吳捷 孫麗敏

作者簡介：吳捷(1991-)，女，漢族，湖北武漢市人，會計學在讀研究生，所在院校：貴州財經(jīng)大學，研究方向：會計理論與實務。

摘要：今天，人們在享受經(jīng)濟發(fā)展帶來的便利的同時，也為環(huán)境的極度破壞付出了代價。環(huán)境會計便是從會計的角度對環(huán)境問題進行記錄，以此為環(huán)境保護做出客觀的評價。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，環(huán)境的不斷惡化，環(huán)境會計，特別是環(huán)境會計計量的研究將會越來越重要。

關鍵詞：環(huán)境會計；計量方法；實施建議一、推行環(huán)境會計的意義

環(huán)境與我們的生活息息相關，關于環(huán)境污染也愈加受到關注。截至到2012年，我國的廢水排放總量已經(jīng)達到了6591922萬噸；工業(yè)廢氣排放量達到674509.3億立方米；各地區(qū)沙化面積達到17310.77公頃。與此同時，環(huán)境污染治理投資總額從2001年的1166.7億元增長到2011年的7114億元，增幅達到83.6%①。我們應該注意到，如此嚴峻的數(shù)據(jù)背后是企業(yè)不斷的生產(chǎn)，又不斷污染造成的。環(huán)境污染是企業(yè)為了賺取利潤而付出的代價，它急迫的需要企業(yè)來承擔責任，或者說這種成本——環(huán)境成本。會計理應對這種環(huán)境成本進行公允的反映和記錄，以真實而完整的反映企業(yè)信息。

美國當代會計學家井尻雄士認為：會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能。那么作為會計的一個分支，環(huán)境會計的核心自然也在于計量。

對環(huán)境會計進行計量的意義在于：第一，它能抑制企業(yè)，特別是生產(chǎn)型企業(yè)對環(huán)境造成的污染。財務會計目標之一便是“企業(yè)價值最大化”，無論是激勵企業(yè)對環(huán)境的積極保護，還是懲治企業(yè)對環(huán)境的大肆破壞，環(huán)境會計都能通過向企業(yè)內(nèi)部和社會傳遞信息，達到企業(yè)自制和輿論監(jiān)督的作用，進而保護環(huán)境，促進經(jīng)濟綠色增長。第二，會計對環(huán)境這一隱形因素進行反映，能夠更加全面的放映企業(yè)的價值，使得企業(yè)的財務信息使用者得到真實有用的資料。

然而環(huán)境會計的瓶頸也在于此，如何真實而可靠的對環(huán)境進行計量是目前環(huán)境會計遇到的最大的難題。

二、環(huán)境會計的對象

環(huán)境會計對象在傳統(tǒng)會計所反映和管理的內(nèi)容中加入了環(huán)境的內(nèi)容，特別注重環(huán)境科學和會計實物的結合。有學者提出，環(huán)境會計的對象不全是自然資源環(huán)境，而應該是企業(yè)環(huán)境行為涉及的自然環(huán)境空間、環(huán)境要素和環(huán)境因子。也有人認為環(huán)境會計對象是企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補償?shù)难h(huán)過程②。

三、環(huán)境會計的特點和要求

1.環(huán)境會計的特點

非交易性，稀缺性，不可替代性，多元計量等等是環(huán)境要素的特點，同時也成為了環(huán)境會計計量的難點。

首先，環(huán)境會計的各個要素不是商品，不能流動，沒有定價，因此很難像其他會計要素一樣通過市場交換獲取其價值。其次，環(huán)境會計計量的要素由環(huán)境資源價值、環(huán)境成本、環(huán)境效益等構成，它們的內(nèi)在數(shù)量關系并非一致，即具有非同質(zhì)性。正是這種非同質(zhì)性給環(huán)境會計計量帶來了不小的麻煩。再次，環(huán)境會計作為會計的一個分支，其計量尺度自然是以貨幣為主，但是環(huán)境資源價值僅僅通過貨幣進行反映是絕對不夠的。譬如，環(huán)境污染之后，對生態(tài)平衡造成了多大的破壞，對居民生活造成了多大的負擔，對企業(yè)形象造成了多大影響單單通過貨幣是不能夠完整量度的。最后，由于操作困難等原因，很可能使得采取各種手段和方法記錄的結果具有模糊性，無法得到市場的認同。

2.環(huán)境會計信息質(zhì)量要求

相關性。目前，我國環(huán)境會計報告的主要使用者是政府、會計信息使用者、金融機構等。因此，企業(yè)環(huán)境會計需要披露的信息應集中在政府宏觀管理、經(jīng)濟政策、環(huán)境政策、投資信息、信貸決策等等之中。

可比性。我國環(huán)境會計計量還處于初步階段，保持環(huán)境會計信息之間的可比性，才能全面、客觀地評價過去、預測未來。

可靠性。雖然環(huán)境會計計量在操作方面有一定的困難，但我們大可不必犧牲可靠性來滿足可比性。環(huán)境會計計量不同于傳統(tǒng)的會計計量方法，它需要除了貨幣以外的其他度量單位進行全面反映，復合型計量單位將會是環(huán)境會計計量單位的發(fā)展方向。

重要性。環(huán)境會計計量應滿足重要性原則，以使得不同的企業(yè)或者同一企業(yè)的不同時期，根據(jù)相關信息對使用者的重要程度，進行相應的披露。

