【摘 要】雖然我國(guó)自2001年就頒布實(shí)施了有關(guān)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，但截至現(xiàn)在，農(nóng)村信用合作社在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)與執(zhí)行方面還存在重視程度不夠、認(rèn)識(shí)不足、制度建設(shè)系統(tǒng)性不夠充分、稽核缺乏獨(dú)立性、會(huì)計(jì)人員能力欠缺等問(wèn)題，農(nóng)村信用合作社為控制經(jīng)營(yíng)與管理風(fēng)險(xiǎn)，突破現(xiàn)有內(nèi)控藩籬，需要采取強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、完善內(nèi)控制度框架、加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)能力與執(zhí)行力、健全內(nèi)部監(jiān)督制度等措施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。我國(guó)財(cái)政部2001年印發(fā)的（財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“規(guī)范”）規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指，單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

二、農(nóng)村信用合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的問(wèn)題

農(nóng)村信用合作社現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)和實(shí)際操作中還存在不少的問(wèn)題，主要為：

1.制度建設(shè)的重視程度不夠

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)發(fā)展的關(guān)系認(rèn)識(shí)上，存在很多理解偏差、管理不規(guī)范的情形，具體表現(xiàn)在，一是有些基層員工為發(fā)展自身業(yè)務(wù)而對(duì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有關(guān)制度時(shí)加注水份，甚至利用對(duì)制度的了解幫助客戶規(guī)避制度的監(jiān)管；二是部分人員關(guān)系代替規(guī)則、人情代替制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度被人為棄之不用；三是雖然制定了有關(guān)的規(guī)章與制度，但對(duì)內(nèi)控制度的貫徹與執(zhí)行不夠重視，凈內(nèi)部會(huì)計(jì)控制僅理解為制度的建設(shè)與程序的制定，疏于內(nèi)控制度的貫徹與執(zhí)行，會(huì)計(jì)控制制度未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用等。不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)與執(zhí)行，必將導(dǎo)致企業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)控執(zhí)行方面較為薄弱，缺乏有效的自我約束，有章不循，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的效力與作用將很難發(fā)揮。

2.制度建設(shè)缺乏系統(tǒng)性

從形式上看，雖然農(nóng)村信用合作社的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度數(shù)量較多，所涉及的業(yè)務(wù)范圍與覆蓋面較廣，但制度之間相互缺乏協(xié)調(diào)與配合，未能形成有機(jī)聯(lián)系一系統(tǒng)整體。如雖然明確規(guī)定了各崗位的詳細(xì)職責(zé)，但由于要求復(fù)雜且各崗位之間協(xié)調(diào)配合的培訓(xùn)不足，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程不順暢，動(dòng)態(tài)控制難于實(shí)現(xiàn)；另外，制度建設(shè)偏重于實(shí)務(wù)與流程的設(shè)置，但對(duì)控制程序執(zhí)行過(guò)程中的崗位、人員、業(yè)務(wù)狀態(tài)的監(jiān)督不足，導(dǎo)致制度中存在漏洞，尤其是對(duì)決策層的決策有效性等缺少必要的監(jiān)督與制約，致使控制制度與流程無(wú)法確切地貫徹與落實(shí)，甚至將有關(guān)的程序作為分?jǐn)偦蛲菩敦?zé)任的工具或者將決策程序淪為形式等。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)認(rèn)識(shí)不足

由于農(nóng)村信用合作社長(zhǎng)期以來(lái)圍繞著以業(yè)務(wù)優(yōu)先、利潤(rùn)最大化為中心的經(jīng)營(yíng)思想，信用社對(duì)業(yè)務(wù)中的內(nèi)控機(jī)制如何完善，風(fēng)險(xiǎn)如何合理把控，正確對(duì)待內(nèi)控與管理、風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展等關(guān)系上還存在認(rèn)識(shí)不足，存在企業(yè)管理不夠規(guī)范、法人管理機(jī)制運(yùn)行不暢、內(nèi)控制度的執(zhí)行效果隨著業(yè)務(wù)人員職位的升高而逐漸減弱等問(wèn)題，具體表現(xiàn)在業(yè)務(wù)人員為完成業(yè)績(jī)協(xié)助客戶規(guī)避內(nèi)控制度約束，增信條件設(shè)置等重形式輕實(shí)質(zhì)等問(wèn)題之中。

4.內(nèi)部審計(jì)稽核缺乏獨(dú)立性

農(nóng)村信用合作社稽核部門是企業(yè)的一個(gè)職能部門，無(wú)論是從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事配備，還是工資支付方面都表明稽核部門無(wú)法保證其具有相對(duì)獨(dú)立性，現(xiàn)有機(jī)制下的稽核部門表現(xiàn)的是利益分享人與違規(guī)查處人的雙重角色，由于稽核部門在管理與經(jīng)濟(jì)利益方面無(wú)法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，因此要保證稽核監(jiān)督工作能夠公正客觀的展開(kāi)也幾乎是不可能。總體上看，現(xiàn)有體現(xiàn)下的農(nóng)村信用合作社的內(nèi)部稽核制度沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，尤其是對(duì)高級(jí)管理人員的稽核還存在授權(quán)不足等現(xiàn)象，加之稽核屬于事后糾錯(cuò)性質(zhì)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用有限。

