屈盛磊　馬廣奇

當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)金融作為一種新起的、呈“爆炸式”發(fā)展的金融模式，其風(fēng)險與監(jiān)管問題首當(dāng)其沖。本文著重探討P2P網(wǎng)貸的會計處理，以規(guī)范網(wǎng)貸行業(yè)會計核算方法，客觀真實反映互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財務(wù)狀況，減少因核算方法差異帶來的風(fēng)險與監(jiān)管問題。

一、 互聯(lián)網(wǎng)金融會計對傳統(tǒng)金融會計的影響

（一） 動搖了傳統(tǒng)金融會計主體假設(shè)，使會計主體模糊化和多元化

傳統(tǒng)金融會計的主體假設(shè)非常明確，即金融機構(gòu)自身。而在互聯(lián)網(wǎng)時代，電子通兌、網(wǎng)上證券、網(wǎng)絡(luò)代理等業(yè)務(wù)模式“百花齊放”，企業(yè)間相互持股逐漸普遍化、全球化，母子公司關(guān)系復(fù)雜，使會計主體即企業(yè)邊界進一步擴大，形成企業(yè)聯(lián)盟；同時，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)間的激烈競爭、政府監(jiān)管政策的出臺以及國有大型商業(yè)銀行拒絕各類貨幣市場基金的協(xié)議存款交易，加速了互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)間的并購和解散，導(dǎo)致會計主體的多元化和不確定性。以阿里巴巴為例，兩年內(nèi)并購和持股企業(yè)有美團網(wǎng)、陌陌、蝦米網(wǎng)、窮游網(wǎng)等，企業(yè)邊界擴張迅速。2014年2月19日易寶金融并購和付信息，和付信息作為獨立的會計主體僅一年半，由此可見互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，會計主體假設(shè)是不確定的。

（二）豐富了傳統(tǒng)金融會計貨幣計量假設(shè)，引入非財務(wù)計量指標(biāo)

傳統(tǒng)金融會計在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的經(jīng)營活動。而在高風(fēng)險的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代，單純通過貨幣反映的價值信息已不能滿足管理者和投資者的決策需要，必須將電子貨幣、信用數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)等非財務(wù)數(shù)據(jù)納入計量體系。比如互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)在發(fā)放貸款時，綜合考量往來交易數(shù)據(jù)、信用數(shù)據(jù)和客戶評價數(shù)據(jù)等指標(biāo)決定放貸及額度，因此，傳統(tǒng)金融會計的貨幣計量假設(shè)不夠全面可靠。

（三）變更會計基礎(chǔ)，采用收付實現(xiàn)制

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使得線上交易成為主要形式，電子貨幣和第三方支付加快了現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的重要性加強，同時，須遵循實質(zhì)重于形式要求，互聯(lián)網(wǎng)金融會計財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)更為合理，改變了傳統(tǒng)金融會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。此外，互聯(lián)網(wǎng)金融不需要出具季度、中期和年度財務(wù)報表。而互聯(lián)網(wǎng)金融會計出于風(fēng)險控制和低成本獲取財務(wù)數(shù)據(jù)的考慮，可以在任何時點提交實時財務(wù)報告，滿足決策者和投資者的需要。

（四）影響會計核算，實現(xiàn)多重計量

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)并非金融機構(gòu)，不得吸收或變相吸收公眾存款，不設(shè)“活期存款”、“定期存款”、“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，放貸時貸記“銀行存款”科目。P2P網(wǎng)貸是無抵押貸款，不涉及抵押貸款和抵債資產(chǎn)的會計處理，不涉及同業(yè)往來業(yè)務(wù)等金融業(yè)務(wù)；互聯(lián)網(wǎng)金融會計在進行業(yè)務(wù)處理時，除按照傳統(tǒng)金融會計處理方法外，需要根據(jù)客戶積累的信用數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)，將客戶的非財務(wù)指標(biāo)納入會計核算體系。

