陸堯

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的起源

隨著科學(xué)技術(shù)的蓬勃進(jìn)步與發(fā)展,企業(yè)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)的生機(jī)勃勃的春天。隨之，一波波渾黃的污水飛流直下，直逼農(nóng)田、樹林和河流，莊稼夭折，樹木枯萎，魚蝦翻著白眼，一命嗚呼。原來(lái)人類改善的生活條件,人民謀來(lái)的深厚福祉：綜合國(guó)力的大大增強(qiáng)——都是以失去藍(lán)天、綠水為代價(jià)的呀，這樣的代價(jià)似乎也太大了吧！

越來(lái)越多地引起了人們已經(jīng)開始廣泛關(guān)注：企業(yè)因?yàn)橹\求自身的發(fā)展和盈利，毫無(wú)節(jié)制地使用、浪費(fèi)和毀壞自然，致使原自然形成的生態(tài)與系統(tǒng)遭到滅頂之災(zāi)。越來(lái)越多的專家、學(xué)者開始調(diào)查研究具有全球性影響的環(huán)境問(wèn)題以及區(qū)域性的環(huán)境污染和大規(guī)模的生態(tài)破壞。

至此，人們才開始醒悟：得讓使用、浪費(fèi)和毀壞自然環(huán)境的企業(yè)該對(duì)所耗用的自然資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出代價(jià)，可是付出什么樣的代價(jià)？付出多少代價(jià)？這就是環(huán)境會(huì)計(jì)誕生的前提。環(huán)境會(huì)計(jì)的研究萌芽于20世紀(jì)70年代，比蒙斯的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。自此后，各國(guó)開始了轟轟烈烈的環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀

各國(guó)環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境會(huì)計(jì)的研究進(jìn)度和成果是由本國(guó)受環(huán)境因素影響的程度和人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)所決定的。近四十年來(lái)，各國(guó)人民在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域究竟取得了哪些成果，請(qǐng)看下面幾組資料。

（一）一些國(guó)家引領(lǐng)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究潮流——美國(guó)

最會(huì)講人權(quán)的美國(guó)公眾對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中頻頻發(fā)生的環(huán)境污染事件呼聲不斷。美國(guó)當(dāng)局從1969年開始就不得不頒布一些環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，并設(shè)立專門的環(huán)境保護(hù)局，同時(shí)把環(huán)境利用、毀壞的財(cái)務(wù)事項(xiàng)納入了會(huì)計(jì)正常核算的范疇，處罰并關(guān)閉了許多污染嚴(yán)重超標(biāo)的工廠、企業(yè)。1995年，美國(guó)環(huán)境保護(hù)署出版了一系列環(huán)境反面的理論專著，正確界定了環(huán)境會(huì)計(jì)的概念和相關(guān)定義。自此，美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的研究日漸規(guī)范。

（二）深受海洋環(huán)境污染的重災(zāi)區(qū)——日本

日本地處太平洋的西北沿岸，是深受海洋環(huán)境污染的重災(zāi)區(qū)，所以，自1968年開始就陸續(xù)頒布了大氣污染、水質(zhì)污染等等防治的一系列法律法規(guī)，為日本人民樹立正確的環(huán)境意識(shí)和開展環(huán)境成本核算都提供了理論和實(shí)務(wù)上的指導(dǎo)。

日本當(dāng)局著重致力于環(huán)境使用和毀壞的案例研究，回答并解決了環(huán)境會(huì)計(jì)處理中一些事實(shí)問(wèn)題。到2002年，日本發(fā)布了環(huán)境污染的報(bào)告書的企業(yè)已經(jīng)能達(dá)到企業(yè)總數(shù)的70%，這說(shuō)明環(huán)境保護(hù)的意識(shí)在日本已經(jīng)深入人心。

（三）我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀——起步較晚

據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，我國(guó)每年因?yàn)榄h(huán)境污染造成的直接損失達(dá)360億元以上，生態(tài)破壞造成的損失達(dá)500億元①。如此龐大的資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和生態(tài)的惡化造成的損失已經(jīng)非常嚴(yán)重地影響著人民生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的研究在借鑒、吸收西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，或多或少也取得了一些成績(jī)：我國(guó)最早的一本理論專著是1998年徐弘教授著的《環(huán)境會(huì)務(wù)》的研究。這本著作中初步建立了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的大體框架，對(duì)與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)、成本和費(fèi)用的核算提出了建議，并關(guān)注了環(huán)境績(jī)效。

