

三、政府性投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

對(duì)于跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，分別從項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、工程造價(jià)及竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)等方面進(jìn)行論述。

1.項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告審計(jì)

審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目是否符合國(guó)家規(guī)定的投資方向，是否符合國(guó)家對(duì)建設(shè)條件，選址的要求，是否符合對(duì)環(huán)境保護(hù)及效益的評(píng)估，項(xiàng)目進(jìn)度是否符合要求等重要內(nèi)容，促使審計(jì)建議具有針對(duì)性。

2.工程設(shè)計(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)性和質(zhì)量審計(jì)

初步設(shè)計(jì)階段在項(xiàng)目投資中具有決定性作用，因此，審計(jì)的主要內(nèi)容為：設(shè)計(jì)方案是否具有經(jīng)濟(jì)合理及技術(shù)先進(jìn)的特點(diǎn)；設(shè)計(jì)方案是否考慮全壽命周期因素；設(shè)計(jì)方案是否兼顧近、遠(yuǎn)期情況；設(shè)計(jì)方案中有無(wú)商業(yè)賄賂現(xiàn)象等。

3.招投標(biāo)審計(jì)

對(duì)招投標(biāo)的有效性、合法性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，檢查其是否嚴(yán)密，制作規(guī)范是否符合招標(biāo)要求，對(duì)招投標(biāo)程序、結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)其合法性，審計(jì)中標(biāo)單位的綜合條件是否滿足招標(biāo)需求，投標(biāo)價(jià)是否合理；對(duì)個(gè)單位標(biāo)書(shū)進(jìn)行審計(jì)，是否有串標(biāo)、圍標(biāo)的問(wèn)題。

反不平衡報(bào)價(jià)及索賠審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目通常以工程量清單為招標(biāo)依據(jù)，因此，有些施工企業(yè)為了達(dá)到中標(biāo)的目的，采取不平衡報(bào)價(jià)法進(jìn)行投標(biāo)，基于此，要加強(qiáng)招投標(biāo)過(guò)程中反不平衡報(bào)價(jià)，反索賠方面的審計(jì)，審核招標(biāo)文件，檢查是否存在邏輯不清問(wèn)題；檢查招標(biāo)文件對(duì)投標(biāo)單位的要求，例如：投標(biāo)報(bào)價(jià)依據(jù)什么進(jìn)行計(jì)算；結(jié)合工程情況，檢查工程量清單是否完整。

4.項(xiàng)目建設(shè)中各類合同的審計(jì)

（1）施工合同審計(jì)

在跟蹤審計(jì)中，合同審計(jì)至關(guān)重要。其中施工合同審計(jì)的主要內(nèi)容是：合同的主體是否具備簽訂合同的資質(zhì)；開(kāi)工和竣工的時(shí)間在合同中是否表明，違約責(zé)任的相關(guān)條款的約定是否合理；雙方對(duì)付款方式的約定是否合理；工程驗(yàn)收方式有無(wú)不合理現(xiàn)象；材料條款是否符合要求。

（2）監(jiān)理合同審計(jì)

監(jiān)理合同審計(jì)的重要內(nèi)容為：合同的簽訂，當(dāng)事人是否具有行為能力及法定權(quán)利；監(jiān)理單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模；監(jiān)理單位收取的費(fèi)用是否超出相關(guān)文件規(guī)定；監(jiān)理的工作職責(zé)及工作內(nèi)容是否明確；違約責(zé)任是否進(jìn)行量化。

（3）設(shè)備及材料采購(gòu)合同審計(jì)

對(duì)于建筑工程而言，材料、設(shè)備的價(jià)值往往占到工程價(jià)值的70%以上，目前，建材市場(chǎng)的材料規(guī)格多樣，品種多樣，價(jià)格不等，供貨渠道很多，價(jià)格隨著市場(chǎng)行情而發(fā)生變化，因此，對(duì)材料及設(shè)備合同的審計(jì)相當(dāng)重要。

其審計(jì)的主要內(nèi)容是：合同的簽訂，當(dāng)事人是否具備行為能力及法定權(quán)利；合同中的條款是否對(duì)材料的規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等作出明確規(guī)定；對(duì)付款方式及交貨地點(diǎn)是否具有條文規(guī)定；是否規(guī)定超出的部分由總承包方承擔(dān)；有無(wú)對(duì)材料的驗(yàn)收方式進(jìn)行明確規(guī)定；對(duì)于材料設(shè)備有無(wú)規(guī)定應(yīng)由承包人接收、運(yùn)輸及保管；其材料、設(shè)備的質(zhì)量如果不合格，應(yīng)由供貨商承擔(dān)責(zé)任。

5.項(xiàng)目建設(shè)中工程造價(jià)審計(jì)

（1）項(xiàng)目投資估算審計(jì)

審查投資估算的依據(jù)是否真實(shí)、科學(xué)，投資估算精度是否滿足項(xiàng)目決策的要求，影響投資估算的因素是否考慮充分等，通過(guò)投資估算審計(jì)，進(jìn)一步核實(shí)項(xiàng)目投資的規(guī)模、目標(biāo)，為投資決策提供準(zhǔn)確依據(jù)。

（2）項(xiàng)目概預(yù)算審計(jì)

核對(duì)工程量計(jì)算的是否準(zhǔn)確，定額套用是否正確；人、材、機(jī)預(yù)算單價(jià)的采用是否合理；各項(xiàng)取費(fèi)有無(wú)不合理現(xiàn)象。

（3）項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)

審核工程量的計(jì)算是否按照國(guó)家統(tǒng)一要求；工程款結(jié)算內(nèi)容是否符合實(shí)際工程完成的內(nèi)容；多報(bào)、漏報(bào)等問(wèn)題是否存在；工程量的計(jì)算有無(wú)依據(jù)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證及竣工圖；隱蔽工程的審計(jì)，除了要求提供現(xiàn)場(chǎng)資料外，還要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查等；工程的各項(xiàng)結(jié)算單價(jià)是否符合合同約定的單價(jià)；確定材料設(shè)備價(jià)差的取值是否正確；現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容項(xiàng)目是否清楚；數(shù)字匯總階段，要審計(jì)是否多算了工程費(fèi)用。

6.項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)

竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制的依據(jù)是否合理，資料是否齊全；項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)進(jìn)行；各單位工程是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算執(zhí)行；移交手續(xù)是否符合規(guī)定；保證竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的完整和真實(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

在政府性投資項(xiàng)目建設(shè)中，采用跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的需要，跟蹤審計(jì)的運(yùn)用，得到社會(huì)各界的認(rèn)可，跟蹤工程審計(jì)不僅減少了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)還為項(xiàng)目建設(shè)規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)了項(xiàng)目的管理，促進(jìn)了施工質(zhì)量的提高。

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作者簡(jiǎn)介：

張潤(rùn)蘭（1967-），女，福建大田，福建省石獅市政府投資審計(jì)中心，建筑經(jīng)濟(jì)師。