楊沅釗

摘 要：作為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，上市公司在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了積極的作用。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)容中的重要組成部分，也是上市公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。本文基于對我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題進(jìn)行分析，由此提出建議與對策，使我國的上市公司的內(nèi)部控制更加符合企業(yè)的成長的步伐，進(jìn)而達(dá)到完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，優(yōu)化組織目標(biāo)等建設(shè)性的要求，使公司得到長遠(yuǎn)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；存在的問題；建議與對策

內(nèi)部控制在我國經(jīng)過多年發(fā)展，已經(jīng)形成了比較全面的內(nèi)部控制理論體系。自從美國安然事件以后，在2006年美國頒布了《薩班斯法案》，內(nèi)部控制問題的討論成為了一個(gè)社會話題，基于這種背景，2008年6月，由財(cái)政部等5個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國在內(nèi)部控制方面的重大進(jìn)步，從借鑒國際通行的5個(gè)內(nèi)部控制要素發(fā)展形成為我國內(nèi)部控制框架，在理論上使內(nèi)部控制更加完善；在2010年4月財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，使我國內(nèi)部控制制度趨于成熟。然而由于中航油，渤海銀行等上市公司內(nèi)部控制失靈現(xiàn)狀看來，我國上市公司內(nèi)部控制還存在不健全的方面，我國上市公司內(nèi)部控制仍然存在的問題。由于上市公司內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的會計(jì)制度，其有效執(zhí)行對企業(yè)遵守遵守法律法規(guī)，規(guī)范運(yùn)作，提高經(jīng)營效果和效率，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，都有重要意義。本文基于這個(gè)事實(shí)，對上市公司內(nèi)部控制制度的具體問題分析如下：

（一）內(nèi)部控制缺乏實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，流于形式

通過對我國上市公司的內(nèi)部控制問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，上市公司都采取了必要的內(nèi)部控制措施，但是僅僅只有18.66%的上市公司有具體的實(shí)施方案，但是沒有實(shí)施的手段和評價(jià)體系；只有9.8%的上市公司安排相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部控制再教育。從這個(gè)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，雖然一些上市公司都制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是都沒有嚴(yán)格的執(zhí)行，使內(nèi)部控制流于形式，無法起到內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。

（二）外部制度不健全使外部監(jiān)管力度不足

我國的內(nèi)部控制起步晚，多數(shù)的內(nèi)部控制理論和制度是借鑒的外國研究和實(shí)踐成果，與國內(nèi)的內(nèi)部控制的需要存在諸多的矛盾，而同時(shí)我國的內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制和法律法規(guī)還很不健全，致使內(nèi)部控制的各個(gè)要素與實(shí)際不能緊密的聯(lián)合，導(dǎo)致內(nèi)部控制的外部監(jiān)督力度乏力，使上市公司內(nèi)部控制催在著薄弱的現(xiàn)象。

（三）我國上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督不力

由于內(nèi)部控制在我國發(fā)展起步較晚，上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門也是為了能夠滿足上市條件建立起來，沒有使企業(yè)真正的認(rèn)識到內(nèi)部控制的作用，其具體表現(xiàn)如下：第一，我國的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門大都是由管理層領(lǐng)導(dǎo)并且和其他職能部門平行或者交叉，致使在進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)，實(shí)施必要的內(nèi)部審計(jì)時(shí)，獨(dú)立性較差。第二，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員缺乏必要專業(yè)審計(jì)知識和繼續(xù)教育培訓(xùn)的機(jī)會，不能滿足企業(yè)對內(nèi)部控制發(fā)展的需要。

由于存在上述的問題，針對我國的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出我國上市公司內(nèi)部控制的建議與對策：

（一）加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，推動上市公司內(nèi)部控制框架體系完善

針對我國上市公司外部監(jiān)管不力致使內(nèi)部控制失效的問題，要逐漸完善我國內(nèi)部控制的法律和法規(guī)，使公司的組織形式規(guī)范化，形成良好的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施環(huán)境，進(jìn)而更好的加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管，控制上市公司的違規(guī)和內(nèi)部人控制現(xiàn)象。基于現(xiàn)實(shí)需要，提出三個(gè)措施：

第一，財(cái)政部門、證監(jiān)會等相關(guān)部門根據(jù)不同行業(yè)的特殊類型建立具體的的內(nèi)部控制監(jiān)管體系，制定相應(yīng)的政策文件；第二，從企業(yè)自身來說，根據(jù)國家的相應(yīng)的法律法規(guī)，建立適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制框架，同時(shí)建立相應(yīng)的自我評價(jià)和激勵(lì)約束機(jī)制，使公司的各項(xiàng)指標(biāo)都納入內(nèi)部控制考核標(biāo)準(zhǔn)中；第三，加強(qiáng)與外部審計(jì)合作，聘請會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，使內(nèi)部審計(jì)部門更好的履行職責(zé)。

（二）優(yōu)化我國上市公司內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是建立健全內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它會直接影響到內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用，以及公司經(jīng)營目標(biāo)和各項(xiàng)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。所以完善內(nèi)部控制環(huán)境是使內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要一環(huán)，其具體措施如下：

第一，在公司治理結(jié)構(gòu)上，強(qiáng)化董事會和監(jiān)事會的權(quán)利。其中重要的是上市公司應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的軟控制即更加關(guān)注公司員工的的思想和行為。第二，區(qū)分各機(jī)構(gòu)之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?，使各部門的責(zé)任明晰，完整的處理公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

（三）完善上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，提高內(nèi)部審計(jì)的作用

根據(jù)《內(nèi)部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評估的過程。這關(guān)系到內(nèi)部控制的各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的評價(jià)功能，其完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系的措施如下：

第一，設(shè)立審計(jì)委員會，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)東風(fēng)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)并接受監(jiān)事會的監(jiān)督，同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)的屬性向公司的總經(jīng)理報(bào)告工作，實(shí)現(xiàn)雙層的領(lǐng)導(dǎo)模式；第二，對公司的內(nèi)部控制實(shí)施符合性和實(shí)質(zhì)性測試，在公司的上市過程中和上市以后，都必須還要接受內(nèi)部控制的監(jiān)督。

總之，要真正的解決內(nèi)部控制存在的問題，需要不斷地加強(qiáng)上市公司的自身建設(shè)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，監(jiān)督公司各項(xiàng)職責(zé)的履行，使公司的內(nèi)部控制的效果最大化，最后實(shí)現(xiàn)公司的保值增值。（作者單位：湘潭大學(xué)）

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