張愷

【摘 要】本文首先介紹了目前廣東電網(wǎng)公司對(duì)分公司的資金零余額管理，闡述了實(shí)行供電分公司資金零余額管理的主要成效，探索性地以分公司的角度對(duì)電網(wǎng)公司資金管理進(jìn)行討論，針對(duì)資金科目賬務(wù)設(shè)置、記賬憑證的類(lèi)型選定、資金輔助賬務(wù)設(shè)置及縣級(jí)公司、縣級(jí)子公司資金管理辦法的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行論述，重點(diǎn)論述了資金零余額實(shí)施以來(lái)分公司面對(duì)的問(wèn)題和解決的辦法。

【關(guān)鍵詞】供電分公司；資金零余額管理；賬務(wù)設(shè)置

一、引言

為了加強(qiáng)資金管理，提高資金使用的效益和效率，自2010年10月起，廣東電網(wǎng)公司對(duì)下屬供電分公司實(shí)行了資金零余額管理。在這一管理模式下，省公司及其所屬分公司實(shí)行資金收支兩條線管理，收入賬戶(hù)和支出賬戶(hù)分開(kāi)運(yùn)作，收入賬戶(hù)只收不支（除向上級(jí)賬戶(hù)歸集資金外），支出賬戶(hù)只支不收（除收上級(jí)填補(bǔ)資金外）；分公司收入賬戶(hù)實(shí)行收入資金實(shí)時(shí)歸集到省公司，分公司支出賬戶(hù)實(shí)行日間透支，省公司不再對(duì)地市分公司撥款，地市分公司也不再對(duì)縣級(jí)分公司撥款；日終，上級(jí)賬戶(hù)自動(dòng)補(bǔ)足下級(jí)賬戶(hù)資金，依次填平各級(jí)分公司支出戶(hù)透支資金。

面對(duì)廣東電網(wǎng)公司對(duì)分公司實(shí)行的資金賬戶(hù)零余額管理模式，分公司對(duì)自身的資金將進(jìn)行如何管理？如何實(shí)現(xiàn)了資金一個(gè)池的目標(biāo)？對(duì)代管的縣級(jí)子公司的資金將如何進(jìn)行統(tǒng)一的管理模式，本文將以廣東電網(wǎng)公司供電分公司的資金管理為討論對(duì)象展開(kāi)論述。

二、供電分公司資金零余額管理的主要成效

1.從根本上解決了資金多環(huán)節(jié)撥付、多頭管理、多戶(hù)頭存放等弊端

過(guò)去供電分公司資金計(jì)劃批準(zhǔn)后，省公司一般一次性將資金撥入市級(jí)分公司銀行賬戶(hù)，再由分公司撥入縣級(jí)分公司銀行賬戶(hù)。這樣，不但形成了資金結(jié)余多戶(hù)頭分散存放，同時(shí)也造成省公司資金使用效益不高。實(shí)行資金零余額管理后，實(shí)現(xiàn)了供電分公司用款計(jì)劃與資金的實(shí)際支出相分離，使供電分公司的銀行賬戶(hù)不會(huì)形成資金結(jié)余。

2.實(shí)時(shí)反映資金的實(shí)際支出額，便于省公司資金管理中心對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的資金狀況做出及時(shí)、準(zhǔn)確的判斷

實(shí)施資金零余額管理之前，資金是層層下?lián)艿?，下?jí)單位往往等到資金到賬后才支付資金，造成大量資金分散沉淀于各單位的銀行賬戶(hù)上，使得資金支出形成一定的滯后。供電分公司無(wú)法全面地掌握全部資金的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，給資金計(jì)劃編制等工作帶來(lái)困難，造成資金閑置。實(shí)行資金零余額管理后，省公司資金總支出和供電分公司資金支出實(shí)際上是同時(shí)形成的，省公司資金總支出能真實(shí)地反映實(shí)際的資金支出數(shù)，有利于管理部門(mén)對(duì)資金狀況做出及時(shí)、準(zhǔn)確的判斷。

3.有效地防止資金被擠占、挪用和截留

實(shí)行資金零余額管理之后，所有資金不再預(yù)撥到供電分公司賬戶(hù)，而是在每日對(duì)其進(jìn)行資金補(bǔ)足，使得擠占、挪用及截留資金的風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

