鄒江蘺

【摘 要】科研經(jīng)費(fèi)是企業(yè)核心競爭力的主要資金來源之一，企業(yè)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理，建立適合自身特點(diǎn)的科研經(jīng)費(fèi)管理模式是企業(yè)科研和財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。本文結(jié)合多年從事企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)際工作經(jīng)歷，系統(tǒng)梳理了企業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理存在的三個(gè)突出問題：一是預(yù)算編制敷衍了事；二是經(jīng)費(fèi)管理隨意性大；三是財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確。然后，從認(rèn)識把握、政策制度、人員素質(zhì)和監(jiān)管落實(shí)等方面剖析問題產(chǎn)生的原因：一是企業(yè)對科研經(jīng)費(fèi)管理重要性認(rèn)識不夠；二是相關(guān)管理制度、流程和政策不完善；三是財(cái)務(wù)人員對科研經(jīng)費(fèi)的核算水平有待提高；四是經(jīng)費(fèi)監(jiān)管和績效評價(jià)機(jī)制落實(shí)不到位。最后從完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力的角度，有針對性地提出了措施與建議，具體包括理順流程，建立有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，強(qiáng)化全過程管理；建章立制，形成規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、高效的科研經(jīng)費(fèi)管理制度；注重學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員政策水平和日常支出管理能力；加強(qiáng)監(jiān)督，將考評和審計(jì)機(jī)制落到實(shí)處。多年企業(yè)財(cái)務(wù)工作實(shí)踐表明，科學(xué)有效的科研經(jīng)費(fèi)管理，能夠有效提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，促進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】科研經(jīng)費(fèi)；管理；對策

一、企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理中的突出問題

1.預(yù)算編制敷衍了事

“重立項(xiàng)、輕預(yù)算”是當(dāng)前企業(yè)科研項(xiàng)目立項(xiàng)申請時(shí)普遍存在的問題。企業(yè)能否獲得科研經(jīng)費(fèi)資助，關(guān)鍵在于項(xiàng)目能否獲得立項(xiàng)。企業(yè)在立項(xiàng)過程中，通常將重點(diǎn)放在技術(shù)內(nèi)容上，對編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算不夠重視，沒有一個(gè)清晰的概念，大多憑估計(jì)或者經(jīng)驗(yàn)甚至“拍腦袋”去填報(bào)，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制可預(yù)見性、未來適用性、真實(shí)準(zhǔn)確性不足，主要表現(xiàn)為科研經(jīng)費(fèi)超預(yù)算、無預(yù)算有支出或有預(yù)算無支出，科研任務(wù)和經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于預(yù)算安排等。

2.經(jīng)費(fèi)管理隨意性大

科研項(xiàng)目實(shí)施過程中，經(jīng)費(fèi)管理問題十分突出。一是重大預(yù)算調(diào)整未履行報(bào)批手續(xù)，如項(xiàng)目（課題）預(yù)算總額及課題間預(yù)算調(diào)整、課題信息變更、支出科目預(yù)算執(zhí)行超過該科目核定預(yù)算10%且金額在5萬元以上的（除原則上不予調(diào)整的科目外）、科研項(xiàng)目延期結(jié)題等調(diào)整事項(xiàng)。二是違規(guī)轉(zhuǎn)移專項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)。如通過虛假、無真實(shí)業(yè)務(wù)交易的設(shè)備材料采購、測試化驗(yàn)加工協(xié)議以及科研合作交流的形式轉(zhuǎn)移專項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)。三是子課題經(jīng)費(fèi)管理不到位。項(xiàng)目總體承擔(dān)單位未按預(yù)算額度及時(shí)足額向子課題承擔(dān)單位撥付科研經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)重影響其項(xiàng)目研究工作進(jìn)度，但同時(shí)對其經(jīng)費(fèi)支出又疏于指導(dǎo)和監(jiān)管。四是缺乏溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)目相關(guān)人員在涉及費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)管理和資金核算等方面溝通與協(xié)調(diào)較差。

3.財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確

一是科研經(jīng)費(fèi)收支核算不符合相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求，未對科研經(jīng)費(fèi)單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算。二是財(cái)務(wù)人員對國家相關(guān)政策的理解和認(rèn)識不到位，表現(xiàn)為混淆經(jīng)費(fèi)支出性質(zhì)、歸集經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等。三是報(bào)銷的科研經(jīng)費(fèi)支出與科研項(xiàng)目相關(guān)性依據(jù)不足，相關(guān)證明資料不規(guī)范、不充分，如缺少合同協(xié)議、票據(jù)。四是對科研經(jīng)費(fèi)支出范圍及結(jié)構(gòu)未實(shí)施有效監(jiān)督控制，導(dǎo)致各明細(xì)項(xiàng)目支出結(jié)果無法與預(yù)算進(jìn)行比對。

