梁豪燕

【摘 要】在新醫(yī)療衛(wèi)生體制變革的背景下，醫(yī)院必須加強(qiáng)成本核算管理，以降低成本，提高醫(yī)院運(yùn)行的效率和效益。本文以寧波市某三級醫(yī)院為例，分析了醫(yī)院實(shí)施成本核算的意義、目前存在的問題，并提出了相關(guān)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；成本核算；系統(tǒng)

我國現(xiàn)在正進(jìn)行著醫(yī)療衛(wèi)生體制的變革，隨著變革的深入，醫(yī)院成本核算工作越來越顯示出其重要性。以寧波某三級醫(yī)院為例，隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院藥品實(shí)行零差價(jià)，以藥養(yǎng)醫(yī)模式的改變導(dǎo)致醫(yī)院收支出現(xiàn)問題，并且在政府財(cái)政補(bǔ)助不足的情況下，成本核算管理更加成為醫(yī)院競爭與發(fā)展的需要。同時(shí)新財(cái)務(wù)制度也對醫(yī)院的成本核算管理提出了標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化發(fā)展的更高要求。

新醫(yī)療體制改革的背景以及公立醫(yī)院新財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度的頒布實(shí)施，都要求醫(yī)院加強(qiáng)成本管理，通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本。

一、醫(yī)院成本核算的意義

1.醫(yī)院成本核算能夠?yàn)楹侠碇贫ㄡt(yī)療服務(wù)價(jià)格和財(cái)政經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)提供科學(xué)依據(jù)。成本信息是確定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的重要依據(jù)，也是合理確定醫(yī)療服務(wù)耗費(fèi)補(bǔ)償尺度的基礎(chǔ)，醫(yī)院通過對醫(yī)療服務(wù)成本的核算，為兩者提供了依據(jù)。

2.成本核算能準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息、強(qiáng)化成本意識，從而降低醫(yī)院成本、提高績效管理水平。通過對醫(yī)院各部門與各科室的業(yè)務(wù)收入、成本消耗、經(jīng)濟(jì)效益的全面系統(tǒng)分析，如實(shí)精確地反映醫(yī)院收支狀況，為醫(yī)院決策部門進(jìn)行醫(yī)院宏觀經(jīng)濟(jì)管理等提供科學(xué)參考數(shù)據(jù)，為醫(yī)院績效考核評價(jià)提供相關(guān)信息。

3.通過加強(qiáng)管理，從而限制成本、節(jié)省開支、避免浪費(fèi)、減少花費(fèi)、提高效率，進(jìn)一步降低醫(yī)療服務(wù)成本，增強(qiáng)醫(yī)院的競爭能力，促進(jìn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的提高。這既可以讓病人享受高質(zhì)量、高效率的醫(yī)療服務(wù)，又能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效、低耗運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。

二、當(dāng)前醫(yī)院成本核算存在的問題

目前，醫(yī)院成本核算工作獲得一定的發(fā)展，但與精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化的要求還存在一定的差距。本文以寧波市某三級醫(yī)院為例，分析當(dāng)前醫(yī)院成本核算存在的問題。

1.全成本核算基礎(chǔ)薄弱，全院全成本核算意識不夠強(qiáng)化。醫(yī)院作為一個(gè)龐大的管理系統(tǒng)，核算部門和核算項(xiàng)目繁雜，成本核算所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確不夠完善，且醫(yī)院部分職工受傳統(tǒng)思想影響，認(rèn)為成本核算就是獎(jiǎng)金核算，對成本核算的重視度不夠。

2.全成本核算觀念不夠先進(jìn)。目前醫(yī)院成本核算局限于成本的簡單分?jǐn)偤怂?，其目的多用于?jiǎng)金核算，未達(dá)到經(jīng)營決策分析目的。成本的歸集和分?jǐn)偸轻t(yī)院成本核算的一大難點(diǎn)，歸集和分?jǐn)偹罁?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與成本核算結(jié)果有密切關(guān)系。目前醫(yī)院部分直接成本和間接成本的分?jǐn)偡桨篙^為簡單，導(dǎo)致科室成本準(zhǔn)確性不夠。