四、環(huán)境會計計量的方法

正如上文所述，環(huán)境會計的難點在于計量。正因為環(huán)境資源的價值難以確定，會計學界產(chǎn)生了各具特點計量的方法，其中有市場價值法，人力資本發(fā)，機會成本法，恢復費用法，防護費用法，模糊數(shù)學法等等。

1.市場價值法

市場價值法是將環(huán)境資源作為生產(chǎn)要素，生態(tài)環(huán)境的變化將導致環(huán)境質(zhì)量的變化，從而使得生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本發(fā)生變化，進而影響產(chǎn)品價格和產(chǎn)出的變化。有學者給出了兩種計量模型③。第一種是產(chǎn)量增加但不影響市場價格的情況下：V=△Q(P-CV)-F。其中V表示生態(tài)環(huán)境價值；△Q表示企業(yè)產(chǎn)量的變化量；P為價格；CV表示單位產(chǎn)品的可變成本；F為固定成本。這個模型表示在其他條件不變的情況下，由于產(chǎn)量不影響價格，生態(tài)環(huán)境價值只取決于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的多少，與其他因素無關。第二種是生態(tài)環(huán)境變化會導致產(chǎn)品的生產(chǎn)價格變化：V=△Q(P1+P2)/2。其中P1、P2表示產(chǎn)量變化前后的價格。此模型表示環(huán)境價值同時受到價格和產(chǎn)量變化的影響。

2.機會成本法

機會成本法取自于微觀經(jīng)濟學的概念，它是指為了得到某種價值而必須放棄的其他的價值。將它應用于環(huán)境會計是指在沒有市場價格的情況下，可以用替代用途的收益來計算環(huán)境破壞或資源占用的成本。譬如，可以在同一時間同一范圍，使用一個魚塘的收益來計量污染類似魚塘時所需要付出的代價。由于環(huán)境會計要素的非交易性特點，機會成本法可以避免因無法獲得市場價值造成的計算困難。這種方法往往運用于廢物占地、水資源短缺等情況。

3.防護費用法和恢復費用法

防護費用法是指為了保護環(huán)境不受破壞，或降低對環(huán)境的破壞而愿意擔負的費用，以此來估算環(huán)境污染的損失?；謴唾M用法是指將被污染的環(huán)境恢復潔凈所需要付出的代價，以此來估算環(huán)境污染的損失。

4.假象市場法

這種方法是指：無論通過什么樣的途徑都無法獲取環(huán)境資源價值的時候，只好通過建立假象的市場來解決計量問題。假象市場法有投標博弈法、無費用選擇法、專家調(diào)查法等幾種。

投標博弈法通過模擬商品買賣過程來了解被調(diào)查者的受償意愿。之后通過對愿意受償?shù)慕痤~進行加權平均來估算環(huán)境資源的價值。

無費用選擇法指在所有的方案都不需要付錢的情況下，記錄被調(diào)查者愿意選擇的方案，之后通過比較得出環(huán)境質(zhì)量的經(jīng)濟價值。

專家調(diào)查法是指發(fā)函詢問各個專家對環(huán)境質(zhì)量的意見，匯總整理之后以匿名的方式再次發(fā)給各個專家以獲取進一步的意見，可以如此反復進行。當所有人的意見趨于一致的時候，便能夠得出環(huán)境質(zhì)量的經(jīng)濟價值。

5.污染許可證

這是一種經(jīng)濟學的理論，這種理論認為：既然環(huán)境污染不能夠完全消除，那么政府就應該對環(huán)境污染進行管制，比如可以制定嚴格的排污量。當對各個企業(yè)限制排污量的時候，各個企業(yè)可以在市場里買賣自己企業(yè)的排污量，并嚴格遵守自己剩余的排污量，以此保證排污總量保持不變。這樣便創(chuàng)造了一種新的稀缺資源：污染許可證。經(jīng)濟學家認為，污染許可證市場同樣受到供求因素的支配，看不見的手能夠保證這個市場有效的配置污染權。只有以高成本才能減少污染的企業(yè)才愿意以高價格購買污染許可證，而以低成本便能減少污染的企業(yè)也愿意出賣它們擁有的許可證。

如果污染許可證能夠得以實行，在促進環(huán)境保護的同時便能夠輕松解決環(huán)境會計計量的問題。它為環(huán)境資源創(chuàng)造了一個市場，在這個市場里環(huán)境要素能夠得到公允的計量，即買賣污染許可證時愿意支付的價格。同時，這樣計量的結果避免了模糊性、不可比性、非同質(zhì)性，還能夠保證可靠性和重要性。

由于環(huán)境會計的特點和環(huán)境會計計量的要求，使得環(huán)境會計的發(fā)展還有待更多學者來研究。

參考文獻

［1］中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒,2012

［2］寧福順,邵周元.環(huán)境會計計量方法簡介［J］.財會月刊(綜合).2006(3):44-45.

［3］劉琨.環(huán)境會計計量理論與方法研究［J］.云南財經(jīng)大學學報.2011(02):118-119.

注解：

①2012年中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒

②我國環(huán)境會計基礎理論研究成果探討,高俊嶺

③環(huán)境會計計量理論和方法研究,劉琨