三、供電分公司資金零余額管理中的主要問(wèn)題

1.省公司對(duì)分公司的銀行賬戶(hù)進(jìn)行精簡(jiǎn)，原經(jīng)營(yíng)性支出賬戶(hù)與資本性支出賬戶(hù)合并，造成資金核算和銀行對(duì)賬的不便

資金支出賬戶(hù)支出與收入賬戶(hù)由多個(gè)會(huì)計(jì)科目核算合并到少量的幾個(gè)會(huì)計(jì)科目核算，造成供電分公司對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出金額難以做到實(shí)時(shí)匯總分析。由于省公司對(duì)供電分公司實(shí)行資本性支出資金和經(jīng)營(yíng)性支出資金分開(kāi)考核，而現(xiàn)在所有的支出集中在一個(gè)賬戶(hù)，經(jīng)營(yíng)性資金和資本性資金中已使用資金和剩余可用金額不能實(shí)時(shí)查詢(xún)，給資金計(jì)劃管理工作帶來(lái)不便。

2.賬務(wù)管理上，一本賬的管理模式造成憑證裝訂后管理的不便

縣級(jí)分公司與市級(jí)分公司直接以市級(jí)分公司為會(huì)計(jì)主體在同一賬套中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三類(lèi)，也可以使用通用記賬憑證。目前多數(shù)的電網(wǎng)企業(yè)在實(shí)際操作中是這么分類(lèi)的，不少電網(wǎng)企業(yè)還把記賬憑證細(xì)分為“銀行收款憑證”、“銀行付款憑證”、“現(xiàn)金收款憑證”、“現(xiàn)金付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”五種類(lèi)型。記賬憑證編號(hào)的連續(xù)性要求使得市級(jí)分公司、縣級(jí)分公司的記賬憑證裝訂在一起，使得記賬憑證的保管、查詢(xún)不便。

3.簡(jiǎn)單的資金科目賬務(wù)設(shè)置不能滿足電網(wǎng)資金管理的需要

在資金零余額管理的模式下，供電分公司每月的資金支出以經(jīng)省公司審核后的資金申請(qǐng)批復(fù)額為限額，沒(méi)有經(jīng)過(guò)資金申請(qǐng)審批的資金不得使用，并細(xì)分到對(duì)經(jīng)營(yíng)性資金、資本性資金各個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的資金使用準(zhǔn)確性進(jìn)行按月考核。如果賬務(wù)設(shè)置僅僅按照銀行存款賬戶(hù)設(shè)置簡(jiǎn)單賬戶(hù)核算科目，就不能滿足實(shí)時(shí)查詢(xún)各項(xiàng)資金使用情況的需求。

四、進(jìn)一步完善資金管理的幾點(diǎn)想法

針對(duì)上述提出的問(wèn)題，如何完善供電分公司的資金管理，本文提出以下幾點(diǎn)想法。

1.對(duì)同一銀行賬戶(hù)按資金性質(zhì)和資金管理部門(mén)分設(shè)科目

（縣級(jí)則按區(qū)所）管理，可在原有的三級(jí)科目下分設(shè)四級(jí)科目（如：銀行存款-中行-電費(fèi)收入戶(hù)-甲供電局，銀行存款-中行-電費(fèi)收入戶(hù)-乙供電局），從而更清晰地反映各區(qū)局的電費(fèi)收款情況，并方便日后查找核對(duì)各局實(shí)收電費(fèi)的憑證單據(jù)。對(duì)于支出賬戶(hù)，由于經(jīng)營(yíng)性、資本性賬戶(hù)為一個(gè)銀行賬戶(hù)，賬務(wù)統(tǒng)一在一個(gè)賬戶(hù)中反映，我們可以把這個(gè)賬戶(hù)的科目由原來(lái)的三級(jí)（如：銀行存款-工行-工行基本戶(hù)）分割成四級(jí)賬戶(hù)（如：銀行存款-工行-工行基本戶(hù)-經(jīng)營(yíng)性賬戶(hù)/銀行存款-工行-工行基本戶(hù)-資本性賬戶(hù)）。在與銀行對(duì)賬時(shí)，由于資本性賬戶(hù)的開(kāi)支較為清晰，往來(lái)賬務(wù)出賬與開(kāi)支同步，可以重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)性賬戶(hù)中托收托付業(yè)務(wù)、銀行手續(xù)費(fèi)代扣業(yè)務(wù)等。這樣有著重點(diǎn)地關(guān)注經(jīng)營(yíng)性資金的往來(lái)對(duì)賬，由于經(jīng)營(yíng)性和資本性支出的科目不一樣，賬務(wù)更清晰明了，更加方便與銀行之間的往來(lái)對(duì)賬。