3.醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)還不夠完善。主要表現(xiàn)在：（1）醫(yī)院原成本核算系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)（醫(yī)院HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、物資領(lǐng)用系統(tǒng)、工資薪酬系統(tǒng)、OA考勤系統(tǒng)等）各自為政，不同系統(tǒng)之間無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳遞，導(dǎo)致所有數(shù)據(jù)都要系統(tǒng)外計(jì)算處理后導(dǎo)入或者手工輸入到成本系統(tǒng)中，成本核算工作效率低下。（2）醫(yī)院HIS系統(tǒng)記錄的執(zhí)行收入不夠準(zhǔn)確。由于His系統(tǒng)無法確認(rèn)所有執(zhí)行收入，醫(yī)院的執(zhí)行收入只能依靠手工測算計(jì)入，直接導(dǎo)致成本核算的收入計(jì)算不夠準(zhǔn)確從而影響科室收支結(jié)余的準(zhǔn)確性。

4.醫(yī)院的成本核算基本上是事后控制，不是事前控制。即使是事后控制，僅僅只是對材料領(lǐng)用進(jìn)行了科室考核和控制，很多數(shù)據(jù)并沒有納入成本控制的范圍。并且現(xiàn)在的成本核算只是局限于有業(yè)務(wù)收入的臨床科室，沒有業(yè)務(wù)收入的行政、后勤科室并不考核他們的支出。

5.當(dāng)前醫(yī)院的成本核算仍主要局限于科室成本核算。雖然經(jīng)過幾年的發(fā)展，成本核算工作取得了一定的發(fā)展，但受制于醫(yī)院的基礎(chǔ)管理工作，成本信息的準(zhǔn)確性還不夠。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本及病種成本的核算尚處在探索之中，還無法提供相對準(zhǔn)確的項(xiàng)目或病種成本信息，不能為醫(yī)療服務(wù)價(jià)格政策和單病種付費(fèi)制度提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

總體來說，醫(yī)院的成本核算離精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化的要求還有一定的差距，缺乏有效的成本管理和合理的成本控制。

三、完善醫(yī)院成本核算的對策建議

為進(jìn)一步完善醫(yī)院成本核算，以本院為例，提出以下幾點(diǎn)對策建議：

1.在原成本核算基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善全成本核算的基礎(chǔ)工作，包括：（1）建立完整的成本核算組織。醫(yī)院成立院級領(lǐng)用負(fù)責(zé)的成本核算小組，形成以財(cái)務(wù)部門為中心、其他相關(guān)部門分工協(xié)作、全員參與的成本核算體系。（2）與各科室協(xié)同配合，在全院范圍內(nèi)開展對醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行了認(rèn)真全面地清查、登記和資產(chǎn)核實(shí)，為固定資產(chǎn)折舊的精確分?jǐn)偺峁┝酥匾A(chǔ)。（3）建立核算單元字典，做好資產(chǎn)、房屋面積、人員、內(nèi)部服務(wù)等基礎(chǔ)分?jǐn)倲?shù)據(jù)庫的準(zhǔn)備。

2.建立科學(xué)合理的成本分?jǐn)偧稗D(zhuǎn)移方案。制定合理的成本分?jǐn)傓D(zhuǎn)移方案，是醫(yī)院全成本核算的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)，它直接影響到成本核算的科學(xué)性。成本費(fèi)用分為直接成本和間接成本兩部分，直接成本是核算單元為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入的各種支出，間接成本是核算單元為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的不能直接計(jì)入、需要按一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入的各項(xiàng)支出。

