王軍

【摘 要】對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理現(xiàn)狀的分析，研究探討稅源管理量化考核方法制度，創(chuàng)新稅源管理考核機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】稅源；管理；考核

一、目前稅源管理考核現(xiàn)狀

目前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源管理的考核尚缺乏一套科學(xué)的、完整的、綜合性的考核機(jī)制。從稅務(wù)系統(tǒng)各專業(yè)管理部門(mén)對(duì)稅源以及工作績(jī)效的考核情況來(lái)看，征管部門(mén)有稅收征管質(zhì)量考核：其考核指標(biāo)由登記率、申報(bào)率、入庫(kù)率、欠稅增減率、滯納金加收率、處罰率等“六率”組成；計(jì)統(tǒng)部門(mén)有稅收收入計(jì)劃考核，主要對(duì)稅收任務(wù)的完成程度，即稅收計(jì)劃的完成程度進(jìn)行考核。

1.稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部征管部門(mén)有“征管六率”考核，僅側(cè)重于稅款從應(yīng)征環(huán)節(jié)到入庫(kù)環(huán)節(jié)的收征管過(guò)程考核。如納稅戶“登記率”、“申報(bào)率”、稅款“入庫(kù)率”、“欠稅增減率”、“滯納金加收率”、“處罰率”。法規(guī)部門(mén)有“執(zhí)法責(zé)任制”考核，側(cè)重于側(cè)重于執(zhí)法行為考核。如執(zhí)法行為數(shù)量及其過(guò)錯(cuò)數(shù)量，繼而計(jì)算執(zhí)法準(zhǔn)確率。計(jì)統(tǒng)部門(mén)有稅收計(jì)劃完成程度考核，側(cè)重于對(duì)下達(dá)的預(yù)期稅收計(jì)劃完成情況進(jìn)行考核，即實(shí)際完成稅收與預(yù)期稅收計(jì)劃的比值，超過(guò)100%為完成任務(wù)，反之為未完成任務(wù)。同樣方法，涉外、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅、所得稅等部門(mén)也單行制定所管轄稅種稅收收入計(jì)劃指標(biāo)，據(jù)此衡量考核計(jì)劃完成程度。部門(mén)間各自為政，缺乏相互溝通協(xié)調(diào)，使得考評(píng)結(jié)果片面、單一，難以反映綜合管理效能。

2.考核指標(biāo)難以獲取，存在一定程度的主觀操作。比如法規(guī)部門(mén)的執(zhí)法責(zé)任制考核，對(duì)執(zhí)法數(shù)量難以真實(shí)掌握，反而會(huì)造成多干活多出錯(cuò)的負(fù)面效應(yīng)，不利于調(diào)動(dòng)工作積極性。再者執(zhí)法過(guò)程中可能涉及到其它部門(mén)制度性的障礙，如會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“雙限制”，要求稅款日清月結(jié)，帳戶無(wú)余額。平原地區(qū)要求當(dāng)天稅款當(dāng)天劃解入庫(kù)，山區(qū)要求稅款入庫(kù)“雙限制”即限期十日、限額1000元。受限于銀行工作時(shí)限制約，當(dāng)計(jì)算機(jī)考核與外部銀行效率出現(xiàn)延滯，造成稅收會(huì)計(jì)人員有苦難言。再如，征管質(zhì)量的“入庫(kù)率”考核指標(biāo)，本意是實(shí)際入庫(kù)稅收與應(yīng)征稅收的比率，反映征收效率，但由于應(yīng)證數(shù)難于真實(shí)掌握，也為了提高考核得分，往往人為造成應(yīng)征等于入庫(kù)數(shù)，忽視了考核的真實(shí)目的。

3.考核方法原始，結(jié)果難以真實(shí)反映工作績(jī)效。目前稅務(wù)部門(mén)的各類考核均采取傳統(tǒng)的“百分制”考核法，方式原始落后。如對(duì)目前征管質(zhì)量“六率”考核和執(zhí)法行為考核，目前考核結(jié)果普遍在百分之九十八以上，有的已經(jīng)達(dá)到了百分之九十九點(diǎn)九幾的窘?jīng)r，即使都達(dá)到百分之百了（實(shí)際可能性很?。?，也難以評(píng)價(jià)實(shí)際工作績(jī)效，使得這種考核現(xiàn)狀難以為繼。要繼續(xù)這種考核只有進(jìn)行小數(shù)點(diǎn)位數(shù)的不斷擴(kuò)展，考核結(jié)果難以令人信服。

