閆玉榮

摘要：近年來，中國最重要的稅制改革就是營業(yè)稅改增值稅。目前，物流企業(yè)已經(jīng)納入到了營改增試點范圍，這對物流企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響。本文將探討物流企業(yè)在營改增背景下，進(jìn)行稅收籌劃的必要性，并就已經(jīng)發(fā)生的具體案例，對物流企業(yè)在營改增背景下稅收籌劃的方式和方法進(jìn)行闡述，以期對物流企業(yè)在稅務(wù)實踐中提供指導(dǎo)，降低企業(yè)稅務(wù)，促進(jìn)企業(yè)健康、長遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè) 營改增 稅收籌劃

物流企業(yè)的稅收籌劃指的是物流企業(yè)在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過對生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、采購等企業(yè)日常經(jīng)營活動進(jìn)行事先的籌措和安排，盡量降低稅收成本。物流企業(yè)稅收籌劃是在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)降低成本的一種重要的方式，它能在一定程度上提高物流企業(yè)的競爭力。2012年1月1日起營改增試點工作在上海啟動，這次試點拉開了營改增試點地區(qū)和范圍的序幕。物流企業(yè)作為本次試點的行業(yè)，必然要受到營改增政策的影響。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理重要組成部分。物流企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中具有重要的戰(zhàn)略地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及信息化等多個行業(yè)的綜合性服務(wù)行業(yè)。物流企業(yè)稅負(fù)水平的高低直接影響到了物流企業(yè)的利潤，當(dāng)前，物流的高成本廣為詬病。國家“十二五”規(guī)劃明確提出“減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)”。這些都為物流企業(yè)合法合理運用稅收籌劃，切實充分地運用各種稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)水平，提高競爭力提供了社會輿論基礎(chǔ)和政策支持。探討物流企業(yè)營改增下稅收籌劃，不僅有助于增強物流企業(yè)的競爭力，還能促進(jìn)國家稅收政策的落實，還能促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善，還能促進(jìn)物流企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

一、營改增后對物流企業(yè)的影響

（一）營改增改革的主要內(nèi)容

2012年1月1日營改增試點率先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始。當(dāng)年8月，營改增試點范圍擴(kuò)大至北京、天津等十個省、直轄市和計劃單列市。試點期間，一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)指的是應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元納稅人，未超過500萬元的即為小規(guī)模納稅人。一般納稅人采用抵扣制，可用銷售或者提供修理、修配、加工勞務(wù)進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額。一般納稅人的適用的增值稅稅率如下：交通運輸服務(wù)業(yè)為11%；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；有形動產(chǎn)租賃17%。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，適用3%征收率計征增值稅。

（二）營改增改革對物流企業(yè)的影響

按照增值稅稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，納稅人按照年應(yīng)征增值稅稅額可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。營改增后對物流企業(yè)產(chǎn)生如下影響：

1、物流企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，稅負(fù)水平有所降低

根據(jù)物流企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況，大部分中小型物流企業(yè)將會選擇申報成為小規(guī)模納稅人。按照試點政策的要求，小規(guī)模納稅人將采用簡易計稅方法，其應(yīng)繳納增值稅稅額是取得的應(yīng)稅服務(wù)的銷售額乘以征收率的最終金額，而且采用簡易計稅方法，進(jìn)項稅額不得抵扣。具體又可分為以下兩種情況：第一種從事貨物運輸?shù)奈锪髌髽I(yè)和從事搬運裝卸的物流企業(yè)由原來的計征3%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為計征3%的增值稅，雖然稅率都是3%，但由于增值稅的3% 適用稅率消除了重復(fù)征稅，故稅負(fù)水平降低了；第二種是從事貨運代理、倉儲、配送等物流輔助企業(yè)由原來的計征5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為計征3%的增值稅，因此，這些物流企業(yè)稅負(fù)水平降低的更多了，更有利于增強這些物流企業(yè)的競爭力。

2、物流企業(yè)屬于一般納稅人的，稅負(fù)水平有所增加

營改增后，屬于一般納稅人的物流企業(yè)采用抵扣制，即物流企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購燃料、設(shè)備、勞務(wù)等取得的進(jìn)項稅額可以抵減銷項稅額，但是這些企業(yè)支付的保險費、倉儲租賃費、人力成本及過橋過路費等費用并不在可以抵扣之列，而在我國物流企業(yè)的成本上述費用占了很大的比重。屬于一般納稅人的物流企業(yè)其稅負(fù)水平的高低不僅取得的年應(yīng)稅服務(wù)銷售額有關(guān)，而且還和其在經(jīng)營活動中能夠抵扣的成本的多少有直接關(guān)系。當(dāng)經(jīng)營當(dāng)中可以用于抵扣的部分比例越高，則其稅負(fù)水平相應(yīng)降低，否則，一般納稅人的稅負(fù)水平會不降反增。