二、 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)P2P網(wǎng)貸的會計處理分析

（一） 貸款發(fā)放與收回的會計處理

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)根據(jù)其電子商務(wù)平臺上借款人的經(jīng)營規(guī)模與行為數(shù)據(jù)，審批放貸方式與額度，具體反映到會計科目上為“貸款”一級科目下設(shè)“訂單貸款”和“信用貸款”等二級科目。發(fā)放貸款時，區(qū)別于傳統(tǒng)金融會計的借記“貸款”科目，貸記“吸收存款”，按其差額借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計處理為，借記“貸款”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，因為互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)并非金融機構(gòu)，所以此處不能貸記“吸收存款”和“存放中央銀行款項”。貸款收回時，做相反會計處理。

（二）貸款利息的會計處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號）的規(guī)定：金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。實際業(yè)務(wù)中，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)具有資金需求少，借貸時間短的特點，采用按日計息、隨借隨還的原則。

傳統(tǒng)金融會計按期計提貸款利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，借記“吸收存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。而互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)并非金融機構(gòu)，貸款業(yè)務(wù)是其主營業(yè)務(wù)，故借款人借款時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“營業(yè)收入——利息收入”科目。待借款人還款時，確認利息收入，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

（三）計提貸款損失準(zhǔn)備的會計處理

小額信貸業(yè)務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)中占比最大，放貸風(fēng)險不可避免，實際經(jīng)營過程中必然會出現(xiàn)部分借款人不能及時還款甚至出現(xiàn)壞賬?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)定期或者在資產(chǎn)負債表日要綜合衡量借款人的經(jīng)營風(fēng)險和信用等級，有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額確認減值損失，計提貸款減值準(zhǔn)備。在計提減值準(zhǔn)備時，互聯(lián)網(wǎng)金融會計的處理方法與傳統(tǒng)金融會計相同，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目；同時，將“貸款”科目余額轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”科目，借記“貸款——已減值”科目，貸記“貸款”科目。

收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款——已減值”科目。

（四）貸款展期的會計處理

借款人因故不能按期歸還貸款時，短期貸款必須在到期日以前，向信貸部門提出展期申請。但每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限。對展期貸款，全部以展期合同約定的貸款利率為準(zhǔn)計息，相關(guān)會計處理與傳統(tǒng)金融會計處理一致。endprint

（五）逾期貸款的會計處理

借款人借款到期不申請延期或申請延期未經(jīng)同意，不按期歸還借款，則為逾期貸款，應(yīng)將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶，即借記“逾期貸款”科目 ，貸記“貸款”科目。對逾期貸款利息應(yīng)從貨款到期日的次日開始，到收回貨款日止，按一定百分比加計罰息。在傳統(tǒng)金融會計中，加收的罰息直接計入“利息收入”科目；而在互聯(lián)網(wǎng)金融會計中，加收的罰息計入“營業(yè)收入——利息收入”科目，但應(yīng)與正常利息分開，對已產(chǎn)生利息遲交的，按合同約定計收復(fù)息，其會計處理等同于罰息。

（六）提前還款的會計處理

借款人在借款到期之前還款，收取本金部分一定比例的還款手續(xù)費，會計處理上設(shè)置“手續(xù)費及傭金收入”科目。本科目核算小額貸款公司確認的手續(xù)費及傭金收入，包括辦理咨詢業(yè)務(wù)、辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費及傭金，如傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費收入、受托貸款手續(xù)費收入以及其他相關(guān)服務(wù)實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入等。在傳統(tǒng)金融會計（如銀行會計）中，提前還款要收取貸款違約金，貸款違約金是經(jīng)營性支出，直接在財務(wù)費用中列支。

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)確認的手續(xù)費及傭金收入，按應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。實際收到手續(xù)費及傭金，借記 “銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”科目。期末，應(yīng)將“手續(xù)費及傭金科目”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

三、 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會計處理的具體運用

本文以互聯(lián)網(wǎng)金融“弄潮兒”——阿里金融為例進行案例分析，分項反映互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)網(wǎng)貸的會計處理方法。