4.計(jì)統(tǒng)部門(mén)的收入計(jì)劃考核過(guò)份看重計(jì)劃完成程度，而忽視了稅收收入質(zhì)量的考評(píng)，其弊端是顯而易見(jiàn)的，不利于依法治稅和稅收的持續(xù)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。鑒于目前對(duì)稅收計(jì)劃的制定基本仍處于基數(shù)加增長(zhǎng)比例的傳統(tǒng)方法，缺乏一套有效的科學(xué)的方法體系，這樣造成上級(jí)分配的稅收計(jì)劃難以完全吻合下級(jí)實(shí)際管轄的稅源狀況，容易產(chǎn)生各考核單位收入任務(wù)苦樂(lè)不均的情況。稅源充裕的單位提前完成了稅收任務(wù)，就采取人為壓稅、緩稅、欠稅，為后期任務(wù)“留一手”；稅源匱乏的單位完不成任務(wù)，不惜“竭澤而漁”寅吃卯糧收過(guò)頭稅；真是想盡辦法吃干挖凈稅源仍完不成任務(wù)的，只有挨批坐冷板凳白干一年。

二、建立稅源管理考核制度的意義

首先，建立稅源管理考核制度是科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。科學(xué)的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是引導(dǎo)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、樹(shù)立正確政績(jī)觀的重要條件。在知識(shí)不斷創(chuàng)新發(fā)展的今天，稅源管理的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了新的變化。其次，加強(qiáng)考核是促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)管理，提高依法治稅水平的有效途徑?？己俗鳛橐环N裁量手段，其目的在于加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，促進(jìn)能效。只有通過(guò)科學(xué)的考核評(píng)測(cè)，才能比較分析各單位稅源管理水平差異，促進(jìn)稅源管理向著法制化、科學(xué)化的軌道健康發(fā)展。最后，建立考核機(jī)制有助于稅務(wù)部門(mén)改進(jìn)服務(wù)，激勵(lì)稅務(wù)人員提高素質(zhì)。建立一套科學(xué)合理的考核機(jī)制，準(zhǔn)確客觀評(píng)價(jià)稅務(wù)部門(mén)稅源管理水平、稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法服務(wù)水平以及社會(huì)滿意程度等，不但能多方面促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)提高依法治稅和稅源管理水平，也能在很大程度上激勵(lì)稅務(wù)人員提高自身素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)發(fā)揮主觀能動(dòng)性，有效提升工作質(zhì)量和效率。

稅源管理的考核必須要體現(xiàn)科學(xué)性、準(zhǔn)確性、客觀性，借助必要的考核方法和模式才能較為準(zhǔn)確地體現(xiàn)稅源管理成果。

三、建立稅源管理考核指標(biāo)體系

要考核，就要有具體的考核指標(biāo)，建立相應(yīng)的考核指標(biāo)體系?？己酥笜?biāo)的選取要體現(xiàn)科學(xué)性、重要性、代表性和可操作性，即既要符合客觀實(shí)際，又要有科學(xué)依據(jù)。考核指標(biāo)不能過(guò)少，過(guò)少就不能較為全面地反映考核結(jié)果；指標(biāo)亦不能過(guò)多，過(guò)多就難以突出重點(diǎn)和不便具體操作。

1.遵循統(tǒng)計(jì)學(xué)常用的指標(biāo)體系建立方法，針對(duì)稅源管理實(shí)際，可考慮設(shè)定征管質(zhì)量、稅收質(zhì)量、執(zhí)法規(guī)范、稅收效益、社會(huì)滿意五個(gè)大類專題，綜合定量研究判斷稅源管理成果。根據(jù)不同時(shí)期稅收工作重點(diǎn)，可以分別設(shè)定這五個(gè)考核專題的權(quán)重（用 表示）。由于各考核指標(biāo)計(jì)量單位不同，既有絕對(duì)數(shù)，又有相對(duì)數(shù)。因此，必須進(jìn)行無(wú)量綱化處理，即規(guī)格化處理，也就是采用國(guó)際通用的差比法計(jì)算各指標(biāo)的規(guī)格化指數(shù)，規(guī)格化指數(shù)是每項(xiàng)考核指標(biāo)的考核單位數(shù)值與最低單位數(shù)值差額與所有考核單位該項(xiàng)指標(biāo)最高數(shù)值與最低數(shù)值差額之間的比值。經(jīng)過(guò)處理的規(guī)格化指標(biāo)居于0—1之間，而且該指標(biāo)各考核單位的位次沒(méi)有發(fā)生變化。我們采取百分制設(shè)置權(quán)重，分別設(shè)定征管質(zhì)量考核權(quán)重為30分，收入質(zhì)量考核權(quán)重為30分，執(zhí)法質(zhì)量考核20分，稅收效益考核為10分，社會(huì)滿意考核為10分（根據(jù)不同時(shí)期考核重點(diǎn)，可以適時(shí)變更權(quán)重）。對(duì)每一大類考核專題下可對(duì)細(xì)分小類指標(biāo)在進(jìn)行權(quán)重分配。具體操作過(guò)程是，對(duì)每一考核指標(biāo)，由小項(xiàng)到大項(xiàng)分別先進(jìn)行規(guī)格化指數(shù)處理，然后按照指標(biāo)分級(jí)權(quán)重逐級(jí)加權(quán)匯總，最后得出稅源管理考核綜合指數(shù)（最終綜合指數(shù)，用 表示）。由指數(shù)高低評(píng)價(jià)稅源管理質(zhì)量?jī)?yōu)劣。

