黃勇

【摘要】鐵路企業(yè)在以往的稅務(wù)處理中存在不重視稅收籌劃、產(chǎn)值計(jì)劃規(guī)定僵化、避稅意識不強(qiáng)等不足，本文有針對性地提出了自己的看法和觀點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 合理避稅 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)是一個由多種經(jīng)濟(jì)形式組成的龐大企業(yè)集團(tuán)，其中占主導(dǎo)地位的是由運(yùn)營主業(yè)和多種經(jīng)營企業(yè)構(gòu)成的全民所有制經(jīng)濟(jì)，還有一些集體所有制企業(yè)和幾家上市公司。作為以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主的龐大企業(yè)帝國，鐵路企業(yè)的改革步伐嚴(yán)重滯后。從管理層的經(jīng)營理念到基層站段的具體落實(shí)，無不體現(xiàn)長期政企不分造成落后觀念和僵化意識。在多年前我國實(shí)行利改稅以后，鐵路企業(yè)對于稅收法規(guī)重視不夠，對稅收規(guī)定鉆研的不夠深入透徹，不重視合理避稅和稅收籌劃，導(dǎo)致多繳稅或重復(fù)繳稅，增加了企業(yè)的納稅成本和經(jīng)濟(jì)資源流出。

一、輕視稅收籌劃，增加納稅成本

根據(jù)我國著名稅收籌劃專家趙連志的解釋，稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動進(jìn)行合理籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的經(jīng)營收益，其目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，其外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。要求企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的最高管理層在進(jìn)行投資、經(jīng)營、理財(cái)以及管理決策以前，必須認(rèn)真研究未來業(yè)務(wù)項(xiàng)目所涉及的納稅義務(wù)及有關(guān)規(guī)定，以合理的納稅成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。

在增值稅征收范圍修改以前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)涉及的稅種主要有：客運(yùn)、貨運(yùn)、行包等業(yè)務(wù)需要繳納的營業(yè)稅；鐵路多種經(jīng)營企業(yè)旅游、餐飲、酒店、廣告、裝卸、倉儲、物流、房地產(chǎn)開發(fā)、線路建設(shè)與維修等延伸服務(wù)需要繳納的營業(yè)稅；鐵路多種經(jīng)營企業(yè)從事電力、糧食、煤炭、燃料、鋼鐵等營銷業(yè)務(wù)以及路內(nèi)鐵路工廠需要繳納的增值稅；原鐵道部集中繳納的企業(yè)所得稅；各多種經(jīng)營實(shí)體獨(dú)立繳納的企業(yè)所得稅；房產(chǎn)稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；契稅；印花稅；車船稅等。

瀏覽國家稅務(wù)總局和財(cái)政部的官方網(wǎng)站，經(jīng)常能夠看到電力、石油化工、保險(xiǎn)、通信等已經(jīng)上市的傳統(tǒng)國有企業(yè)獲得的多種稅收優(yōu)惠政策，而關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施非常少。最突出的事例發(fā)生在2003年，中國爆發(fā)了震驚世界的“非典”疫情，居民百姓出于恐懼紛紛取消了旅游和出行，從當(dāng)年3月發(fā)現(xiàn)疫情到6月解除警報(bào)，足足4個月的時(shí)間餐館、酒店和各種客運(yùn)業(yè)務(wù)極為蕭條，鐵路客運(yùn)當(dāng)然不能幸免，多次列車空空蕩蕩，客運(yùn)收入直線下降。國家旅游局、民航總局等受災(zāi)大戶紛紛向國家稅務(wù)總局申請減免政策，向財(cái)政部申請財(cái)政補(bǔ)助，大型國有企業(yè)中只有鐵道部沒有提出任何要求。

另外一個讓人心痛的典型案例發(fā)生在2009年前后，原鐵道部一紙令下將所有鐵路房產(chǎn)段由國有運(yùn)營企業(yè)改組為獨(dú)立的“房產(chǎn)建設(shè)管理公司”，原因就是房產(chǎn)段屬于成本大戶，嚴(yán)重影響了鐵路運(yùn)營主業(yè)的利潤表，因此一腳將其踢入多種經(jīng)營企業(yè)行列。悲催的是鐵路房產(chǎn)段名下集中了大量的運(yùn)營用房產(chǎn)和土地，將其劃分為運(yùn)營企業(yè)是可以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，其大多數(shù)服務(wù)項(xiàng)目也是減免營業(yè)稅的，而被改革為“房產(chǎn)建設(shè)管理公司”后就不能再減免稅了。沒有人測算由于這個愚蠢的決定到底讓鐵路企業(yè)多交了多少稅款，反正2010年鐵道部又悄悄地把房產(chǎn)段變回到鐵路運(yùn)營主業(yè)。如此簡單低級的決策失誤根本不用咨詢稅收專家，這是任何一個有點(diǎn)稅收常識的人都懂的，也由此可以推斷原鐵道部在進(jìn)行經(jīng)營和管理決策時(shí)根本就沒有進(jìn)行納稅籌劃。

