（青島理工大學(xué)商學(xué)院 山東青島266520）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)法律和廉潔自律情況進(jìn)行的鑒證和評(píng)價(jià)行為。正確評(píng)價(jià)其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的各方面素質(zhì)進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機(jī)制，也是組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。在大力提倡生態(tài)文明的今天，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國家治理的重要組成部分，應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，將生態(tài)文明納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，其審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)和審計(jì)方式方法都將進(jìn)行不同程度的演進(jìn)和發(fā)展。

一、將生態(tài)文明納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

生態(tài)文明是人類為保護(hù)和建設(shè)美好生態(tài)環(huán)境而取得的物質(zhì)成果、精神成果和制度成果的總和，是貫穿于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)全過程和各方面的系統(tǒng)工程，反映了一個(gè)社會(huì)的文明進(jìn)步狀態(tài)。黨的十八大把生態(tài)文明建設(shè)提升到五位一體總體布局的戰(zhàn)略高度，是我們黨深刻把握世界發(fā)展的綠色、循環(huán)、低碳新趨向，是對(duì)可持續(xù)發(fā)展的拓展和創(chuàng)新。

生態(tài)文明建設(shè)是一項(xiàng)重大歷史性任務(wù)和系統(tǒng)工程，面對(duì)資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)環(huán)境退化的嚴(yán)峻形勢(shì)，必須加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，從高耗資源能源、高污染環(huán)境與高損生態(tài)的非持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴暗湍芎摹⒌团欧?、低污染”為主要特征的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要全社會(huì)的共同努力。當(dāng)前，很多企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的保持和提高不是靠低碳消費(fèi)和低碳生產(chǎn)，而是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的。單從財(cái)務(wù)的角度，管理層是履行了受托責(zé)任，但是從生態(tài)文明角度，這種以犧牲環(huán)境為代價(jià)，只注重短期經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展方式是缺乏后勁的?，F(xiàn)代企業(yè)不再是簡單的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是“生態(tài)—經(jīng)濟(jì)—社會(huì)”的復(fù)合系統(tǒng)，并且生態(tài)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)增值發(fā)展方式對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展的影響越來越大，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)由財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到包括生態(tài)責(zé)任更為廣泛的范疇。唯有如此，才能正確評(píng)價(jià)和考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營管理水平、能力和業(yè)績。

二、生態(tài)文明視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國特有的一種審計(jì)監(jiān)督制度，在發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、注重生態(tài)文明的宏觀背景下，隨著審計(jì)環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也應(yīng)該更加“綠色化”。不僅應(yīng)包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)，還應(yīng)包括環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)、可持續(xù)發(fā)展責(zé)任審計(jì)等。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量情況審計(jì)

財(cái)務(wù)收支真實(shí)性，主要是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)完整，會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)資料的審計(jì)，驗(yàn)證這些資料的合法性、真實(shí)性和公允性。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在違法違規(guī)經(jīng)營、賬外賬、小金庫、貪污挪用、高消費(fèi)、高分配和轉(zhuǎn)移等情況。核查企業(yè)的資產(chǎn)完整性、不良資產(chǎn)率以及資產(chǎn)保值增值率，防止發(fā)生資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

（二）企業(yè)經(jīng)營效益的審計(jì)

通過審計(jì)企業(yè)經(jīng)營者在任職期間主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，來評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利水平、營運(yùn)狀況和償債能力，從而確認(rèn)經(jīng)營者任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理水平。反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的指標(biāo)有：資本積累率、總體目標(biāo)完成率、國有資產(chǎn)保值增值率、任期利潤平均增長率、產(chǎn)品銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)增長率等。

（三）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展責(zé)任的審計(jì)

由于資源的有限性和社會(huì)發(fā)展的復(fù)雜化，強(qiáng)化企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和經(jīng)營者的貢獻(xiàn)，加強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計(jì)是歷史發(fā)展的必然選擇。反映企業(yè)在引進(jìn)設(shè)備、開拓發(fā)展方面的指標(biāo)有：技術(shù)裝備儲(chǔ)備及更新、技術(shù)創(chuàng)新、研發(fā)成果、新產(chǎn)品投產(chǎn)率、研發(fā)費(fèi)用投入增長率等；人力資源是企業(yè)生產(chǎn)要素中重要的資源，在人力資源制度建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的人才儲(chǔ)備、培訓(xùn)資金投入、績效考核，員工培訓(xùn)與發(fā)展，人力資源投資增長率、專業(yè)技術(shù)人員擁有率等情況；同時(shí)還應(yīng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機(jī)制等進(jìn)行評(píng)議。

（四）企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中的生態(tài)效益審計(jì)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)綠色經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳技術(shù)發(fā)展情況，重點(diǎn)檢查是否形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式等內(nèi)容。對(duì)于排放污染物的企業(yè)，要查閱污染物的名稱、排放方式、排放濃度和總量、超標(biāo)情況；查看企業(yè)是否按照環(huán)保部門的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)登記，有無因環(huán)境違法違規(guī)被環(huán)保部門調(diào)查、處罰行為；管理層在作出重大經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，是否將生態(tài)效益考慮進(jìn)去，是否制定了詳細(xì)的環(huán)境保護(hù)政策，且通常包括以下內(nèi)容：符合國家關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的要求；改良生產(chǎn)工藝，減少各種資源的消耗；降低廢品的損失發(fā)生率，并盡可能對(duì)廢料進(jìn)行回收和循環(huán)利用；盡量避免產(chǎn)生污染環(huán)境的廢料廢氣廢水；對(duì)員工進(jìn)行環(huán)保知識(shí)的培訓(xùn)，擁有環(huán)境污染事故應(yīng)急預(yù)案等；此外還要關(guān)注企業(yè)在發(fā)展廢棄物綜合利用技術(shù)和污染物處理技術(shù)的資金投入、設(shè)備引進(jìn)更新情況。