2.綜合考評(píng)指標(biāo)體系的建立，即充分考慮了目前征管現(xiàn)狀的現(xiàn)實(shí)情況，又促進(jìn)和保障了稅源管理的創(chuàng)新與發(fā)展。

（1）繼承和發(fā)展了原有的考核成果。做好稅源管理創(chuàng)新，不但要有發(fā)展，有創(chuàng)新，同時(shí)也要充分面對(duì)現(xiàn)實(shí)、針對(duì)現(xiàn)實(shí)。在當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)信息化水平不高，征管手段比較落后的現(xiàn)狀下，一些傳統(tǒng)的考核方法和手段仍具有一定的合理性。

（2）促進(jìn)了觀念更新。創(chuàng)新是稅務(wù)工作發(fā)展進(jìn)步的動(dòng)力源泉，只有觀念的更新才能夠創(chuàng)造性地開(kāi)展工作。過(guò)去考核著重于稅收數(shù)量的單一考核，且考核缺乏全面和綜合，實(shí)行綜合指數(shù)考評(píng)，不僅注重?cái)?shù)量，而且更注重質(zhì)量，從執(zhí)法規(guī)范程度、征收率高低、成本大小、社會(huì)滿意程度等全面考核，有利稅務(wù)部門(mén)樹(shù)立科學(xué)稅收觀，促進(jìn)稅收事業(yè)又好又快發(fā)展。因此，本稅源管理創(chuàng)新考核加入了稅收質(zhì)量考核，通過(guò)稅負(fù)、彈性、財(cái)政貢獻(xiàn)率、稅收均衡入庫(kù)率、征收率等指標(biāo)考核收入質(zhì)量。雖然這部分考核操作難度較大，受限單位較多，數(shù)據(jù)來(lái)源困難，但卻能客觀真實(shí)地評(píng)測(cè)收入質(zhì)量，應(yīng)是考核的重點(diǎn)或是今后考核的努力方向。

（3）有利于稅源綜合管理機(jī)制的建立和鞏固。實(shí)行綜合指數(shù)考評(píng)改變了某一部門(mén)就某一方面進(jìn)行單獨(dú)考核的片面性，有利于增強(qiáng)各職能部門(mén)的全局觀點(diǎn)和配合意識(shí)，形成協(xié)調(diào)互動(dòng)整體合力。同時(shí)，實(shí)行綜合指數(shù)考核，又能夠有效地?cái)P棄百分制考核的弊端，避免出現(xiàn)達(dá)到或接近百分之百極限而使考核難以為繼的尷尬局面，從而促進(jìn)考核可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)考核結(jié)果的可比性、說(shuō)服力和信服力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜合指數(shù)體系設(shè)置了稅收效益指標(biāo)，從系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)人均工作效率、人均稅收成本等進(jìn)行考評(píng)，有利于增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)科學(xué)管理意識(shí)，尤其會(huì)督促稅務(wù)部門(mén)大力發(fā)展稅務(wù)信息化，改進(jìn)和完善征管手段，降低成本，提高稅源管理的科技含量，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

[1] 關(guān)云峰，崔孝宗，李志新. 稅源實(shí)行分類管理的實(shí)踐與探討[J]. 稅務(wù)研究，2006（10）

[2] 李曉曼，張智. 加強(qiáng)稅源精細(xì)化管理的幾項(xiàng)措施[J]. 稅務(wù)研究， 2006（10）