二、機(jī)構(gòu)整合隨意，無視國家法規(guī)

進(jìn)入本世紀(jì)以來，鐵路企業(yè)的機(jī)構(gòu)整合從來就沒有停止過，先是在原各鐵路分局成立“客運(yùn)公司”，半年后又悄悄撤銷了客運(yùn)公司。而后一鼓作氣撤銷了全部鐵路分局，又撤并了大批站段，再進(jìn)一步撤并站段所屬的多種經(jīng)營企業(yè)。完成站段整合后又開始大規(guī)模調(diào)整多種經(jīng)營企業(yè)，許多企業(yè)一直在“分公司”和獨(dú)立的“法人公司”之間搖擺，許多獨(dú)立“法人公司”的資產(chǎn)被上級主管部門強(qiáng)行劃來劃去。

由于鐵路運(yùn)營站段不具有法人資格，屬于各鐵路局下屬的生產(chǎn)車間，運(yùn)營主業(yè)的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城建稅等又是由原鐵道部集中繳納的，所以站段的撤并及其所屬資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)完全是企業(yè)內(nèi)部資源配置調(diào)整，基本不涉及公司法和稅法的業(yè)務(wù)處理，允許劃轉(zhuǎn)和整合具有一定的隨意性。然而多種經(jīng)營企業(yè)的整合就完全不同了，獨(dú)立的“法人公司”都在機(jī)構(gòu)所在地辦理了工商登記和稅務(wù)登記，其機(jī)構(gòu)整合往往涉及納稅地點(diǎn)的變更，其業(yè)務(wù)整合前必須考慮稅收管轄問題，其資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)有可能觸及“視同銷售”這個納稅陷阱。而一些鐵路主管部門卻偏偏不顧及國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，隨意設(shè)立、合并或撤銷獨(dú)立“法人公司”，各公司的業(yè)務(wù)被隨意整合，其資產(chǎn)被任意劃撥。

典型案例是一些鐵路局將各多種經(jīng)營公司所屬的出租房都無償劃撥給新成立的“不動產(chǎn)公司”，以便于房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)的集中管理。還有一些鐵路局將各多種經(jīng)營公司所屬的酒店都無償劃撥給新成立的“酒店集團(tuán)”，也是為了業(yè)務(wù)的集中管理。在一個企業(yè)內(nèi)部各車間或職能部門之間劃撥資產(chǎn)不會涉及權(quán)屬變更，因此內(nèi)部資產(chǎn)劃撥也不涉及稅務(wù)處理。而兩個獨(dú)立“法人公司”之間無償劃撥資產(chǎn)是我國稅收法規(guī)不認(rèn)可的，要么屬于投資行為，要么是銷售行為，至少屬于“視同銷售”行為，其結(jié)果是要承擔(dān)房地產(chǎn)銷售的營業(yè)稅和土地增值稅。

鐵路企業(yè)習(xí)慣了“條條管理”，對于各級地方政府的“塊塊管理”很不適應(yīng)，經(jīng)常在兩個省份之間或者兩個地區(qū)之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或整合業(yè)務(wù)，卻沒有與高層稅務(wù)部門充分溝通協(xié)商，致使一些多種經(jīng)營企業(yè)不得不在各個地域重復(fù)納稅。

三、領(lǐng)導(dǎo)追求政績，犧牲企業(yè)利益

鐵路企業(yè)在每年年初都會自上而下下達(dá)“產(chǎn)值”和“成本”兩大經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用以考量各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營業(yè)績，產(chǎn)值只能升不能降，成本只能降不能升，否則領(lǐng)導(dǎo)的獎金和前程就會出問題。這兩個指標(biāo)就像兩個緊箍咒緊緊箍在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和全體員工的頭上，而且鐵路企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)一旦確定基本不變，無論發(fā)生天災(zāi)還是人禍，絕不調(diào)整，僵化至極。

鐵路企業(yè)的上上下下一年四季都在這兩個數(shù)字奔波，而實(shí)際上有些年份遇到特殊情況根本就無法完成指標(biāo)，比如2010年農(nóng)民拒不賣糧，就導(dǎo)致一些糧食公司無法完成營銷任務(wù)，還有一些鐵路工廠受到路外企業(yè)的沖擊也無法完成鐵路配件的生產(chǎn)與銷售任務(wù)。而完不成指標(biāo)就會影響領(lǐng)導(dǎo)的前程和利益，逼迫多數(shù)企業(yè)不得不虛開發(fā)票虛構(gòu)產(chǎn)值，殊不知當(dāng)前社會吹牛是要上稅的。

綜上所述，鐵路企業(yè)作為我國目前為數(shù)不多的大型國有企業(yè)，經(jīng)營理念還比較落后，納稅和避稅非常意識淡薄，希望隨著鐵路改革的進(jìn)一步深入，逐漸去除這些與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營不相稱的觀念和意識。