（五）企業(yè)負(fù)責(zé)人遵紀(jì)守法情況的審計(jì)

企業(yè)及經(jīng)營者個(gè)人遵紀(jì)守法情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果真實(shí)性和效益性的前提。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)負(fù)責(zé)人是否遵守《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》等國家法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。主要考核評(píng)價(jià)企業(yè)是否存在重大的偷漏稅款，私設(shè)“小金庫”，揮霍浪費(fèi)，私分、貪污、挪用公款等行為。進(jìn)行量化分析時(shí)可采用會(huì)計(jì)信息失真率、違紀(jì)違規(guī)次數(shù)、違規(guī)金額、貪污受賄行賄金額等數(shù)據(jù)。

三、重構(gòu)生態(tài)文明視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式

（一）搭建生態(tài)文明視角下的計(jì)算機(jī)審計(jì)平臺(tái)

生態(tài)文明視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)平臺(tái)開展工作具有廣闊的空間和前景。可考慮開展與相關(guān)業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)，為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)創(chuàng)造條件，促使靜態(tài)審計(jì)與生態(tài)環(huán)境的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)相結(jié)合。對(duì)重點(diǎn)生態(tài)環(huán)境建設(shè)工程和環(huán)境污染治理工程，從立項(xiàng)決策開始實(shí)行全過程、全方位跟蹤審計(jì)，收集生態(tài)文明建設(shè)中的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)資源環(huán)境利用和保護(hù)中存在的突出問題，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境信息系統(tǒng)平臺(tái)數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)的綜合利用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的生態(tài)數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的拓展

為了客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，應(yīng)遵循全面性原則、定量綠色指標(biāo)和定性綠色指標(biāo)相結(jié)合原則、生產(chǎn)經(jīng)營效益原則和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展原則等來考慮設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)?？梢钥紤]采用平衡計(jì)分卡的方式，將企業(yè)的經(jīng)營效益、生態(tài)效益、可持續(xù)發(fā)展和遵紀(jì)守法四方面情況按不同的權(quán)重納入評(píng)價(jià)體系?？紤]到每一個(gè)企業(yè)的特殊性，對(duì)有的企業(yè)而言，某些財(cái)務(wù)指標(biāo)比較重要，應(yīng)該體現(xiàn)更高的權(quán)重，即使是同一企業(yè)的不同時(shí)期，這些維度的重要程度也不盡相同，需要調(diào)整其權(quán)重，然后計(jì)算總分。本文只討論生態(tài)效益這個(gè)維度的指標(biāo)構(gòu)建，具體包括：（1）環(huán)保投入率：本年環(huán)保支出總額÷年收入總額，用來衡量企業(yè)對(duì)環(huán)保的重視度和實(shí)際投入情況。（2）環(huán)保設(shè)備投資率：環(huán)保設(shè)備凈值÷固定資產(chǎn)凈值，用來反映企業(yè)減少污染、節(jié)能降耗所進(jìn)行投資的情況。（3）工業(yè)廢物回收利用率：回收利用能產(chǎn)生生產(chǎn)值的廢物量÷工業(yè)廢物總量，反映企業(yè)廢棄物循環(huán)利用的情況。（4）污染物合格排放率：合格污染物的排放量÷企業(yè)污染物排放總量，反映企業(yè)污染物排放量是否達(dá)標(biāo)。（5）環(huán)保處罰率：因環(huán)境污染等問題支付過的罰款÷企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，反映企業(yè)環(huán)境違法違規(guī)情況。（6）降低能源消耗率：直接動(dòng)力成本÷企業(yè)產(chǎn)品總成本，反映企業(yè)在降低能源消耗方面的貢獻(xiàn)。審計(jì)人員在計(jì)算綜合得分時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分正指標(biāo)和反指標(biāo)，當(dāng)遇到反指標(biāo)時(shí)，在計(jì)算綜合得分時(shí)應(yīng)該從總得分中扣除。

（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后的外部監(jiān)督

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)核制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度和及時(shí)反饋審計(jì)質(zhì)量信息等具體監(jiān)控措施對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，以降低企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最大效用。

（四）打造生態(tài)文明視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綠色領(lǐng)軍人才

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了較高要求。審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的執(zhí)行者，審計(jì)人員素質(zhì)高低直接影響審計(jì)質(zhì)量。生態(tài)文明視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要審計(jì)人員具備較高的專業(yè)勝任能力。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迫切需要打造一支能勝任工作的專業(yè)隊(duì)伍。一是要適當(dāng)招收具有資源、環(huán)境專業(yè)知識(shí)背景的人員并充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中去；二是選送業(yè)務(wù)骨干到主管部門或基層單位掛職交流、從資源環(huán)保部門選調(diào)專門人才等方式加強(qiáng)人才培養(yǎng)；三是要積極組織開展資源環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員不斷更新知識(shí)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高素質(zhì)，逐步打造出一批適應(yīng)生態(tài)文明視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)領(lǐng)軍人才。X