【文章摘要】

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十條明確規(guī)定：醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。近年來，雖然大多數(shù)醫(yī)院相繼開展了全面預(yù)算管理工作，但在全面預(yù)算管理體系建立過程了也遇到了諸多問題，甚至最終僅僅流于形式。如何讓全面預(yù)算體系在資源優(yōu)化分配基礎(chǔ)上，發(fā)揮出衡量和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營服務(wù)效率的作用，以確保醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)，文章將就醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)施中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】

全面預(yù)算；預(yù)算基礎(chǔ)環(huán)境；預(yù)算實(shí)施

全面預(yù)算管理是醫(yī)院內(nèi)部兼具計(jì)劃、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的一種綜合貫徹醫(yī)院經(jīng)營服務(wù)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，處于醫(yī)院內(nèi)部控制的核心地位。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十條明確規(guī)定：醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。現(xiàn)有醫(yī)院全面預(yù)算體系由醫(yī)院預(yù)算基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)（包括文化基礎(chǔ)、組織體系、管理制度、信息保障）及預(yù)算實(shí)施具體環(huán)節(jié)組成。從醫(yī)院治理的角度來看，預(yù)算管理應(yīng)與醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，它既是決策的具體化，又是控制醫(yī)院運(yùn)營活動(dòng)的依據(jù)。

近年來，雖然大多數(shù)醫(yī)院相繼開展了全面預(yù)算管理工作，但在全面預(yù)算管理體系建立過程了也遇到了諸多問題，甚至最終僅僅流于形式。如何讓全面預(yù)算體系在資源優(yōu)化分配基礎(chǔ)上，發(fā)揮出衡量和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營服務(wù)效率的作用，以確保醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)，本文將就醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)施中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行探討：

1 預(yù)算體系基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)

1.1意識(shí)基礎(chǔ)：醫(yī)院全面預(yù)算不是數(shù)據(jù)的羅列，而是體現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略和經(jīng)營績效的工具，涉及醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理與控制機(jī)制，具有全局性。同時(shí)，全面預(yù)算是能夠?qū)⑨t(yī)院的資金流、實(shí)物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。預(yù)算管理讓醫(yī)院經(jīng)營管理過程有了可以參照的標(biāo)準(zhǔn)，全院各部門和全體工作人員都會(huì)參與其中，因此，在建立全面預(yù)算體系之前，在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建或形成一個(gè)良好的預(yù)算環(huán)境是至關(guān)重要的。

1.2組織體系：全面預(yù)算管理體系至少應(yīng)分成三個(gè)級(jí)次，第一級(jí)為院長全面負(fù)責(zé)的預(yù)算管理委員會(huì)及其辦公室；第二級(jí)包括財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、物資、藥事等職能部門；第三級(jí)則涵蓋全院所有臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、后勤服務(wù)等業(yè)務(wù)部門。層次劃分之后，還應(yīng)對(duì)各層級(jí)職責(zé)進(jìn)行界定，預(yù)算的歸集、匯總遵循“自下而上”原則，預(yù)算的下達(dá)和分解則遵循“自上而下”的原則。

1.3管理制度： 一般由醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)制定有關(guān)醫(yī)院預(yù)算管理制度、政策和程序及確定各部門在預(yù)算管理中的職責(zé)。預(yù)算管理制度主要包括對(duì)全面預(yù)算過程行為規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)體系與實(shí)施細(xì)則的制訂，以確保預(yù)算管理按統(tǒng)一的程序和規(guī)則進(jìn)行。行為規(guī)范包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行與監(jiān)督、調(diào)整、考核等的行為規(guī)范；標(biāo)準(zhǔn)體系指預(yù)算實(shí)施過程中定額與標(biāo)準(zhǔn)的制訂、執(zhí)行體系，包括定額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)等。

1.4信息保障：醫(yī)院預(yù)算管理必須有強(qiáng)大的信息支持。做好全面預(yù)算管理，不僅要求財(cái)務(wù)核算信息、醫(yī)院整體人財(cái)物管理信息、部門及科室的運(yùn)營信息，還要求大量的非財(cái)務(wù)信息，而且這些信息還要有前瞻性和實(shí)效性。在醫(yī)院內(nèi)部建立一套運(yùn)行良好的信息收集保障系統(tǒng)，是實(shí)行全面預(yù)算管理的技術(shù)環(huán)境基礎(chǔ)。

2 預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定

預(yù)算目標(biāo)是醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計(jì)劃的分解，是醫(yī)院經(jīng)營計(jì)劃的體現(xiàn)。通過預(yù)算，醫(yī)院戰(zhàn)略、年度經(jīng)營計(jì)劃都可以得到具體落實(shí)，因此預(yù)算是醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃重要的組成部分；通過預(yù)算，各部門對(duì)經(jīng)營目標(biāo)擁有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，以產(chǎn)生戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)；通過預(yù)算實(shí)施、分析差距、反饋調(diào)整，醫(yī)院就能夠不斷強(qiáng)化自身特有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)成既定的戰(zhàn)略。

3 預(yù)算的編制

現(xiàn)有醫(yī)院全面預(yù)算的編制內(nèi)容大多以收入預(yù)算和支出預(yù)算為基礎(chǔ)，最后編制總預(yù)算，只粗略地掌控了醫(yī)院的經(jīng)營資金流量，在預(yù)算實(shí)施過程中感到較為粗放；全面預(yù)算編制方法則大多采用增量預(yù)算法，以基期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)業(yè)務(wù)量的增減變化，相應(yīng)增減預(yù)算數(shù)額。