同時(shí)，上述賬戶(hù)設(shè)置還便于實(shí)時(shí)查詢(xún)剩余資金可用額度。分設(shè)下級(jí)賬戶(hù)能實(shí)時(shí)查詢(xún)經(jīng)營(yíng)性賬戶(hù)與資本性賬戶(hù)的支出情況，當(dāng)月月初和每周的周初，當(dāng)省公司下達(dá)核定的支付使用額度時(shí)，可以分別以銀行收款的出賬方式反映在經(jīng)營(yíng)性與資本性的賬戶(hù)科目的借方；當(dāng)資金使用后，可以在賬務(wù)中分別實(shí)時(shí)查詢(xún)經(jīng)營(yíng)性資金、資本性資金的剩余可用額度。每月月末，以省公司實(shí)際返還的透支額度去修改或補(bǔ)充原來(lái)出的銀行收款記賬憑證數(shù)據(jù)，做到賬務(wù)和實(shí)際收支一致。

2.按需求對(duì)記賬憑證進(jìn)行分類(lèi)

在現(xiàn)有記賬憑證“收、付、轉(zhuǎn)”類(lèi)型上，設(shè)置區(qū)域性記賬憑證，使得各縣級(jí)分公司業(yè)務(wù)所需的憑證按核算業(yè)務(wù)分區(qū)域集中在一起，就能較好地解決上述工作的不便。比如我們可以把原來(lái)涉及的縣級(jí)分公司“收付轉(zhuǎn)”憑證相應(yīng)地設(shè)置成“XX局收款憑證”、“XX局付款憑證”、 “XX局轉(zhuǎn)賬憑證”，其記賬憑證的應(yīng)有內(nèi)容均不變，改變的只是記賬憑證的類(lèi)型和編號(hào)。按新的“XX局”類(lèi)型記賬憑證，對(duì)該項(xiàng)類(lèi)型的記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，然后把“XX局”類(lèi)型的記賬憑證單獨(dú)裝訂成冊(cè)，甚至可以把“XX局”類(lèi)型的記賬憑證和我們?nèi)粘９ぷ髦械氖崭掇D(zhuǎn)憑證分開(kāi)，單獨(dú)分柜存放。這種的設(shè)置既保證了記賬憑證編號(hào)的延續(xù)性、會(huì)計(jì)科目使用及項(xiàng)目管理的連續(xù)性，也保證了這一類(lèi)型的業(yè)務(wù)資料可以集中在一起保管，為資料的歸檔、記賬憑證的查找提供了很大方便。

在賬務(wù)的管理方面，同樣可以按業(yè)務(wù)的項(xiàng)目類(lèi)型劃分憑證類(lèi)型。比如電費(fèi)應(yīng)收、實(shí)收、預(yù)收的賬務(wù)管理，涉及到大量的應(yīng)收、實(shí)收、預(yù)收憑據(jù)的原始憑證及記賬憑證，按現(xiàn)有的記賬憑證設(shè)置，每月的電費(fèi)業(yè)務(wù)記賬憑證和日常報(bào)賬、各種業(yè)務(wù)項(xiàng)目、基建項(xiàng)目、技改項(xiàng)目記賬憑證混合堆放一起，很難查找。為此，我們可以有針對(duì)性地設(shè)置電費(fèi)項(xiàng)目類(lèi)記賬憑證，把原來(lái)涉及的電費(fèi)“收、付、轉(zhuǎn)”憑證相應(yīng)地設(shè)置成“電銀收款憑證”、“電銀付款憑證”、“電現(xiàn)收款憑證”、“電現(xiàn)付款憑證”、“電費(fèi)轉(zhuǎn)賬憑證”。針對(duì)發(fā)生的基建管理業(yè)務(wù)可以劃分為基建收、基建轉(zhuǎn)、基建付；針對(duì)發(fā)生的技改管理業(yè)務(wù)可以劃分為技改收、技改轉(zhuǎn)、技改付；針對(duì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性支出業(yè)務(wù)可以劃分為經(jīng)營(yíng)收、經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)付。隨著業(yè)務(wù)發(fā)生，記賬憑證序號(hào)連續(xù)，各種相關(guān)的業(yè)務(wù)類(lèi)型記賬憑證可以隨著憑證類(lèi)型獨(dú)立裝訂成冊(cè)，為賬務(wù)的查詢(xún)和審計(jì)的查賬帶來(lái)了方便。