研究中存一些問(wèn)題在問(wèn)題：

環(huán)境成本鷂護(hù)成本法

優(yōu)點(diǎn)：可以直接利用污染治理單位實(shí)際發(fā)生的治理成本，可按污染物類別分別計(jì)算其環(huán)境成本，并歸集到產(chǎn)生污染的各個(gè)部門，易與目前的統(tǒng)計(jì)口徑相銜接，在外部成本內(nèi)部化上具有明顯優(yōu)勢(shì)，數(shù)據(jù)可信度高。

缺點(diǎn)：存在嚴(yán)重的理論缺陷，默認(rèn)污染治理成本與污染排放造成的損失相等，明顯與現(xiàn)實(shí)不符。

生態(tài)破壞鷂廴舅鶚Ъ屏糠

優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論與方法，確定污染排放對(duì)排放地產(chǎn)生影響的貨幣價(jià)值，如對(duì)生產(chǎn)力、人體健康、生態(tài)環(huán)境、生物多樣性等的影響，理論上比較完美，與污染損失的現(xiàn)實(shí)情況相符。

缺點(diǎn)：其測(cè)算方法復(fù)雜、數(shù)據(jù)要求量大，結(jié)果不具有可驗(yàn)證性，而且存在一定的爭(zhēng)議。

圖1我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)上的主要問(wèn)題

三、我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的對(duì)策和建議

20世紀(jì)90年代初，加拿大的各組織就已經(jīng)著眼于環(huán)境污染的修復(fù)辦法等，并且，此后在理論層面上，加拿大還對(duì)“關(guān)于完全成本環(huán)境會(huì)計(jì)”相關(guān)課題進(jìn)行研究、宣傳；在應(yīng)用層面上，將之前對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這一課題研究得出的環(huán)境會(huì)計(jì)核算和披露制度應(yīng)用于企業(yè)。

在我國(guó)，環(huán)境保護(hù)仍停留在紙上談兵階段。而環(huán)境會(huì)計(jì)是人們要求環(huán)境狀態(tài)改善時(shí)期才會(huì)應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物，環(huán)境會(huì)計(jì)的落實(shí)也是切實(shí)實(shí)現(xiàn)環(huán)境狀況改善的核心制度。所以，我認(rèn)為，如果要從實(shí)處提高國(guó)民的環(huán)保意識(shí)應(yīng)以加拿大為先例，從理論和應(yīng)用這兩個(gè)層面雙管齊下，同時(shí)切入：

1.在理論層面上：首先，環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)、發(fā)展的情況與環(huán)境保護(hù)意識(shí)的強(qiáng)弱在一定程度上成正比關(guān)系。其次，為了制度化和規(guī)范化的落實(shí)環(huán)境水平的提高，尤為重要的就是組織研究“如何把環(huán)境會(huì)計(jì)的核算落實(shí)到會(huì)計(jì)制度的成本控制、利潤(rùn)分配等各個(gè)方面”這一系列新課題，并對(duì)切實(shí)有效的研究成果實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。

2.在應(yīng)用層面上，新課題的研究成果要及時(shí)在實(shí)驗(yàn)區(qū)域試點(diǎn)，試點(diǎn)成功后，要及時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，從而嚴(yán)格控制企業(yè)無(wú)節(jié)制地使用、濫用、破壞環(huán)境。

因此，我認(rèn)為，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面起步更晚的我國(guó)，在借鑒各國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)的之前，更應(yīng)做的是讓更多的專家，更廣泛的人群關(guān)心、關(guān)注環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，重點(diǎn)分析我國(guó)主要的環(huán)境問(wèn)題，并針對(duì)這些主要環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行研究、制定出相關(guān)可行的環(huán)境會(huì)計(jì)政策。為努力實(shí)現(xiàn)中國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步最晚，卻發(fā)展最快的理想，讓我們共同努力！

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注解

①來(lái)源于www.wm114.cn/wen/103/2042