黃紅星

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制是否切實(shí)有效，直接關(guān)系到一家企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。目前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一些企業(yè)只看到眼前的經(jīng)濟(jì)效益，而不注重對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范，尤其是忽視了公司治理和內(nèi)部控制的建設(shè)，繼而造成會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)報(bào)告失真等問(wèn)題。鑒于此，希望在討論企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；建立；完善

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）12-0111-02

引言

內(nèi)部控制是企業(yè)控制成本、合理配置資源的重要部分，更是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制不僅對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果有著深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。中國(guó)于20世紀(jì)80年代中期正式引入內(nèi)部控制制度的概念，并隨著對(duì)這一概念進(jìn)行了不斷的完善和深入的闡述。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個(gè)完整而嚴(yán)密的體系，是企業(yè)內(nèi)部一系列控制制度和管理流程的總稱(chēng)，其主要目的是幫助企業(yè)對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行規(guī)范管理，同時(shí)將各類(lèi)管理活動(dòng)形成系統(tǒng)化制度。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展，內(nèi)部控制的職能、流程、方法已經(jīng)逐步被豐富和完善。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制與企業(yè)的所有管理人員和部門(mén)員工都息息相關(guān)，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中相互聯(lián)系，相互制約，形成一系列不可替代的管理措施。內(nèi)部控制按照管理領(lǐng)域的不同，可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要是指與確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、財(cái)產(chǎn)物資安全、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法等內(nèi)容。所謂內(nèi)部管理控制，是指企業(yè)為了貫徹經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的執(zhí)行，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而采取的控制措施。會(huì)計(jì)控制與管理控制，二者相互聯(lián)系，具有一定的共通性和兼容性，常?？梢赃M(jìn)行交叉應(yīng)用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）公司治理機(jī)制不健全

企業(yè)如果缺乏健全的公司治理機(jī)制，就容易造成控制活動(dòng)的失控。中國(guó)企業(yè)的公司治理模式，具有英美模式和德日模式的雙重影子，但即便是已經(jīng)開(kāi)始了對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)秀企業(yè)的學(xué)習(xí)，但是公司治理仍然缺乏持久、有效地執(zhí)行。兩權(quán)分離給現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式帶來(lái)了很多變化，企業(yè)所有者通過(guò)雇傭高級(jí)經(jīng)理來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，而不用事必躬親。在這樣的背景下，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人的私欲，不顧及企業(yè)發(fā)展和股東利益，凌駕于內(nèi)部控制之上，出現(xiàn)內(nèi)部人控制的狀況。另外，由于歷史的原因，中國(guó)企業(yè)的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象也較為突出，這種情況十分不利于公司治理中制衡機(jī)制的建立，大股東由于占據(jù)了絕對(duì)控股地位，很容易只從自身的利益出發(fā)，侵占中小股東的利益，董事會(huì)迫于壓力，也難以充分發(fā)揮出監(jiān)督作用，再加之一些企業(yè)董事會(huì)權(quán)責(zé)模糊，定位不清，其監(jiān)督作用更是形同虛設(shè)。治理機(jī)制的不完善還會(huì)造成企業(yè)信息傳遞不暢，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)諸多難題。在三鹿事件中，三鹿集團(tuán)的大股東是石家莊乳液有限公司，第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有高達(dá)43%的股權(quán)。其中，田文華作為三鹿集團(tuán)的董事長(zhǎng)，已經(jīng)任職二十一年。通過(guò)這些簡(jiǎn)單的數(shù)字可以看出，股權(quán)的高度集中和長(zhǎng)時(shí)間的一人掌權(quán)，很難形成股權(quán)制衡機(jī)制，極其容易滋生內(nèi)部控制人問(wèn)題，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失效。

（二）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力薄弱

近年來(lái)，中航油、三鹿等事件都引發(fā)了極大的社會(huì)反響，也反映出中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的缺乏。在中航油事件中，企業(yè)在危機(jī)即將出現(xiàn)時(shí)仍然在考慮如何增加投資力度，而未能客觀理性分析這些大規(guī)模投資能夠給企業(yè)帶來(lái)對(duì)等的收益。在三鹿事件中，企業(yè)忽視了對(duì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的控制，放松了對(duì)原材料的質(zhì)量控制，同時(shí)，由于缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，導(dǎo)致三鹿管理不善，投資虧損嚴(yán)重。通過(guò)以上兩個(gè)案例可以看出，目前中國(guó)一些企業(yè)在投資之前，并未進(jìn)行深入的調(diào)查和研究，憑借感覺(jué)做出決策，極大地增加了外部風(fēng)險(xiǎn)。由于歷史的原因，中國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期處于低風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力較為薄弱。隨著中國(guó)加入WTO，如果不加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，內(nèi)部控制制度的完善也就無(wú)從談起。