以上這些問題將導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出結(jié)果與預(yù)算差異大，無法真實(shí)、全面的反映經(jīng)費(fèi)使用情況，降低經(jīng)費(fèi)使用效率，使決算失去真實(shí)性，影響到課題的整體驗(yàn)收。

二、科研經(jīng)費(fèi)管理存在問題的原因分析

1.企業(yè)對科研經(jīng)費(fèi)管理重要性認(rèn)識不夠

首先，企業(yè)為了爭取到科研經(jīng)費(fèi)，往往花費(fèi)大量的精力去迎合立項(xiàng)評審專家，而沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況去編制規(guī)范的立項(xiàng)任務(wù)書，合理地考慮項(xiàng)目所用的設(shè)備、進(jìn)度控制、人員配備、會(huì)議安排等。經(jīng)費(fèi)總額盲目做多、做大，偏離了目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性的預(yù)算編制原則。其次，在編制預(yù)算人員結(jié)構(gòu)的安排上，很多企業(yè)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不與財(cái)務(wù)人員溝通，自行填報(bào)預(yù)算，甚至出現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行了很長一段時(shí)間，財(cái)務(wù)人員還沒有見過預(yù)算任務(wù)書。第三，預(yù)算執(zhí)行反饋不及時(shí)。有的項(xiàng)目研發(fā)周期長，當(dāng)客觀條件發(fā)生改變時(shí)需要調(diào)整預(yù)算，但項(xiàng)目負(fù)責(zé)人沒能及時(shí)履行調(diào)整報(bào)批手續(xù)，致使實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算相差甚遠(yuǎn)。

2.相關(guān)管理制度、流程及政策不完善

一方面，在企業(yè)中，與科研活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制制度、經(jīng)費(fèi)管理制度未建立或不完善；或者雖然體系較為完整，但制度內(nèi)容簡單空泛，操作性不強(qiáng)，無法有效執(zhí)行。另一方面，“管錢的不懂技術(shù)，懂技術(shù)的不管錢”，財(cái)務(wù)人員與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人信息溝通不暢，成為疏通科研經(jīng)費(fèi)管理流程中的最大瓶頸。第三，相關(guān)政策規(guī)定對企業(yè)科研人員激勵(lì)不夠，一定程度影響了企業(yè)科研人員重視規(guī)范執(zhí)行的積極性。在企業(yè)中，多數(shù)技術(shù)骨干在承擔(dān)科研項(xiàng)目的同時(shí)，還從事著生產(chǎn)任務(wù)，而科研經(jīng)費(fèi)中一般不允許列支本單位的人員經(jīng)費(fèi)。目前，間接費(fèi)用中雖然有了“科研人員激勵(lì)費(fèi)”（中示區(qū)組發(fā)[2010]15號文件），但該辦法適用范圍和支出金額都有限（一般不超過直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的5%）。

3.財(cái)務(wù)人員對科研經(jīng)費(fèi)的核算水平有待提高

（1）科研經(jīng)費(fèi)來源的多元化造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算復(fù)雜。企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)來源主要有各級或各行業(yè)科技部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)、社會(huì)其他企事業(yè)單位委托研發(fā)所提供的橫向科研經(jīng)費(fèi)和企業(yè)自主研發(fā)籌集的自有資金等。而各科研經(jīng)費(fèi)的提供部門對經(jīng)費(fèi)的使用規(guī)定不夠統(tǒng)一，經(jīng)費(fèi)管理及核算的難度大。

（2）政府各部門的經(jīng)費(fèi)規(guī)定中對于會(huì)計(jì)核算的要求與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。比如《北京市科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)管理手冊（2010版）》對于會(huì)計(jì)核算的規(guī)定仍然沿襲了原來2005版的規(guī)定，其中對于政府補(bǔ)助項(xiàng)下科研設(shè)備的購置，仍要求計(jì)入資本公積，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入遞延資產(chǎn)，這種不統(tǒng)一使企業(yè)財(cái)務(wù)人員執(zhí)行起來感到比較別扭。