5.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平與綜合能力不足

會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平與綜合能力的高低直接影響著各項(xiàng)業(yè)務(wù)質(zhì)量高低，具有較高業(yè)務(wù)水平與較高職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員可以有效降低內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程中出錯(cuò)機(jī)率，且經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員能夠有效彌補(bǔ)制度制定中的一此不足。另外，隨時(shí)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，信用社業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)電子化、網(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì)日趨明顯，但許多現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員無(wú)法及時(shí)調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)，存在知識(shí)層次結(jié)構(gòu)不合理，人員配置不適應(yīng)業(yè)務(wù)需求，人員崗位輪換不積極導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不豐富等問(wèn)題，有關(guān)人員無(wú)法滿足內(nèi)部控制與管理的要求；二是有些會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)不足，法律與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，不能熟練掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策與制度，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。綜合來(lái)看，農(nóng)村信用合作社會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平與綜合能力不足已成為制約農(nóng)村信用合作社發(fā)展的掣肘。

三、加強(qiáng)農(nóng)村信用合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的對(duì)策

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》的要求，農(nóng)村信用合作社應(yīng)當(dāng)遵守審慎經(jīng)營(yíng)的原則，其中一項(xiàng)重要要求就是建立完善的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度不應(yīng)再被簡(jiǎn)單地理解為制定與執(zhí)行一些程序，建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并組織實(shí)施，首先，必須增強(qiáng)管理層的內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)，把加強(qiáng)內(nèi)部管理控制作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度的建設(shè)與落實(shí)情況列入管理干部的業(yè)績(jī)考核；其次，必須加強(qiáng)職工再教育，完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)匹配與道德學(xué)習(xí)，增加內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的個(gè)體價(jià)值。

2.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的總體框架

根據(jù)農(nóng)村信用合作社業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展需要，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，應(yīng)盡快構(gòu)建一套責(zé)權(quán)分明、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如管理系統(tǒng)、人事教育控制系統(tǒng)、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)等等，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下制定并嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程。同時(shí)，制定行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)流程，制定并嚴(yán)格執(zhí)行崗位責(zé)任制及崗位輪換制，明確工作權(quán)限，是執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，高效規(guī)避信用社經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的的必要前提。

3.提高員工整體業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)行力

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制除作為一種財(cái)務(wù)管理模式外，更是一種企業(yè)管理機(jī)制，該機(jī)制需要有一支綜合業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)、職業(yè)道德素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍才能保證執(zhí)行。這要求信用社首先要以人為本，圍繞發(fā)掘人的價(jià)值管理與發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)作來(lái)開(kāi)展有關(guān)業(yè)務(wù)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行主體高效有力；其次，針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的需要制定長(zhǎng)期性業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃，綜合企業(yè)內(nèi)部與外部的專業(yè)力量，以內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)為基礎(chǔ)，適當(dāng)聘請(qǐng)專家等外部力量強(qiáng)化培訓(xùn)質(zhì)量為補(bǔ)充；第三，需要建立責(zé)、權(quán)、利清晰的處罰與激勵(lì)機(jī)制，做到功有所獎(jiǎng)、失有所罰，激發(fā)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)潛力；第四，應(yīng)注意管理的民主化與人性化問(wèn)題，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境與氛圍，充分調(diào)動(dòng)全體工作人員的積極性和創(chuàng)造性；最后，建立會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的誠(chéng)信考核體系，強(qiáng)化誠(chéng)信管理，樹(shù)立會(huì)計(jì)人員正確的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)誠(chéng)信觀念與意識(shí)。

4.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及企業(yè)有關(guān)程序?qū)?nèi)控制度的檢查與分析，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況以及市場(chǎng)環(huán)境的變化等修正監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程。健全農(nóng)村信用合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)建立健全省級(jí)聯(lián)社稽核派駐制度，將上級(jí)單位的稽核部門實(shí)行垂直管理，使下級(jí)稽核部門具有相對(duì)的獨(dú)立性；要加強(qiáng)對(duì)管理層與主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)考核與評(píng)價(jià)，形成對(duì)管理層的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與決策的有效約束，對(duì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)廉潔、盡責(zé)等方面有效監(jiān)督；要提高內(nèi)控執(zhí)行與監(jiān)督的科技含量，使監(jiān)督的執(zhí)行方式與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)對(duì)接等。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，完善農(nóng)村信用合作社的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須通過(guò)加強(qiáng)重視、健全制度、增強(qiáng)素質(zhì)、強(qiáng)化監(jiān)督等活動(dòng)，不斷完善制度的建設(shè)與執(zhí)行。在日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，只有建立并執(zhí)行科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的同時(shí)又不忘記加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，才能確保企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)效益的同時(shí)有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：

郭林（1975-），男，陜西安康人，漢族，西安市雁塔區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部經(jīng)理，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師職稱，本科。