（三）缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的相關(guān)理論，內(nèi)部審計(jì)要想在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮出顯著的作用，就必須建立起獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。然而，中國(guó)企業(yè)當(dāng)中，有相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并不具備必要的獨(dú)立性，甚至有些企業(yè)直接將內(nèi)審機(jī)構(gòu)掛靠在財(cái)務(wù)部門(mén)之下，很多內(nèi)審人員都會(huì)受到企業(yè)管理層甚至財(cái)務(wù)主管的限制，難以正常開(kāi)展工作，審計(jì)質(zhì)量難以提高。除此之外，企業(yè)監(jiān)事也未能發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用，一是由于監(jiān)事在企業(yè)的重視程度有待提高，二是有些監(jiān)事為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，而不愿意發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事職能的缺位，也在很大程度上造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的停滯不前。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策

（一）盡快建立起完善的公司法人治理機(jī)制

可以說(shuō)，健全的公司法人治理機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的必要前提。首先，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步明確公司治理結(jié)構(gòu)以及相應(yīng)的議事規(guī)則，為了突出董事會(huì)對(duì)企業(yè)日常管理的參與程度，企業(yè)需要加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，給予董事會(huì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策方面的適當(dāng)權(quán)限?？梢哉f(shuō)，董事會(huì)是代表全體股東參與企業(yè)管理的重要機(jī)構(gòu)，是全體股東的代表，而內(nèi)部控制制度則是董事會(huì)及全體股東為了保證信息真實(shí)、便于日常監(jiān)督而采用的一種控制手段。隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理理念的逐步深化，董事會(huì)將會(huì)更好地發(fā)揮事前控制系統(tǒng)的效用，對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為形成有效的約束。其次，企業(yè)要形成健全的制衡機(jī)制，形成清晰、有效的職責(zé)分工。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)要將該項(xiàng)工作進(jìn)行深入和細(xì)化，各崗位、各環(huán)節(jié)、各部門(mén)都應(yīng)該有明確的權(quán)責(zé)范圍，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。最后，企業(yè)還應(yīng)該盡快健全與自身規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方式和期限都做出明確的規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)管理者與財(cái)會(huì)部門(mén)、財(cái)會(huì)人員之間的牽制關(guān)系，保證內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

（二）企業(yè)需建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范endprint

面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)將需要應(yīng)對(duì)更加多樣的風(fēng)險(xiǎn)，鑒于此，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范刻不容緩。在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，企業(yè)管理層要定期組織對(duì)內(nèi)部各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，頻率保持在至少一年一次。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，尤其是出現(xiàn)收購(gòu)兼并、組織流程重大變化、重組等重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，需要進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作可以由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)復(fù)雜組織，協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)的工作，促進(jìn)全體員工的積極配合。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行匯總后，形成完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿，交由企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)審核，未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的，由董事會(huì)負(fù)責(zé)。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行全面深入的分析后，企業(yè)管理層應(yīng)該根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定出適合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，在方案具體實(shí)施的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要予以跟進(jìn)和監(jiān)督。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面，企業(yè)將重視將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理落實(shí)到日常的各項(xiàng)工作中去，齊抓共管，找到重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)控制，比如進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離、增加審批設(shè)置控制程序等方式，盡可能做到防患于未然，降低風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的威脅。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制工作，是一項(xiàng)復(fù)雜性高、不確定性強(qiáng)的系統(tǒng)性工作，難以做到一蹴而就，需要將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，并且需要企業(yè)自上而下的配合。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)將會(huì)取得更好的效果，并且能夠推動(dòng)內(nèi)部控制制度發(fā)揮更大的效果。

（三）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

為了進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行效果，企業(yè)要重視對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督與考核，并且高度重視起內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要舉措，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性越強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)水平越高，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督就越有效。從工作職責(zé)和審計(jì)范圍來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況、會(huì)計(jì)賬目是否真實(shí)清晰等內(nèi)容。同時(shí)，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的確立，內(nèi)部審計(jì)的職能也得到一定的拓展，還需要促進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，更大限度地發(fā)揮董事會(huì)對(duì)企業(yè)管理者日常經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督作用，減少信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，從而形成更加嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度。為了最大限度地杜絕企業(yè)管理層為了謀求私利濫用職權(quán)凌駕于內(nèi)部控制之上的問(wèn)題，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定期檢查和評(píng)價(jià)，為了使得檢查結(jié)果更加客觀和全面，可以聘請(qǐng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)參與到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中來(lái)。對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)管理層應(yīng)該有一個(gè)清醒客觀的認(rèn)識(shí)，在思想上高度重視，在行動(dòng)上認(rèn)真糾正。隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都發(fā)生了較大的變化，內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出復(fù)雜化、隱蔽化的發(fā)展趨勢(shì)。鑒于此，政府還應(yīng)該尋求從法律角度強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，明確企業(yè)審計(jì)人員的權(quán)利和職責(zé)，一方面能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，另一方面也有助于幫助企業(yè)制定更加合理的內(nèi)部控制政策。

結(jié)語(yǔ)

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，內(nèi)部控制制度建設(shè)已經(jīng)成為了企業(yè)管理層必須面臨的一個(gè)重大課題。重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)流程，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展，是中國(guó)廣大企業(yè)必須深入思考的問(wèn)題。在中國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，內(nèi)部控制的建設(shè)難以做到一蹴而就，而是需要來(lái)自政府、社會(huì)、企業(yè)自身各方面的支持，才能夠堅(jiān)持符合中國(guó)國(guó)情和企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制整體框架和流程，繼而推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷向前發(fā)展。

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