摘要：在新時期，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)就必須要建立規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度來進(jìn)行企業(yè)管理。目前，中國的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中還存在一些問題，當(dāng)務(wù)之急是找到解決阻礙內(nèi)部控制建設(shè)的對策，建立完善的內(nèi)部控制體系，從而更好地提高企業(yè)的管理水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制建設(shè)；問題與對策

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0132-02

引言

建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度必然要建立完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)現(xiàn)代化管理的必然趨勢。有效的內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行更加合理的資源配置，提高員工的勞動效率，更加有效地防范企業(yè)內(nèi)部的欺詐和外部的造假行為。盡管內(nèi)部控制制度建設(shè)這么重要，仍舊有很多企業(yè)不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，會計信息不真實(shí)，會計秩序不規(guī)范，經(jīng)常發(fā)生各種各樣的違法事件，從而出現(xiàn)資產(chǎn)無辜流失、管理混亂，甚至導(dǎo)致經(jīng)營失敗破產(chǎn)的現(xiàn)象。在激烈的市場競爭下，企業(yè)必須要建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，真正做到權(quán)責(zé)明確、產(chǎn)權(quán)清楚、管理科學(xué)、政企分開等內(nèi)容。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它能保障各項工作的順利進(jìn)行和提高企業(yè)的現(xiàn)代管理水平。建立有效的內(nèi)部管理制度可以使企業(yè)做到產(chǎn)權(quán)明確和權(quán)責(zé)清晰，能夠更好地實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，處理好利益分配和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之間的關(guān)系。可以加強(qiáng)對成本資金的管理、對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的控制，從而確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序協(xié)調(diào)的運(yùn)行。因此，建立合理完善的內(nèi)部控制制度，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，也是提高當(dāng)前企業(yè)管理水平的重要措施。

一、新時期企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)出現(xiàn)的問題

（一）缺乏完善的內(nèi)部會計控制制度體系

內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個動態(tài)的過程，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特征和管理特點(diǎn)設(shè)計符合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)其制度的可操作性和實(shí)施效果。目前，很多的企業(yè)還只是關(guān)注內(nèi)部控制制度的表面建設(shè)，不認(rèn)真考慮本企業(yè)的實(shí)際情況，沒有配套的權(quán)責(zé)制度來保障實(shí)施的順利進(jìn)行。最重要的是內(nèi)部控制制度的建設(shè)沒有隨著業(yè)務(wù)的多樣化發(fā)展而及時地進(jìn)行補(bǔ)充和修改，降低了制度的可操作性、完整性和有效性水平。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制制度大部分忽視了事前的風(fēng)險防范和事中的風(fēng)險控制，只是關(guān)注事后內(nèi)部控制的補(bǔ)救措施，造成了內(nèi)部控制的滯后性，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效果。

（二）內(nèi)部控制的建設(shè)不夠重視

首先是管理層對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制建設(shè)的重視直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的好壞。若企業(yè)的管理層不提倡內(nèi)部控制的建設(shè)，就會導(dǎo)致企業(yè)在制度執(zhí)行中出現(xiàn)問題時不能得到及時的解決，降低了內(nèi)部控制實(shí)施的效果；如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力高度集中，就不便于內(nèi)部控制的實(shí)施，使內(nèi)部控制制度成為了擺設(shè)。目前，新時期中國的內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，還沒有形成完善的內(nèi)部控制體系。企業(yè)的許多管理層還只是認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是制定和執(zhí)行各種規(guī)章制度，認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部控制的過程就是建立各種規(guī)章制度。還有一些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)成本控制和企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全的控制。目前企業(yè)對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識還比較膚淺，只是停留在基礎(chǔ)階段，提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識水平，是內(nèi)部控制建設(shè)的必然要求。