（3）與純科研單位相比，企業(yè)是以盈利為目的的生產(chǎn)單位，日常生產(chǎn)核算與科研項(xiàng)目同時(shí)開展，尤其如果存在多個(gè)項(xiàng)目并行的情況，難免會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)與科研、項(xiàng)目與項(xiàng)目交叉、設(shè)備共享、人員混用的現(xiàn)象。實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員本身工作量大，又缺乏經(jīng)費(fèi)管理經(jīng)驗(yàn)，加上與技術(shù)部門溝通不暢，不知如何按照合理的依據(jù)進(jìn)行分?jǐn)偅簿蜔o法準(zhǔn)確的計(jì)算各個(gè)科研項(xiàng)目的支出情況。

4.經(jīng)費(fèi)監(jiān)管和績效評價(jià)機(jī)制落實(shí)不到位

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，監(jiān)管和績效評價(jià)存在一定的形式主義。一是經(jīng)費(fèi)監(jiān)管流于形式。對于科研經(jīng)費(fèi)，市科委、市財(cái)政局等上級監(jiān)管部門推行預(yù)算評估、中期抽查、決算審計(jì)等方式實(shí)施監(jiān)督管理，審查項(xiàng)目進(jìn)展情況及經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定使用等。實(shí)際上，由于審查人員對研發(fā)項(xiàng)目本身并沒有實(shí)質(zhì)的了解，所以這種檢查僅僅停留財(cái)務(wù)的賬面數(shù)據(jù)上，至于支出的實(shí)質(zhì)則很難界定。二是績效評價(jià)機(jī)制執(zhí)行不力。按照規(guī)定，項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)的管理和使用要建立績效考評機(jī)制，對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效益做出合理客觀評價(jià)，推行面向結(jié)果的問效機(jī)制。但現(xiàn)實(shí)中，績效評價(jià)比如科研項(xiàng)目社會(huì)效益如何、科研經(jīng)費(fèi)的耗費(fèi)是否與項(xiàng)目完成進(jìn)度相匹配等仍然停留在對財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)的重復(fù)審查上。

三、改進(jìn)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理應(yīng)對措施與建議

1.理順流程，建立有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，強(qiáng)化全過程管理

首先，企業(yè)決策層應(yīng)從項(xiàng)目各相關(guān)部門抽調(diào)人員組成項(xiàng)目管理領(lǐng)導(dǎo)小組，為優(yōu)化科研生產(chǎn)管理流程提供組織保障。其次，在項(xiàng)目全過程中，注意項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員三方的充分合作。在預(yù)算階段，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技術(shù)人員需向財(cái)務(wù)人員提供與項(xiàng)目相關(guān)的信息，具體包括研發(fā)周期、項(xiàng)目內(nèi)容、參與人員、材料設(shè)備（列出種類、規(guī)格型號、數(shù)量等）、計(jì)劃節(jié)點(diǎn)和進(jìn)度、投入產(chǎn)出等，財(cái)務(wù)人員在此基礎(chǔ)上與技術(shù)人員配合確定各分項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算，編制項(xiàng)目預(yù)算任務(wù)書，并由項(xiàng)目管理領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行總審；在研發(fā)階段，財(cái)務(wù)人員在技術(shù)人員的協(xié)助下區(qū)分經(jīng)費(fèi)支出的性質(zhì)（我們在實(shí)際工作中常采取在費(fèi)用報(bào)銷單上蓋項(xiàng)目支出明細(xì)章的形式），同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要定期對項(xiàng)目費(fèi)用支出情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，并與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人定期核對，避免造成各明細(xì)項(xiàng)歸集錯(cuò)算、漏算；在財(cái)務(wù)驗(yàn)收階段，審計(jì)人員對各項(xiàng)支出要結(jié)合研發(fā)情況進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)人員光憑賬簿說數(shù)字不能完全以理服人，所以也迫切需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技術(shù)人員緊密配合，共同做好解釋工作。這樣就實(shí)現(xiàn)了對科研項(xiàng)目的事前、事中、事后全過程監(jiān)控管理。此外，對有子課題承擔(dān)單位的課題，要與對方多溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)撥款，并要求其定期上報(bào)項(xiàng)目支出明細(xì)表，解決經(jīng)費(fèi)管理中重立項(xiàng)、輕跟蹤的問題。

2.建章立制，形成規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、高效的科研經(jīng)費(fèi)管理制度