3.設(shè)置用于資金考核的資金輔助賬

由于電網(wǎng)公司資金的個(gè)性化管理，設(shè)置資金輔助賬很有必要，資金輔助賬的設(shè)立更有利于實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)的資金管控要求，還可以避免統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤，保障會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

資金輔助核算賬的設(shè)置要有的放矢，控制要點(diǎn)即可。資金輔助賬具體設(shè)想為：在資金科目下設(shè)置資金輔助賬，當(dāng)出賬時(shí)，凡記賬憑證中有涉及“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”科目的，必須先出資金輔助賬。對(duì)于資金輔助賬的科目設(shè)置則按省公司對(duì)資金預(yù)算考核的要求，把資金輔助科目分為經(jīng)營(yíng)性收入、經(jīng)營(yíng)性支出、資本性收入、資本性支出；再下設(shè)二級(jí)科目，如經(jīng)營(yíng)性支出-購(gòu)入小水電費(fèi)、工薪、福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等，資本性支出-500kV工程支出、220kV工程支出、110kV工程支出、35kV工程支出、電網(wǎng)技改項(xiàng)目支出、科技項(xiàng)目、IT項(xiàng)目、技改營(yíng)銷(xiāo)等。通過(guò)對(duì)輔助賬的查詢(xún)，更清晰地反映資金流動(dòng)的屬性，實(shí)時(shí)反映資金使用的情況，而且可以進(jìn)一步建立資金輔助賬務(wù)的相關(guān)鏈接報(bào)表，可實(shí)時(shí)取數(shù)生成資金使用情況報(bào)表，為經(jīng)營(yíng)管理者的決策提供參考。

4.建立市、縣級(jí)分公司、縣級(jí)子公司的統(tǒng)一的資金管理模式

要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)資金的管理，完善企業(yè)的內(nèi)控管理制度，統(tǒng)一建立市、縣級(jí)分公司、縣級(jí)子公司事前防范，事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)資金安全完整、正常周轉(zhuǎn)和合理使用，提高資金的使用效率。統(tǒng)一市級(jí)供電分公司、縣級(jí)分公司、縣級(jí)子公司資金申請(qǐng)流程、資金收款流程、資金付款流程、資金支付審批流程等各項(xiàng)資金管理流程。在流程管理中，著重有針對(duì)性的資金細(xì)節(jié)管理，例如對(duì)銀行的批量支付（工資、藥費(fèi)、公積金等），應(yīng)建立統(tǒng)一登記冊(cè)，由發(fā)起人、審核、復(fù)核、主管簽名確認(rèn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

零余額賬戶(hù)一直被各大企業(yè)奉為最佳的賬戶(hù)余額模式，其零余額的特性使所有預(yù)算資金得以集中控制在單一賬戶(hù)，從而克服傳統(tǒng)的因分散、重復(fù)設(shè)置賬戶(hù)而導(dǎo)致的預(yù)算資金大量滯留于預(yù)算單位以及由此引發(fā)的一系列弊端，并且零余額賬戶(hù)既不會(huì)造成企業(yè)資金大量滯留于賬戶(hù)，造成過(guò)多的閑置資金、資源的浪費(fèi)，同時(shí)也不會(huì)產(chǎn)生賬戶(hù)金額不足需要向銀行透支，占用企業(yè)信用的現(xiàn)象

目前，零余額賬戶(hù)的資金管理在供電分公司中的應(yīng)用是切實(shí)可行的。各供電分公司應(yīng)根據(jù)具體情況來(lái)設(shè)計(jì)好自己的資金管理，把資金管理與企業(yè)的內(nèi)控管理工作相結(jié)合，融入到日常的工作管理中，從思想認(rèn)識(shí)上、技術(shù)上精心組織實(shí)施，待取得經(jīng)驗(yàn)后逐步融入到戰(zhàn)略規(guī)劃、年度預(yù)算、獎(jiǎng)懲制度以及企業(yè)文化建設(shè)之中。如何有效實(shí)施和進(jìn)一步完善供電分公司的資金管理，使其更好地反映供電分公司的價(jià)值創(chuàng)造能力，推動(dòng)電網(wǎng)企業(yè)又好又快地發(fā)展，這還有待于我們進(jìn)一步探討和深入研究。

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