（三）風(fēng)險評估和控制力度不足

高水平的風(fēng)險評估是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)效率和效果的重要保障。當(dāng)今的社會環(huán)境每天都在發(fā)生著變化，市場競爭也變得越來越激烈，如何在這種環(huán)境中維持企業(yè)的生存是必須要思考的問題。提高企業(yè)的管理水平來應(yīng)對各種經(jīng)營風(fēng)險是保障企業(yè)健康發(fā)展的重要前提。面對投資風(fēng)險、新型市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、籌資風(fēng)險等各種風(fēng)險，企業(yè)首先應(yīng)該做到的是提高風(fēng)險評估水平。目前，很多管理者的風(fēng)險評估水平比較低，應(yīng)對風(fēng)險和抵抗風(fēng)險的能力不足。提高風(fēng)險評估和風(fēng)險控制力度是企業(yè)管理者的當(dāng)務(wù)之急。

（四）沒有充分發(fā)揮員工的積極性

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制制度的主體是企業(yè)的員工，每個員工的工作表現(xiàn)和工作熱情直接關(guān)系到內(nèi)部控制實(shí)施的效果。企業(yè)的員工是企業(yè)發(fā)展的核心力量，必須重視人力資源的力量，發(fā)揮員工的工作熱情，樹立正確的工作態(tài)度。在當(dāng)今，現(xiàn)代企業(yè)的人力資源已經(jīng)獲得了很好的發(fā)展，建立了細(xì)致規(guī)范的人力資源政策。但是目前企業(yè)的人力資源還存在一些可以改進(jìn)地地方，比如權(quán)利和責(zé)任不平衡，阻礙了員工工作積極性的發(fā)揮，不重視對員工的精神獎勵，缺乏完善的獎懲考核制度，從而削弱了員工的工作主觀能動性。

二、解決新時期企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中問題的對策

（一）建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系

以美國為代表的西方國家已經(jīng)將內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到風(fēng)險管理方向，但是中國目前的企業(yè)內(nèi)部控制體系還不健全，還存在很多缺陷。因此，建立完善的內(nèi)部控制框架是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的首要任務(wù)，也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度和防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制的建設(shè)中，只有打下堅實(shí)的基礎(chǔ)，才能保障內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施和更好的推進(jìn)全面風(fēng)險管理的實(shí)施。完善規(guī)范的內(nèi)部控制制度體系是企業(yè)健康經(jīng)營的前提，在健全的內(nèi)部控制體系下，才能有效的規(guī)范企業(yè)的會計行為，規(guī)避日常運(yùn)營的風(fēng)險，提高企業(yè)的管理水平。在內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，要確保內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行。首先，企業(yè)可以鼓勵員工參與到企業(yè)的日常經(jīng)營的監(jiān)督當(dāng)中，做到每個環(huán)節(jié)都有監(jiān)督，提防違法行為的發(fā)生。全體員工可以發(fā)現(xiàn)找到內(nèi)部控制的缺陷以及可能產(chǎn)生的后果，也可幫助找到解決這些問題的方法，而不會坐以待斃。其次，企業(yè)可以結(jié)合具體的崗位設(shè)置內(nèi)部控制執(zhí)行的考核指標(biāo)，依據(jù)考核結(jié)果對單位人員進(jìn)行獎勵和懲罰，以便充分調(diào)動員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性，保障企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施的效果。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，重視內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該重視內(nèi)部控制的建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識。首先，在選用員工的時候，重點(diǎn)考核員工的工作技能和專業(yè)知識，以及員工是否具有職業(yè)道德和職業(yè)誠信，同時也要關(guān)注員工的責(zé)任心和工作的積極性以及工作態(tài)度等方面。其次，是企業(yè)管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)并參與到內(nèi)部控制的建設(shè)當(dāng)中。管理層是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的主力軍，管理層的內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度直接關(guān)系到內(nèi)部控制建設(shè)的好壞。建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度是非常關(guān)鍵的，在內(nèi)部控制的建設(shè)中應(yīng)該考慮企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)等因素。在不同的企業(yè)發(fā)展階段，應(yīng)該隨著經(jīng)營規(guī)模的變化對內(nèi)部控制制度作出相應(yīng)的調(diào)整，以便適合內(nèi)部控制制度的實(shí)施。另外，企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)匦薷钠髽I(yè)組織結(jié)構(gòu)框架，減少管理層冗雜的狀況，明確不同員工的職責(zé)權(quán)限，避免責(zé)任歸屬混亂的現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險評估，提高風(fēng)險防范意識

