徐建華

【摘 要】隨著時代的發(fā)展和企業(yè)制度改革的不斷深入，內(nèi)部審計制度不斷建立起來，內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用也越來越大，但是在企業(yè)內(nèi)部審計的構(gòu)建過程中仍舊出現(xiàn)一些問題亟待解決，比如內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不健全，內(nèi)部審計的獨立性不高，內(nèi)部審計的人員素質(zhì)偏低等問題。在構(gòu)建內(nèi)部審計制度時，企業(yè)應(yīng)該及時的發(fā)現(xiàn)存在的問題，并找到解決問題的策略，進(jìn)而不斷完善內(nèi)部審計制度。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；制度；構(gòu)建

一、引言

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大，企業(yè)的管理層要想在日益競爭激烈的當(dāng)今社會做出正確的決策，就必須要依靠正確的、可靠的財務(wù)信息做出決策，因此，內(nèi)部審計順應(yīng)時代潮流而出現(xiàn)，在公司治理中發(fā)揮著不可替代的作用。國際內(nèi)部審計協(xié)會認(rèn)為：內(nèi)部審計是一種獨立并客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為企業(yè)增加價值和提高企業(yè)的工作效率。內(nèi)部審計采用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、治理程序進(jìn)行監(jiān)督審計，提高其工作效率，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)我國的國情和內(nèi)部審計的目的，我國的企業(yè)內(nèi)部審計包括四個方面的內(nèi)容：第一是財務(wù)收支審計，該類審計是對企業(yè)資產(chǎn)的真實性、會計信息的可靠性和經(jīng)營活動記錄的規(guī)范性進(jìn)行審計，并且監(jiān)督和評價會計記錄以及財務(wù)報告、董事會會議記錄等資料的公允性以及真實性。第二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，此類審計是對企業(yè)負(fù)責(zé)人員在一定的任職期間的責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，審查其任職期間的經(jīng)營業(yè)績是否達(dá)到要求，以方便進(jìn)行工作考核。第三是經(jīng)濟(jì)效益審計，這類審計主要是監(jiān)督和評價企業(yè)的經(jīng)營效率和有關(guān)項目的經(jīng)營效果，并給出提高經(jīng)營效益的方法和對策。第四是內(nèi)部控制審計，這項審計主要是評價和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性，并給出改進(jìn)的建議。

二、內(nèi)部審計制度構(gòu)建過程中出現(xiàn)的問題

1.內(nèi)部審計制度的法律體系不健全

目前，我國的內(nèi)部審計制度還沒有得到全面發(fā)展，還沒有得到廣泛的應(yīng)用。主要是因為有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計工作的法律法規(guī)不健全。目前現(xiàn)存的相關(guān)法律有2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》。雖然相關(guān)的法規(guī)也在陸續(xù)出臺，但是內(nèi)部審計的具體實施細(xì)則很少，造成內(nèi)部審計人員實際運用法律時找不到參考依據(jù)。內(nèi)部審計制度法律法規(guī)不健全，不能滿足實際審計的需求，最終會阻礙企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。

2.內(nèi)部審計的獨立性不足

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂和核心，要想發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，必須保障內(nèi)部審計的獨立性。但是，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計部門是設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部，隸屬于企業(yè)管理層，在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為企業(yè)的正常發(fā)展和良好運營服務(wù)，這就使得內(nèi)部審計的獨立性以及客觀性遭到削弱。目前，我國的內(nèi)部審計制度發(fā)展緩慢，大部分設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部，與其他被審計部門處于同一級別，這也就無法確保內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性。當(dāng)內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)一些徇私舞弊的行為時，為了保全領(lǐng)導(dǎo)者面子或者是不想給同事難堪，內(nèi)部審計人員就會保持沉默，掩蓋了丑陋行徑。

3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高

我國目前缺乏內(nèi)部審計專業(yè)人員，其中內(nèi)部審計人員的大部分是從會計人員中選聘過來的，這些人員不具備專業(yè)的內(nèi)部審計知識，知識單一陳舊，識別風(fēng)險的能力不足，沒有掌握現(xiàn)代的審計手段。還有些審計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高，經(jīng)不住金錢的誘惑，不能及時更新知識，無法跟上企業(yè)的日益發(fā)展的步伐。

4.內(nèi)部審計范圍不寬泛

內(nèi)部審計的范圍應(yīng)該是非常大的，包括業(yè)務(wù)、管理、投資等方面。但是很多企業(yè)還只是局限的把內(nèi)部審計用在了財務(wù)數(shù)據(jù)信息的審計上面，而缺乏對企業(yè)的日常經(jīng)營管理和投資決策的監(jiān)督和審計，這就沒有充分發(fā)揮審計的職能，不利于企業(yè)更好地發(fā)展。

