丁敏

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，隨之而來的風險也越來越大，風險管理成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的前提條件。內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理的重要手段之一，也是現(xiàn)代企業(yè)自我監(jiān)督的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計結果對現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展至關重要。本文通過分析內(nèi)部審計風險成因，提出降低審計風險的對策。

【關鍵詞】內(nèi)部審計；風險；對策

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，企業(yè)改革步伐加快，經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營與治理風險也日趨上升，促使經(jīng)營者更加關注內(nèi)部控制體系監(jiān)督和管理。為了解決現(xiàn)代企業(yè)公司治理及內(nèi)部控制存在的問題，內(nèi)部審計應運而生。但內(nèi)部審計作為企業(yè)風險管理及公司治理的重要手段之一，并未被重視，對內(nèi)部審計風險的認識也相對不足。內(nèi)部審計風險一旦出現(xiàn)，會給企業(yè)帶來重大損失，而作為國民經(jīng)濟的重要組成部分國有企業(yè)，其內(nèi)部審計風險防范尤為重要。

一、內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是通過對經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的審查和評價、優(yōu)化內(nèi)部控制、完善公司治理，從而促進企業(yè)實現(xiàn)目標。近年來由于企業(yè)面臨的社會環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境中的復雜性和不確定性的增加，以及內(nèi)審人員的自身因素增加了內(nèi)部審計的難度和風險，對內(nèi)審的地位和聲譽產(chǎn)生了一定的影響。

1.內(nèi)部審計風險

中國內(nèi)部審計規(guī)范《內(nèi)部審計具體準則第17號—重要性與審計風險》對內(nèi)部審計風險的定義為：內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計人員通過自身具備的專業(yè)素質(zhì)和實踐經(jīng)驗，在運用職業(yè)判斷的基礎上實施恰當?shù)膶徲嫵绦騺斫档蛯徲嬶L險。

2.內(nèi)部審計風險特征

審計風險是客觀存在的，內(nèi)部審計風險包括以下幾個特征：審計風險與企業(yè)經(jīng)營風險一致，內(nèi)部審計機構是企業(yè)組織構成中的一部分，其利益應該與企業(yè)整體利益相一致；內(nèi)部審計風險的存在是必然且廣泛的，由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度以及經(jīng)營管理人員工作水平的限制等因素使得審計風險不可回避；內(nèi)部審計風向具有其潛在性和可控性，雖然內(nèi)部審計風險是不可避免的，但審計人員在其面前并不是被動的，只要實施合理的審計方法并保持職業(yè)謹慎，就可以將其降低至可接受的低水平，因此審計風險是可控的。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計的作用

企業(yè)的內(nèi)部審計具有雙重作用，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動，使其合法；從屬于本單位管理，促進經(jīng)營管理狀況的改善和經(jīng)濟效益的提高。對于國有企業(yè)來說，其作用表現(xiàn)為：一是風險防范保護作用，確保國有資產(chǎn)完整安全，保值增值；二是評價鑒證作用，具有社會責任和經(jīng)濟責任的國有企業(yè)，通過內(nèi)部審計可以促進國企內(nèi)部領導干部清正廉潔，促進國企健康發(fā)展；三是促進服務作用，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題，改善和加強管理，提高經(jīng)濟效益。

二、我國目前內(nèi)部審計現(xiàn)狀及原因分析

我國企業(yè)引入內(nèi)部審計較晚，且內(nèi)部審計受到企業(yè)內(nèi)部管理體制、人員素質(zhì)及相應法律法規(guī)等因素的影響，使得我國內(nèi)部審計人員普遍存在著內(nèi)部審計風險意識淡薄的現(xiàn)象，這導致內(nèi)部審計陷入一種被動的境地，自然內(nèi)部審計工作就難以保證。我國目前企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及原因表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.內(nèi)部審計理論體系不完善

內(nèi)部審計工作可以歸為對內(nèi)部審計風險的識別與控制，我國與內(nèi)部審計有關的法律法規(guī)對審計風險的認知和識別存在偏差，目前我國對內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計風險的定義仍停留在風險導向?qū)徲嫞@與已引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷纳鐣徲嬒啾?，理論上與實踐上都比較落后，加大了內(nèi)部審計的風險。同時，國企內(nèi)部審計與政府審計職能存在交叉，導致內(nèi)部審計存在額外審計風險。審計風險責任監(jiān)管與追求缺乏標準，審計人員的風險成本較低，導致審計人員對除職務操守之外的風險意識淡薄。

2.審計人員素質(zhì)較低

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)可以直接導致本單位內(nèi)部審計風險的高低。審計人員所掌握的知識水平和實務經(jīng)驗以及本身所具備的道德素質(zhì)和責任心都能直接影響內(nèi)部審計質(zhì)量，若內(nèi)部審計人員存在嚴重的素質(zhì)低下，那么內(nèi)部審計必將面臨著嚴重的風險，進而影響企業(yè)內(nèi)部控制效率，以至于降低企業(yè)經(jīng)營效率。而目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計存在較為嚴重的人員專業(yè)素質(zhì)較低、職業(yè)道德風險較高，這使得我國內(nèi)部審計風險加大。