例1：2013年11月11日淘寶網(wǎng)甲店鋪推出“光棍節(jié)”大促銷活動，全場五折封頂，由于訂單爆滿，導(dǎo)致庫存短缺需及時補充，需貨款50000元。甲店鋪決定向阿里金融申請訂單貸款，經(jīng)阿里金融系統(tǒng)審核，甲店鋪訂單金額大，信用數(shù)據(jù)良好，滿足申貸條件，核準(zhǔn)貸款50000元，日利率0.5‰，期限10天。阿里金融的會計處理如下：

借：貸款——訂單貸款（甲店鋪） 50000

貸：銀行存款 50000

借：應(yīng)收利息——甲店鋪 250 （50000×0.5‰×10）

貸：營業(yè)收入——利息收入 250

2013年11月15日甲店鋪現(xiàn)金流充足，決定提前還款，阿里金融依借貸合同收取甲店鋪借款本金3%的提前還款手續(xù)費。阿里金融的會計處理如下：

借：銀行存款 1500（50000×3%）

貸：手續(xù)費及傭金收入 1500

借：營業(yè)收入——利息收入 150

貸：應(yīng)收利息——甲店鋪 150（50000×0.5‰×6）

借：銀行存款 50100

貸：貸款——訂單貸款（甲店鋪） 50000

應(yīng)收利息——甲店鋪 100

注意：根據(jù)相關(guān)規(guī)定：金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。本例題提前6天還款，應(yīng)沖回相應(yīng)收入。

例2：2013年年底為備戰(zhàn)天貓圣誕季、元旦特賣會，乙女裝旗艦店預(yù)計銷量翻番，于12月10日在阿里巴巴B2B平臺向供貨商訂購服裝共30萬元，預(yù)付訂金10萬元，余款一周內(nèi)付清，由于乙女裝第三季度擴大店鋪規(guī)模造成資金周轉(zhuǎn)困難，所以計劃向阿里金融申請信用貸款20萬元，經(jīng)審核，阿里金融于12月15日核準(zhǔn)信用貸款20萬元，日利率0.6‰，期限30天。阿里金融的會計處理如下：

借：貸款——信用貸款（乙女裝） 200000

貸：銀行存款 200000

借：應(yīng)收利息——乙女裝 3600 （200000×0.6‰×30）

貸：營業(yè)收入——利息收入 3600

2014年1月7日特賣會活動結(jié)束，乙女裝尚有一半庫存，阿里金融云計算跟蹤檢測到女裝訂單不如預(yù)期，處于謹慎性原則，阿里金融計提了10萬元貸款損失準(zhǔn)備。阿里金融的會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：貸款損失準(zhǔn)備 100000

借：貸款——已減值 200000

貸：貸款——信用貸款（乙女裝） 200000

2014年1月14日貸款還款期屆滿，仍有5萬元貸款無法按時還清。阿里金融1月14日的會計處理如下：

借：銀行存款 152700

逾期貸款——信用貸款（乙女裝） 50000

貸：貸款——已減值 200000

應(yīng)收利息——乙女裝2700（150000×0.6‰×30）

借：貸款損失準(zhǔn)備 50000

貸：資產(chǎn)減值損失 50000

借：應(yīng)收利息——乙女裝 300（50000×0.6‰×10）

貸：營業(yè)收入——利息收入 300

乙女裝通過消費滿額即送等促銷方法將庫存消化完畢于1月24日還請貸款及利息。阿里金融的會計處理如下：

借：銀行存款 50300

貸：逾期貸款——信用貸款（乙女裝） 50000

應(yīng)收利息——乙女裝 300

借：貸款損失準(zhǔn)備 50000

貸：資產(chǎn)減值損失 50000

對于一般小微企業(yè)來說，由于其財務(wù)制度不健全，存在報表“洗大澡”情況，加上缺乏合規(guī)抵押物，造成銀行不予放貸融資難的困境。而互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)積累借款人往來交易數(shù)據(jù)、信用數(shù)據(jù)和客戶評價數(shù)據(jù)等大數(shù)據(jù)，通過云計算系統(tǒng)的微貸技術(shù)，嚴格把控貸款額度，降低信貸風(fēng)險，實現(xiàn)具有零抵押、低不良貸款率特性的快速發(fā)展。因此，為促進互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的良性發(fā)展，規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計處理勢在必行?！鴈ndprint