（浙江省供銷合作社 浙江杭州310006）

效益審計，是指對獨立核算單位的財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性、經(jīng)濟性和效率性進行審查、分析和評價，并圍繞提高經(jīng)濟效益提出改進意見和建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。對社有企業(yè)開展效益審計意義深遠，不僅關(guān)系著社有資產(chǎn)的保值與增值，而且能夠促進企業(yè)改進經(jīng)營模式，調(diào)整管理機制，提高經(jīng)營決策的科學性，建立健全內(nèi)控制度。

一、審計對象

為加強對社有資產(chǎn)的監(jiān)控與管理，效益審計的對象應包含全部社有全資子公司、控股公司，必要時可涵蓋部分參股公司。

二、審計重點

經(jīng)濟效益是企業(yè)開展一切經(jīng)濟活動的出發(fā)點和歸宿點，因此效益審計應重點復核相關(guān)財務數(shù)據(jù)的真實性、合理性以及增長性等方面。具體來說，應著重關(guān)注銷售收入、資本積累、凈資產(chǎn)收益率、三項資金（應收賬款、預付賬款和存貨）、年末結(jié)算資金壞賬率、可控費用總額及全年費用水平等指標及其變動。上述的審計重點細化到實際工作中，則可以轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ缦陆?jīng)營指標的考核：

（一）企業(yè)財務效益的評價指標。（1）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%。該指標反映了公司運營的綜合效益，即企業(yè)自有資本獲利的能力。（2）資本保值升值率=期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益×100%。該指標反映了企業(yè)資產(chǎn)保值增值的能力，也在一定程度上反映了企業(yè)經(jīng)營者的主觀努力和利潤分配積累情況。（3）費用利潤率=凈利潤/費用總額×100%。該指標直觀地反映企業(yè)的投入產(chǎn)出比，同時也能反映增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約的效果。

（二）企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)營運的評價指標。（1）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均流動資產(chǎn)總額。該指標從流動資產(chǎn)的角度考核企業(yè)資產(chǎn)利用效率，分析企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量水平。（2）不良資產(chǎn)率=年末不良資產(chǎn)總額/年末資產(chǎn)總額×100%。企業(yè)的不良資產(chǎn)主要體現(xiàn)在三項資金，包括：周轉(zhuǎn)（變現(xiàn)）受阻的商品或產(chǎn)品，預計無法收回的應收賬款和預付賬款，實際發(fā)生減值的各種資產(chǎn)（主要是盤虧和潛虧）等。

（三）企業(yè)償債能力的評價指標。（1）資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%。該指標反映企業(yè)的負債水平、經(jīng)營風險、籌資能力及償債能力。（2）現(xiàn)金流動負債率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/年末流動負債×100%。該指標從現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)角度評價企業(yè)的實際償債能力。

（四）企業(yè)發(fā)展?jié)摿υu價指標。（1）資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益。該指標反映了企業(yè)資本的保全性和增長性，也反映了應付風險、持續(xù)發(fā)展的能力。（2）生產(chǎn)要素（人）的素質(zhì)狀況，主要指企業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)，包括企業(yè)經(jīng)營層的管理水平、職工平均文化程度、從業(yè)經(jīng)驗、開拓創(chuàng)新能力等。這類要素的評價主觀性相對較強，屬于定性指標，可作為評價的參考。

三、方法與步驟

（一）審計方法。效益審計發(fā)展至今，行業(yè)內(nèi)已形成了一套相對完善的審計方法，即核實、對比、分析與評價。核實，就是復核各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)及相關(guān)經(jīng)營資料的真實性和合理性，這是審計工作的基礎(chǔ)；對比，就是將經(jīng)營實績與歷年的經(jīng)營效益及當年的預算指標相比較；分析，就是從上述對比的結(jié)果出發(fā)，分析形成該結(jié)果的各項因素，并結(jié)合宏觀經(jīng)濟形勢和本行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗或分析經(jīng)營中存在的缺陷與不足；評價，就是根據(jù)分析結(jié)果，對企業(yè)的經(jīng)營效益作出客觀中肯的評價，并針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題與不足提出改進意見和建議。

當前，社有企業(yè)的效益審計以目標責任制考核為主，財會部主導，企管部協(xié)助。實際工作中基本按照核實、對比、分析和評價的方法，廣泛收集資料，認真核實，細心對比，深入分析，并通過和企業(yè)經(jīng)營層的探討，形成相對合理的評判。當然，兼聽則明，在推進目標責任制考核的過程中也會借鑒其他單位或部門的工作成果：（1）借鑒外部審計機構(gòu)的工作成果。社有企業(yè)每年均聘請會計師事務所進行年報審計，考核人員可著重關(guān)注報告的強調(diào)事項（若有），重點研究附注中對三項資金的分析和說明，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營中存在的或有風險及對公司持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的影響。（2）借鑒監(jiān)事會和財會部的工作成果。監(jiān)事會關(guān)注企業(yè)的日常運營，并依據(jù)公司章程履行監(jiān)督職能，考核人員需認真研讀每年的監(jiān)事會報告，重點關(guān)注涉及或有經(jīng)營風險的事項，作為對企業(yè)評價的參考；財會部不僅動態(tài)關(guān)注各企業(yè)的資金流向，定期核實三項資金，而且不定期地檢查財務及憑證工作，對各公司的經(jīng)濟效益和資金變動情況最為敏感，借鑒財會部的工作成果可使考核工作事半功倍。