三、如何更好的構(gòu)建內(nèi)部審計制度

1.加快構(gòu)建內(nèi)部審計制度體系

在參考國外的豐富經(jīng)驗的并結(jié)合目前我國內(nèi)部審計的具體情況下，我國應(yīng)該盡快制定有利于內(nèi)部審計制度實施的法律法規(guī)，逐步完善我國的內(nèi)部審計法律體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計制度在公司治理中的作用。另外，企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)實際情況制定適合本單位的內(nèi)部管理規(guī)則，比如對審計工作和會計工作要分工明確，不能兼任，這樣才能發(fā)揮互相監(jiān)督和互相牽制的作用。同時，企業(yè)也要建立規(guī)范合理的內(nèi)部審計流程，增強審計業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行度，不斷提高內(nèi)部審計的工作效率。最近幾年來，審計機關(guān)對內(nèi)部審計的立法問題相當(dāng)重視，先后出臺了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及二十余項內(nèi)部審計的具體準(zhǔn)則。但是從我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀來看，這些法律法規(guī)還不能滿足企業(yè)業(yè)務(wù)不斷變化的要求。因此，建立規(guī)范健全的內(nèi)部審計制度體系，對內(nèi)部審計工作的順利開展具有非常重要的意義。

2.增強內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是內(nèi)部審計的核心特征，是內(nèi)部審計的靈魂。影響企業(yè)內(nèi)部審計的因素有內(nèi)部審計部門的隸屬關(guān)系以及內(nèi)部審計部門和其他業(yè)務(wù)部門的制衡關(guān)系。這里可以借鑒國外的經(jīng)驗，在國外發(fā)達(dá)國家是讓內(nèi)部審計部門歸屬于內(nèi)部審計委員會或者是董事會領(lǐng)導(dǎo)，這樣增加內(nèi)審人員的權(quán)利和地位，也就增加了內(nèi)部審計的獨立性以及權(quán)威性，有利于內(nèi)部審計工作的順利實施，從而更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能。因此，我國的內(nèi)部審計部門的設(shè)置可以借鑒此方法，結(jié)合實際情況進(jìn)行調(diào)整，真正做到建立很強的獨立性內(nèi)部審計部門。

3.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵是提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。隨著內(nèi)部審計工作的逐步開展，對內(nèi)部審計素質(zhì)要求越來越高，可以采用的方法有：首先是定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，這包括著財務(wù)會計知識的培訓(xùn)，也包括著對經(jīng)濟(jì)知識、管理知識、工程技術(shù)知識、計算機技術(shù)知識、統(tǒng)計知識等方面的培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員為綜合型人才以滿足工作的需要。其次是優(yōu)化內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)分布，如除了內(nèi)部審計專業(yè)人員外，還可以聘請具有工程、法律、金融、管理、信息技術(shù)等專業(yè)知識的人員加入，逐漸豐富內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)，以應(yīng)對實際工作中出現(xiàn)的各種問題。因此，企業(yè)應(yīng)該盡快的增強對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，不斷建設(shè)內(nèi)部審計人員的隊伍，培養(yǎng)高素質(zhì)的綜合性人才，以確保內(nèi)部審計工作的順利開展。

4.拓寬內(nèi)部審計的范圍

規(guī)范化的企業(yè)經(jīng)營，才能創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益，收益的不斷增加才能去做更多渠道的資本投資。但是企業(yè)規(guī)范化的經(jīng)營需要內(nèi)部審計來做監(jiān)督，內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行決定著企業(yè)的發(fā)展速度。因此，必須加大重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計的工作也不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的問題，還要對存在的問題提出對策。內(nèi)部審計人員要對企業(yè)的日常經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督，預(yù)防警示，查漏補缺，并且要負(fù)責(zé)審查企業(yè)的資源配置是否實現(xiàn)了價值最大化。隨著審計理論體系的不斷完善，內(nèi)部審計工作在實務(wù)中也發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，使內(nèi)部審計工作從財務(wù)審計向管理審計發(fā)展，拓寬內(nèi)部審計的范圍，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能?？傊瑑?nèi)部審計工作必須要發(fā)揮在公司治理中的作用，才能適應(yīng)時代發(fā)展的需要，也就必須要不斷拓展審計領(lǐng)域和范圍。企業(yè)管理層應(yīng)該加大重視和支持內(nèi)部審計工作的開展，增強內(nèi)部審計的獨立性，注重內(nèi)部審計結(jié)果的考核，完善內(nèi)部審計制度，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，從而推動企業(yè)的快速發(fā)展。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計制度作為公司治理方式之一，已經(jīng)逐漸受到重視。內(nèi)部審計制度的職能很好的發(fā)揮，對監(jiān)督和評價企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)具有重要的作用。為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部審計制度需要克服自身存在的一些問題，在對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價的同時，提出改進(jìn)的策略和建議。通過構(gòu)建內(nèi)部審計制度體系、增強內(nèi)部審計的獨立性、提高內(nèi)部審計人員的獨立性、拓展內(nèi)部審計的范圍等措施，逐步完善內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作更好的為企業(yè)服務(wù)。

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