首先，所有科研經(jīng)費(fèi)均應(yīng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理、獨(dú)立核算，堅(jiān)持?？顚Ｓ玫脑瓌t。其次，根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)來源不同進(jìn)行合理分類，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求建立操作性強(qiáng)、兼顧原則性與靈活性的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和細(xì)則，明確規(guī)定各科研經(jīng)費(fèi)的使用原則、開支范圍和報(bào)銷流程，如右圖所示，做到有章可循，有法可依，目前多數(shù)課題經(jīng)費(fèi)開支范圍包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)等十二大項(xiàng)。第三，加強(qiáng)內(nèi)控管理，財(cái)務(wù)人員對超范圍、超限額的經(jīng)費(fèi)支出有權(quán)予以制止，對重大經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)進(jìn)行集體決策，科研設(shè)備采購和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)必須嚴(yán)格履行政府采購和招投標(biāo)制度，有效控制隨意報(bào)銷、違規(guī)轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象。最后，項(xiàng)目實(shí)施過程中，如遇材料漲價(jià)、預(yù)購科研設(shè)備升級換代等原因?qū)е轮卮箢A(yù)算調(diào)整，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)按照文件規(guī)定及時(shí)主動(dòng)地向項(xiàng)目主管部門報(bào)經(jīng)審批后調(diào)整預(yù)算金額，不得私自隨意變更。

3.注重學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員政策水平和日常支出管理能力

一是重視科研經(jīng)費(fèi)管理政策的學(xué)習(xí)，對于科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理規(guī)定、新的財(cái)務(wù)制度，要不斷的學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，并在實(shí)踐中細(xì)化和運(yùn)用；二是積極學(xué)習(xí)和運(yùn)用新信息化手段提升財(cái)務(wù)管理能力，尤其是用好企業(yè)諸如ERP管理、OA辦公等信息系統(tǒng)，對現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算體系結(jié)合項(xiàng)目做適應(yīng)性調(diào)整，如在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置科研經(jīng)費(fèi)核算科目，并按十二大項(xiàng)設(shè)置輔助核算；對于集團(tuán)化公司或多家單位共同承擔(dān)的科研項(xiàng)目，各級會(huì)計(jì)科目應(yīng)保持統(tǒng)一，以便匯總統(tǒng)計(jì)和上報(bào)。三是加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)日常支出管理，財(cái)務(wù)人員要注重審核原始單據(jù)的合理合法性、每項(xiàng)支出是否與項(xiàng)目相關(guān)、支出是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字、是否在預(yù)算額度范圍內(nèi)、與支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同、檢測報(bào)告等是否齊全、共同費(fèi)用的分?jǐn)傄罁?jù)是否合理、合理設(shè)置經(jīng)費(fèi)支出的輔助明細(xì)賬，注意檢查即將結(jié)題的項(xiàng)目是否有未報(bào)銷費(fèi)用，是否有需在課題截止期后支付尾款的合同等等。

4.加強(qiáng)監(jiān)督，將考評和審計(jì)機(jī)制落到實(shí)處

要建立健全科研項(xiàng)目績效考評體系，對研發(fā)工作的進(jìn)度、完成質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益等進(jìn)行有效評價(jià)。一是調(diào)整激勵(lì)機(jī)制。加大科研人員在關(guān)鍵技術(shù)貢獻(xiàn)、成果轉(zhuǎn)化方面的考核和獎(jiǎng)勵(lì)力度，同時(shí)，把財(cái)務(wù)人員的工作業(yè)績也納入結(jié)題考評機(jī)制，提高其參與項(xiàng)目管理的積極性，很多企業(yè)會(huì)忽略這一點(diǎn)。二是加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的過程監(jiān)督。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，吸納在專業(yè)科研領(lǐng)域有類似監(jiān)理資質(zhì)的人員，參與費(fèi)用支出實(shí)質(zhì)、項(xiàng)目完成質(zhì)量和效果的評定。三是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，形成有錯(cuò)必究、違規(guī)必罰的風(fēng)氣，提高資金效益。

總之，對于企業(yè)來說，除了研發(fā)方向是否正確，產(chǎn)品是否符合市場需求外，研發(fā)費(fèi)用管理至關(guān)重要。企業(yè)只有不斷優(yōu)化和完善自身管理機(jī)制，正確認(rèn)識加強(qiáng)企業(yè)科研財(cái)務(wù)管理的重要性，才能提高科研經(jīng)費(fèi)管理水平，充分利用好國家優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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