（二）審計步驟。企業(yè)經(jīng)濟效益審計包括立項、準備、實施、報告撰寫和整改跟蹤（后續(xù)審計）五個階段，每個階段都遵循一定的程序，并靈活運用恰當?shù)募夹g(shù)和方法。

1.立項階段。立項是確定審計單位和審計事項的過程，要使效益審計卓有成效，立項需把握如下三個原則：（1）重要性原則。重要性是指該審計事項對所在企業(yè)或部門經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響程度。（2）增值性原則。通過審前調(diào)查，重點選擇資金使用效率低、增值空間大的項目進行審計。（3）可行性原則。根據(jù)審計主體客體的情況以及經(jīng)營環(huán)境，判斷是否能達到審計目的。

2.準備階段。準備階段的主要工作是成立審計小組，制定審計方案和下達審計通知。審計小組根據(jù)項目的復雜程度及工作量要求組建，其成員需具備與項目對應的知識結(jié)構(gòu)，必要時可邀請行業(yè)專業(yè)人員；審計小組在充分了解被審計單位的相關(guān)情況后制定相應的效益審計方案，明確審計重點；審計方案確定后，向被審計單位下達審計通知書。

3.實施階段。實施階段主要包括三方面的工作：（1）初步測試，以訪談為主；（2）細節(jié)測試，審查經(jīng)濟活動效益性；（3）比較分析，醞釀審計意見。

初步測試時，通過訪談充分了解管理層的經(jīng)營理念，企業(yè)的中長期規(guī)劃，以及對經(jīng)營風險、內(nèi)部控制的認識；細節(jié)測試時，開展如下3個方面的工作：（1）審查成本費用的效益性，促使企業(yè)降成本，增利潤；（2）審查銷售規(guī)模及銷售的效益性，促進企業(yè)增收增利；（3）審查資金使用以及實際獲利情況；最后，對比歷年效益及相關(guān)預算指標，綜合評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗，并醞釀審計意見。

4.報告撰寫階段。效益審計報告不同于一般的財務報告，它的最終目的不局限于證實財務數(shù)據(jù)的真實性，更為了揭示被審計單位經(jīng)濟效益的高低及其原因，因此，報告應在財務數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上作出客觀公允的評價，并有針對性地提出建議和措施。

5.整改跟蹤階段。效益審計的目的在于幫助被審計單位提高經(jīng)濟效益，因此，項目完成后需進行后續(xù)跟蹤回訪，促使被審計單位更好地執(zhí)行審計建議和改進措施。對執(zhí)行過程中存在的問題，應查明原因，根據(jù)實情督促其嚴格執(zhí)行或提出更加可行的改進措施。

四、思考及建議

目前，社有企業(yè)對經(jīng)濟效益的審計多數(shù)還停留在目標責任制考核的階段，當然，也有少部分業(yè)務調(diào)研在實質(zhì)上已經(jīng)向效益審計靠攏。那么，如何將經(jīng)濟效益審計與社有企業(yè)的經(jīng)營管理相結(jié)合，不斷推動經(jīng)營效率的提升，是企業(yè)管理層亟待思考的一個命題，筆者認為可以從以下幾方面入手：

（一）解放思想，轉(zhuǎn)變觀念。建議管理層用戰(zhàn)略眼光重新認識效益審計在現(xiàn)代審計中的地位，樹立經(jīng)濟效益審計理念，形成一套行之有效的審計方法，逐步推進社有企業(yè)的經(jīng)濟效益審計。

（二）逐步完善企業(yè)效益考核機制。建議管理層充分運用效益審計這一有利武器，將社有企業(yè)的經(jīng)濟效益提升與年度考核相結(jié)合，并建立與之匹配的獎懲激勵機制，提高各企業(yè)的經(jīng)營積極性，不斷提升經(jīng)濟效益。

（三）不斷充實審計隊伍。建議管理層著力培養(yǎng)一支滿足經(jīng)濟效益審計要求的強大隊伍，完善執(zhí)業(yè)團隊的知識架構(gòu)，聘請資深專業(yè)人士作為審計顧問，不斷提高審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)水平，為社有企業(yè)發(fā)展提出更加有效和可行的措施和方案，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的持續(xù)提升。J