如要真正落實(shí)預(yù)算為發(fā)展總體目標(biāo)服務(wù)的理念，醫(yī)院全面預(yù)算應(yīng)是集業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算為一身的真正意義上的全面預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)醫(yī)院可能形成現(xiàn)金收付的醫(yī)療經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算，一般包括業(yè)務(wù)收入預(yù)算、材料消耗成本預(yù)算、直接人工預(yù)算、采購預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等；資本預(yù)算是醫(yī)院在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算及長短期借款等的預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)所有的預(yù)算的綜合體現(xiàn)，它主要包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)基金情況變動(dòng)表、預(yù)計(jì)收支總表等。

而預(yù)算的編制方法應(yīng)根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的業(yè)務(wù)屬性選擇或綜合運(yùn)用固定預(yù)算、零基預(yù)算和彈性預(yù)算等方法。如收入預(yù)算中可根據(jù)預(yù)算門診量、臨床和醫(yī)技科室預(yù)期工作量及實(shí)際收入情況進(jìn)行編制；職能科室支出預(yù)算可根據(jù)職能科室年度工作計(jì)劃預(yù)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行編制等。

4 預(yù)算的審核、批準(zhǔn)

預(yù)算審核應(yīng)由醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和本年度發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)，確定年度預(yù)算的指導(dǎo)思想和關(guān)鍵指標(biāo)。預(yù)算審核的基本原則為：統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)；以法理財(cái)、規(guī)范收支；效率優(yōu)先、目標(biāo)管理等。醫(yī)院預(yù)算委員會(huì)審議、通過年度預(yù)算草案后，由預(yù)算管理辦公室綜合平衡，以書面形式上報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，下達(dá)科室各部門執(zhí)行。目前，醫(yī)院預(yù)算審核過程中存在的主要問題為：

4.1無預(yù)算審核過程。預(yù)算編制、上報(bào)均由財(cái)務(wù)部門完成，預(yù)算管理委員會(huì)職責(zé)形同虛設(shè)。

4.2無預(yù)算專業(yè)審核過程。對(duì)固定資產(chǎn)投資預(yù)算等，沒有組織專業(yè)的論證小組進(jìn)行評(píng)估和論證，無法從醫(yī)院發(fā)展角度、學(xué)科建設(shè)角度、技術(shù)提高、本量利分析等專業(yè)技術(shù)層面對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行把關(guān)。

5 預(yù)算的執(zhí)行、控制與考核

預(yù)算編制完成后，預(yù)算的執(zhí)行就貫穿于整個(gè)預(yù)算年度的始終，它是預(yù)算管理的核心。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各個(gè)醫(yī)療科室、職能部門、后勤部門應(yīng)做好預(yù)算執(zhí)行情況記錄，有效進(jìn)行有關(guān)預(yù)算信息的收集與反饋，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)責(zé)任人的積極性與創(chuàng)造性，使每個(gè)部門、每個(gè)人都參與管理，確保全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在預(yù)算執(zhí)行的過程中，醫(yī)院還應(yīng)組織財(cái)務(wù)、審計(jì)和監(jiān)察部門參與主要預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)施監(jiān)督工作。凡年度預(yù)算安排的項(xiàng)目，一要做到資金保證，二要提出進(jìn)度要求，三要監(jiān)督操作過程，四要進(jìn)行預(yù)算實(shí)施的專題審計(jì)。

除此之外，以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核評(píng)價(jià)是預(yù)算管理的硬約束。如果沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會(huì)流于形式，失去控制力。預(yù)算考核以定量分析為主，同時(shí)還要結(jié)合定性指標(biāo)；考核絕對(duì)指標(biāo)時(shí)，還要結(jié)合相對(duì)指標(biāo)，關(guān)注局部目標(biāo)時(shí)不能忽視總體目標(biāo)。預(yù)算考核由預(yù)算委員會(huì)牽頭組織人力部門、財(cái)務(wù)部門以及其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)審核，按照部門職責(zé)及歸口管理范圍考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

6 預(yù)算的調(diào)整

醫(yī)院的預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的關(guān)鍵性差異方面。預(yù)算調(diào)整方案一般由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向預(yù)算管理委員會(huì)提出申請(qǐng)并附詳細(xì)調(diào)整理由、建議方案，而預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算調(diào)整方案的審議應(yīng)當(dāng)遵循客觀、合理、可行、在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化的原則。

7 預(yù)算的分析與報(bào)告

預(yù)算的分析、報(bào)告流程包括：收集數(shù)據(jù)、計(jì)算偏差值、偏差分析及判定、出具報(bào)告。通過對(duì)醫(yī)院與科室預(yù)算執(zhí)行及各種資源使用狀況、醫(yī)療指標(biāo)完成情況的分析和點(diǎn)評(píng)，起到公開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，披露薄弱環(huán)節(jié)中存在的問題、促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的推進(jìn)作用；而對(duì)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行差異分析，可以對(duì)醫(yī)院未來的發(fā)展和進(jìn)一步的全面預(yù)算管理提供參考和優(yōu)化的方向，使醫(yī)院的資源分配更合理化，從而保證醫(yī)院的高效、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

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【作者簡介】

凌平，新疆克拉瑪依市中心醫(yī)院計(jì)劃財(cái)務(wù)科，會(huì)計(jì)師，本科學(xué)歷，研究方向：成本核算、財(cái)務(wù)與價(jià)格管理。