3.內(nèi)部審計管理體制落后，內(nèi)部審計機構獨立性弱

企業(yè)內(nèi)部審計管理制度的健全與否直接影響到審計風險的大小，健全的內(nèi)部審計管理制度能降低審計風險，否則增加會計差錯和舞弊的發(fā)生，這將導致審計風險加大，目前，仍存在部分企業(yè)搞真假兩套賬，加大了內(nèi)部審計風險。同時，內(nèi)部審計機構由于設立于企業(yè)內(nèi)部，且仍受制于企業(yè)管理，因此難以脫離本單位利益限制進行獨立審計，并且內(nèi)部審計本身就作為企業(yè)管理工具，是代表管理層主觀意志的。

4.審計信息化水平低

由于我國內(nèi)部審計發(fā)展較晚，內(nèi)部審計專業(yè)人才素質(zhì)較低，領導層對信息化審計重視程度不夠，導致內(nèi)部審計電子信息處理的工作能力較弱。同時，針對我國企業(yè)特有的審計風險控制模式，相應的審計軟件的開發(fā)尚不完善，而與之相對應的企業(yè)管理信息系統(tǒng)已得到廣泛發(fā)展和普及，兩者的發(fā)展不平衡必然影響和阻礙內(nèi)部審計工作的順利開展，從而導致審計風險增加。

5.被審對象經(jīng)濟活動復雜和審計內(nèi)容的拓展

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營業(yè)務越來越復雜，經(jīng)營規(guī)模也在逐漸擴大，內(nèi)部審計對象開始由單一企業(yè)擴大到企業(yè)集團、股份公司等。日益復雜的審計對象的經(jīng)營業(yè)務，為內(nèi)部審計加大了困難，審計風險也隨之增加。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計風險控制措施

企業(yè)內(nèi)部治理存在缺陷，內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部審計本身的固有局限性導致內(nèi)部審計存在較大風險，要實現(xiàn)對內(nèi)部審計風險的控制，一方面要從企業(yè)治理環(huán)境來分析，進行綜合風險管理，形成內(nèi)部審計風險防范機制；另一方面要對審計項目本身進行風險管理，力求將審計風險降低到可接受的低水平，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

1.健全內(nèi)部審計管理體制，提高內(nèi)審獨立性

隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結構的逐步完善，為了更好地監(jiān)督董事會和經(jīng)理層的行為，應在股東大會、董事會和經(jīng)理層下分別設立諸如監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)審部門等監(jiān)督職能部門，三者之間自上而下存在業(yè)務指導關系。隨著內(nèi)部審計制度的發(fā)展，我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計部門已經(jīng)逐步引入審計委員會，其作為一個提高內(nèi)審獨立性的部門可以有效提高內(nèi)部審計部門的地位。審計委員會作為內(nèi)部審計的權威部門，直接對內(nèi)部審計工作進行指導，同時審計報告也無需經(jīng)過其他部門而直接上交到審計委員會，由此，提高了內(nèi)部審計工作的開展效率。健全內(nèi)部審計管理體制，為提高內(nèi)部審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風險提供良好的環(huán)境，從而降低內(nèi)部審計風險。

2.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計工作對專業(yè)和技術要求都比較高，對于審計人員的素質(zhì)要求也較高，要想降低審計風險，就要將審計人員培養(yǎng)成為具備較高的政治思想素質(zhì)、嚴禁的工作作風和高度責任心的高素質(zhì)人才，同時應具備扎實的會計基礎、審計知識和技能。企業(yè)要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，以適應形式不斷發(fā)展的需要。對內(nèi)部審計人員形成有效的激勵制約機制，對其獎罰分明。

3.加強內(nèi)部審計準則建設

內(nèi)部審計的目的是降低企業(yè)經(jīng)營風險，因此，審計質(zhì)量的高低將直接影響到企業(yè)經(jīng)營效率和效果。要想提高內(nèi)部審計質(zhì)量，必須要加強內(nèi)部審計準則的建設，完善的內(nèi)部審計準則能有效指導內(nèi)部審計人員開展內(nèi)審工作，使得專業(yè)人員在開展業(yè)務時能有法可依，從而保證審計質(zhì)量，控制審計風險。內(nèi)部審計準則的建立和完善有助于為內(nèi)部審計工作提供原則性指導，與此同時，還需建立具體且完善的規(guī)范操作程序，從審計風險的識別到最終編制審計報告，使得整個內(nèi)部審計過程成為一個規(guī)范的高效的運行總體，從而保證審計質(zhì)量的提高。

參考文獻：

[1]霍躍娟.內(nèi)部審計風險的成因與防范[J].工業(yè)審計與會計，2008（5）

[2]湯文靜.現(xiàn)代企業(yè)風險管理與內(nèi)部審計相結合經(jīng)營管理[J].中國商貿(mào)，2012（22）

[3]李桂芹.淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計風險管理與控制[J].財經(jīng)界（學術版），2011（11）

[4]韓春麗，尹慶偉.淺析企業(yè)內(nèi)部審計風險及其防范[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009（1）

[5]廖曉晶.國有企業(yè)內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的難點和解決途徑[J].河北企業(yè)，2009（6）

[6]王進.國有企業(yè)內(nèi)部審計存在問題及改進對策[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2010（22）