二、營改增后物流企業(yè)的稅收籌劃

物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用營改增的改革春風(fēng)，科學(xué)合理的實施稅收籌劃，從而為物流企業(yè)節(jié)約稅收成本。物流企業(yè)可以采取如下措施進(jìn)行納稅籌劃：

（一）選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃

屬于一般納稅人的物流企業(yè)，每個月應(yīng)納增值稅是用銷售額與可抵扣的購進(jìn)金額之差，再乘以17%、6%或11%的適用稅率，也就是對于一般納稅人來說，僅對增值額部分增稅。但對于屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)而言，其應(yīng)納增值稅是用不含稅銷售額乘以3%的適用稅率。因此，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮自身的規(guī)模、發(fā)展等因素，選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人身份。

（二）在采購活動中進(jìn)行稅收籌劃

試點地區(qū)的物流企業(yè)在采購活動當(dāng)中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)充分考慮對現(xiàn)金流與供應(yīng)商的影響。例如：試點地區(qū)物流企業(yè)甲公司，在營改增改革后，屬于增值稅一般納稅人，其供應(yīng)商乙、丙是運輸服務(wù)提供商，分別在非試點地區(qū)注冊成立。乙和丙為甲提供的運輸服務(wù)為1000元（不包含流轉(zhuǎn)稅）?，F(xiàn)在，乙所在地區(qū)也正在進(jìn)行增值稅試點改革，甲支付給乙運輸服務(wù)費1110元（1000+1000*11%），其中1000元計入成本，110元是增值稅進(jìn)項稅額，因此，可以取得增值稅專用發(fā)票并可進(jìn)行抵扣。丙地區(qū)尚未進(jìn)行增值稅試點改革，仍然適用營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，丙支付給甲的運輸服務(wù)費用是1030元（1000+1000*3%）。該1030元全部計入物流企業(yè)成本。因此，如果從降低物流企業(yè)成本的角度考慮，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇乙公司作為服務(wù)供應(yīng)商，可以節(jié)省支出30元。不過需要注意的是，由于增值稅屬于事后抵扣，因此，對物流企業(yè)的現(xiàn)金流會產(chǎn)生比較大的影響。因此，物流企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)金流量對其影響的程度選擇是否采用該種稅收籌劃。

三、物流企業(yè)在納稅籌劃當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注意的問題

（一）利用防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時間限定進(jìn)行稅收籌劃

依據(jù)相關(guān)稅收法律的規(guī)定，物流企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)在增值稅專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證通過后的第二個月內(nèi)，向相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。如果未能未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報的，不得作為合法的增值稅抵扣憑證。所以，企業(yè)發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為后，應(yīng)當(dāng)盡快取得增值稅專用發(fā)票，并盡快到相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，同時，計入當(dāng)期進(jìn)項稅額，如能延緩納稅時間，則也會降低物流企業(yè)的稅負(fù)。

（二）加強同稅務(wù)中介機構(gòu)和稅務(wù)主管機關(guān)的聯(lián)系

實施納稅籌劃需要專業(yè)人士的幫助，因此，物流企業(yè)除了提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力之外，應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)中介機構(gòu)的聯(lián)系，從而利用稅務(wù)專業(yè)人士的幫助，對企業(yè)進(jìn)行全面的稅收籌劃。在稅收實務(wù)中，稅務(wù)主管機關(guān)在一些稅收法律法規(guī)的執(zhí)行方面，在征與不征、多征少征上具有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)在進(jìn)行營改增稅收籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)主管機關(guān)的聯(lián)系，以爭取稅務(wù)主管部門的支持。

四、結(jié)束語

綜上所述，稅收籌劃對于物流企業(yè)而言具有十分重要的作用，物流企業(yè)通過對稅收籌劃方案的選擇，可以盡可能降低稅負(fù)水平，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。在營改增改革的背景下，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好充分的準(zhǔn)備，充分利用稅改的春風(fēng)，合理運用稅收籌劃，充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，提高競爭力，促進(jìn)自身的發(fā)展。

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