為了進(jìn)一步完善成本歸集和分?jǐn)偟姆桨?，提高成本分?jǐn)偟木?xì)度、準(zhǔn)確度，我院以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，通過相關(guān)科室的共同討論，群策群力，擺脫了原先僅依賴于財(cái)務(wù)部門一個(gè)科室閉門造車的局面，進(jìn)一步明確各項(xiàng)直接成本和間接成本的分?jǐn)偡桨?，提高成本核算的?zhǔn)確度。我院根據(jù)“誰受益，誰承擔(dān)”原則制定分?jǐn)偡桨?，將不同的成本按人員比例、房屋面積、住院病人床日數(shù)等標(biāo)準(zhǔn)（目前尚無統(tǒng)一模式）分?jǐn)偟绞芤婵剖?。直接成本直接歸集到核算單元，不能直接歸入核算單元的直接成本按一定的分?jǐn)偡桨阜謹(jǐn)傆?jì)入全院科室；間接成本的分?jǐn)傓D(zhuǎn)移對象是產(chǎn)生收入的臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，行政后勤和醫(yī)療服務(wù)類科室根據(jù)一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)將全部成本轉(zhuǎn)入到臨床和醫(yī)技科室。

3.引進(jìn)功能完善的新成本核算軟件，推進(jìn)醫(yī)院成本信息管理系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)全成本核算工作的網(wǎng)絡(luò)化。我院的成本信息化建設(shè)主要表現(xiàn)在：（1）醫(yī)院于2013年引進(jìn)江蘇某軟件公司的精細(xì)化全成本核算系統(tǒng)，通過成本核算系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)做好對接，直接將HIS系統(tǒng)的收入、相關(guān)倉庫系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的成本信息收錄至成本核算系統(tǒng)中，解決了原來醫(yī)院各信息系統(tǒng)各自為政的問題，降低了核算的繁瑣程度，提高了成本核算的效率和準(zhǔn)確度。（2）率先在市內(nèi)嘗試開發(fā)完善醫(yī)院HIS系統(tǒng) 的電子治療單功能，并與成本核算系統(tǒng)做好對接，從源頭上保證科室執(zhí)行收入核算的準(zhǔn)確性。

4.提高科室成本信息公開度，做好成本分析、控制工作。每月將各科成本核算結(jié)果反饋給各科室，讓每個(gè)科室都能實(shí)時(shí)了解本科室的成本運(yùn)行情況，與績效管理部門實(shí)現(xiàn)雙向溝通，共同努力將成本控制在合理范圍內(nèi)；績效管理部門不定期地對重點(diǎn)科室、項(xiàng)目、設(shè)備經(jīng)進(jìn)行成本效益評估，做好成本的分析、控制工作，提高醫(yī)院的經(jīng)營效益。同時(shí)績效管理部門經(jīng)常在全院范圍內(nèi)開展成本管理的培訓(xùn)會議，提高全院對成本核算重要性的認(rèn)識。

5.不斷進(jìn)行醫(yī)院成本核算的進(jìn)一步探索。在科室成本核算不斷完善的基礎(chǔ)上，我院進(jìn)一步嘗試探索項(xiàng)目成本核算和病種核算。我院作為浙江省衛(wèi)生廳組織的十家縣級醫(yī)院項(xiàng)目成本測算的試點(diǎn)單位之一，今年在科室全成本核算體系運(yùn)行成功的基礎(chǔ)上，運(yùn)用作業(yè)成本法對醫(yī)療項(xiàng)目進(jìn)行成本測算，為政府調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供直接的成本依據(jù)。同時(shí)我院還將嘗試探索單病種成本的核算，以配合今年寧波將要開展的醫(yī)保單病種付費(fèi)改革試點(diǎn)，進(jìn)一步提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

四、結(jié)束語

醫(yī)院成本核算作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是醫(yī)院提高競爭力的一個(gè)有效手段。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層也越來越意識到成本核算對醫(yī)院發(fā)展的重要性，因此對此投入更多的人力與物力：醫(yī)院在完善成本核算分?jǐn)偡桨傅幕A(chǔ)上，通過構(gòu)建精細(xì)化全成本核算系統(tǒng)平臺，提高全成本核算的精細(xì)化水平，以降低醫(yī)療成本、提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，使醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。

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