陳玲

【摘 要】醫(yī)院會計制度、財務制度的改革和醫(yī)療保險制度的全面開展都給醫(yī)院的財務管理工作帶來了新的理念和方法，使人們意識到醫(yī)院必須加強經濟管理與成本核算。因此，我們分析了醫(yī)院直接成本的歸集與分配問題，繼而提出自己的看法。

【關鍵詞】醫(yī)院直接成本；歸集；分配

成本計算就是按成本對象進行成本歸集與分配的過程。成本歸集是采用有條理的方式收集成本數據的過程，即通過會計賬戶體系匯總醫(yī)療服務過程中發(fā)生的直接材料成本、直接人工成本的過程，成本分配則是將所匯總的成本按不同受益對象進行分配和再分配的過程。

直接成本在成本核算時可用實物觀察法來測量消耗的材料數量和人工工時，并直接計入某成本計算對象中去。用公式表示就是C=P×Q，其個C為消耗某種資源的成本，P是該資源的取得成本，Q是該成本對象所消耗資源的數量。

責任分部應報告完全成本，這些成本由直接成本和間接成本組成。間接成本包括發(fā)生在責任分部內的和從其他分部收到的支持服務成本。對前者應按因果關系或合理的方式在各項目間分配，對后者應首先追溯或分配于收到支持服務的不同分部，然后再將其分配于各項目。

一、材料歸集

院內各科室在提供醫(yī)療服務或其他業(yè)務活動中領用的材料，不論是外購醫(yī)用材料或藥品，還是院內自制的制劑，都形成了材料費用。一般說來，直接材料耗用在醫(yī)療企業(yè)成本中占有很大的比重，該項費用的計算正確與否，對成本核算影響很大。

直接材料費用的核算與材料的發(fā)出有著密切關系。進行材料費用的核算，首先要進行材料發(fā)出的核算，然后根據材料發(fā)出的具體用途，分配材料費用，將其計入相應的成本對象中去。

1.直接材料核算

直接材料費用的核算取決于材料的消耗量和材料的單價這兩個因素。消耗量的計算，可以采用以下方法：

（1）永續(xù)記錄。永續(xù)記錄即指根據醫(yī)院各科室在領用材料時所填制的原始憑證來計算材料的消耗量。這種方法的優(yōu)點是：①它為各個存貨項目保存詳細的記錄，便于存貨的管理和控制，如確定重新訂貸的時間與方式；②它具有內在的檢查機制，即通過對期末存貨的盤點以檢查存貨記錄的準確性，以便發(fā)現不合理的浪費和損失；③財務報表可以在不進行實物盤點的情況下編制出來，特別是當醫(yī)院只在對年末存貨才進行盤點的情況下，極大地方便了中期報表的編制。

但是這種方法也有缺點，即它加大了會計記錄的工作量，特別是在手工記賬的情況下，記賬工作將變得極其繁瑣。

（2）盤存記錄。盤存記錄即指當醫(yī)療企業(yè)各科室在領用材料時不做發(fā)出材料的記錄，而是通過對庫存材料的定期盤點，倒著出數來確定材料消耗量。其計算公式為：

材料消耗量=期初結存數+本期購入（領入）數—期末結存數

這種方法計算的結果會將遺失、自然損壞或失竊數都包括在消耗數之中，不能準確地反映實際消耗數，因此只適用于價值低、品種雜、領發(fā)料頻繁或不便于隨時辦理領料手續(xù)的材料。

2.直接材料的計價方法

為了準確核算醫(yī)療成本費用中的直接材料費用，應以歷史成本為原則，進行材料費用的歸集和分配，但在具體計價方法上可以來用計劃成本計價，也可采用實際成本計價。

（1）按計劃成本計價

計劃成本計價是指在計算每種醫(yī)用材料購入、發(fā)出和結存額時都按預先確定的計劃單價計算出材料的計劃成本。對于實際成本與計劃成本之間的差額，通過材料成本差異賬戶調節(jié)，并根據各類材料計算差異率，確認發(fā)出材料和庫存材料的實際成本。計算公式如下：

本期消耗的材料計劃成本=本期材料實際消耗量×計劃單價

本期消耗材料成本差異額=本期消耗材料計劃成本×材料成本差異率

本期消耗的材料實際成本=本期消耗材料計劃成本±本期消耗材料差異額

本方法一般適用于材料實際成本變動不大、品種多、收發(fā)料頻繁的單位，它可以簡化材料日常收發(fā)核算的工作量。

（2）按實際成本計價。按實際成本計價是指在計算每一種醫(yī)用材料在購入、發(fā)出和結存額時都按其在采購（或委托加工、自制）過程中所發(fā)生的實際成本進行計價。采用這—計價方法，可以比較準確地核算某服務項目成本中的材料費用和材料資金的實際占用額。由于材料購入的時間和來源不同，購入的材料價格有差異，會使材料實際成本發(fā)生變動。當材料的實際成本發(fā)生變動后，就需要調整庫存材料和發(fā)出材料的實際單位成本。一般有三種方法可供采用：①先進先出法，即假設先入庫的材料先出庫；②后進先出法，即本期消耗材料的成本是由最后一批購入材料單價往前推算。期末庫存為較先購入的材料；③加權平均法。該方法是以數量為權數，每種材料的實際平均單價作為消耗材料的計價單價。計算公式為：

二、人工歸集

直接人工歸集是指能直接歸屬于某科室的人員工資、獎金及福利費等一切薪資。凡能直接確定成本發(fā)生地或收益部門的人工成本要盡量直接計入該部門成本中。

例如某院兒科共有5位醫(yī)生，他們月工資總額共計10000元，則當月應將10000元人工費支接計入兒科的成本費用中。對于因提供不同醫(yī)療服務而耗費的難以直接歸屬給具體項目的人工費用，可按一定的標準與方法來分配給各成本對象。

三、結論

總之，醫(yī)院成本核算是衛(wèi)生經濟管理的基本工作，是基礎工程，只有認真地、規(guī)范地搞好醫(yī)院成本核算，醫(yī)院的服務、管理、建設才能從糊涂賬到明白賬，可以說，沒有醫(yī)院成本核算工作，就沒有醫(yī)院經濟管理工作可言，醫(yī)院成本核算和經濟管理工作也已經上升為直接關系醫(yī)院興衰成敗的根本因素。

參考文獻：

[1]張菁.醫(yī)院成本費用的歸集與分配的難點問題探析[J]. 現代商業(yè)，2009（29）

[2]林劍鳴，凌子平，許星瑩.醫(yī)院效率測量與醫(yī)院效益評價方法[J].數理醫(yī)藥學雜志，2001（05）