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)形勢在發(fā)生著很大的變化，企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險影響企業(yè)的生存和發(fā)展，如果不能采取有效的措施應(yīng)對風(fēng)險，將會對企業(yè)造成很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)該提高風(fēng)險防范意識，加強(qiáng)風(fēng)險評估。為了更好地規(guī)避風(fēng)險，首先應(yīng)該建立健全的風(fēng)險評估機(jī)制。常見的風(fēng)險評估內(nèi)容有籌資風(fēng)險評估和投資風(fēng)險評估。在籌資風(fēng)險評估中，對籌資結(jié)構(gòu)的計劃，籌資渠道的考量、籌資成本的預(yù)算以及資金的償還等內(nèi)容都要做到事前的評估，事中的控制與監(jiān)督以及事后的考核。在投資風(fēng)險評估中，企業(yè)要對債權(quán)性投資和股權(quán)性投資進(jìn)行詳細(xì)的研究，比較投資成本和收益，考慮投資風(fēng)險，確定投資比例，制定風(fēng)險應(yīng)對方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析以及風(fēng)險報告等程序，從而全面地進(jìn)行風(fēng)險的防范和控制。在日常的經(jīng)營中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對風(fēng)險意識的教育，定期對企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)，以便在日常的工作中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，把風(fēng)險扼殺在萌芽中。在企業(yè)內(nèi)部，建立風(fēng)險管理制度，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，創(chuàng)造一種全員參與的美好氛圍。

（四）提高員工素質(zhì)，建設(shè)企業(yè)文化

完善的企業(yè)制度需要企業(yè)的高素質(zhì)的人才來執(zhí)行，否則不能發(fā)揮制度應(yīng)有的作用。因此，必須把提高員工的素質(zhì)作為重中之重。首先是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該嚴(yán)格要求自己，努力提高自己的素質(zhì)，同時也應(yīng)該積極培訓(xùn)員工的素質(zhì)，開展定期的在崗教育，提高各個層級部門領(lǐng)導(dǎo)和員工的素質(zhì)。在長期的企業(yè)經(jīng)營中逐漸形成了企業(yè)文化，企業(yè)文化在潛移默化中影響著員工的行為和工作態(tài)度，也制約著員工的工作行為，同時也調(diào)節(jié)著員工與員工之間的關(guān)系。企業(yè)文化能夠自然地化解工作中出現(xiàn)的矛盾和摩擦，有助于營造一種和諧的員工關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。受到企業(yè)文化的影響和熏陶，員工愿意為了共同的目標(biāo)彼此配合，彼此尊重，互相學(xué)習(xí)。由此產(chǎn)生的凝聚力能夠使企業(yè)各個部門之間團(tuán)結(jié)一心，共同奮斗，也可以促進(jìn)企業(yè)的快速健康發(fā)展，防止企業(yè)的主心骨的缺失現(xiàn)象，從而提高企業(yè)的核心競爭力。因此，建立健全的內(nèi)部控制制度需要良好的企業(yè)文化的協(xié)助。用企業(yè)文化喚醒員工的內(nèi)部控制意識，監(jiān)督自己的行為，樹立員工的主人翁意識，使員工成為企業(yè)的主人，從而更好地實(shí)現(xiàn)員工的自身價值，更好地為企業(yè)服務(wù)。在包含共同道德規(guī)范的企業(yè)文化之上，才能建立完善規(guī)范的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮真正意義上的企業(yè)團(tuán)隊精神。

只有通過建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系、增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，重視內(nèi)部控制建設(shè)、加強(qiáng)風(fēng)險評估，提高風(fēng)險防范意識、提高員工素質(zhì)，建設(shè)企業(yè)文化等措施的實(shí)施，才能更好地促進(jìn)新時期企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，保證企業(yè)內(nèi)部控制的效果，提高企業(yè)管理水平，從而更好地推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]

收稿日期：2014-04-08

作者簡介：史宏偉（1980-），男，遼寧沈陽人，財務(wù)負(fù)責(zé)人，會計師，注冊稅務(wù)師，國際注冊內(nèi)部審計師，從事企業(yè)財務(wù)成本管理研究。

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