宋懷東

摘要：在我國，現(xiàn)代企業(yè)制度雖已建立，但目前仍處于起步階段。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的增加，尤其是上市公司對其資產(chǎn)安全和風險的防范要求越來越高。隨著內(nèi)部財務(wù)控制對企業(yè)經(jīng)營作用的凸顯，企業(yè)對其重視程度大大提升，紛紛實行內(nèi)部財務(wù)控制改革以期望規(guī)避企業(yè)的財務(wù)風險。本文在借鑒國內(nèi)外研究成果的同時，充分結(jié)合晨光公司內(nèi)部財務(wù)控制的治理機構(gòu)設(shè)立模式以及內(nèi)部財務(wù)控制制度的實施程度，參與財務(wù)控制的人員素質(zhì)等方面來加以詳實的例證分析，從而更真實的了解對于該企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)控制方面存在的問題，并針對不足制定合理的對策。

關(guān)鍵詞：控制環(huán)境；內(nèi)部財務(wù)控制；財務(wù)人員素質(zhì)

一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的概述

企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制指的是企業(yè)利用控制論的方法和基本原理，科學的評價、規(guī)范和約束企業(yè)日常財務(wù)活動的一系列的方法、技術(shù)、程序及理念，以期望達到財務(wù)控制預定目標的一種活動。有效的內(nèi)部財務(wù)控制被執(zhí)行可以防范企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)財務(wù)風險，使企業(yè)健康高效地發(fā)展。然而如何進行企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制建設(shè)成為學者和企業(yè)管理者面前現(xiàn)實的問題，我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制仍然存在諸多問題，突出表現(xiàn)為：控制環(huán)境基礎(chǔ)的薄弱、制度缺乏科學性及連貫性、執(zhí)行與監(jiān)督效率差等。所以需要通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，完善財務(wù)控制環(huán)境，明確業(yè)務(wù)流程最關(guān)鍵的控制目標，提高內(nèi)部財務(wù)控制的科學性和連貫性，加強內(nèi)部審計，重點建立以預防為主、處查為輔的內(nèi)部財務(wù)控制制度。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境中內(nèi)部治理機構(gòu)的建設(shè)及實證分析

（一）以河北晨光公司為例對企業(yè)內(nèi)部治理機構(gòu)的建設(shè)進行實證分析

企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境主要是指進行有效的內(nèi)部財務(wù)控制治理機構(gòu)的建設(shè)和實施內(nèi)財務(wù)控制理念的形成。內(nèi)部治理機構(gòu)的完善是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有建立適合企業(yè)自身和內(nèi)部財務(wù)控制要求的內(nèi)部治理機構(gòu)，并使各機構(gòu)之間相互協(xié)調(diào)有效的運行，才能使企業(yè)規(guī)避財務(wù)風險，保護資產(chǎn)安全，避免產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”。

建立有效的組織機構(gòu)是保證財務(wù)控制的首要條件，如果沒有協(xié)調(diào)好組織機構(gòu)，財務(wù)控制工作就無從下手，進而導致控制失效。晨光公司依據(jù)公司法有關(guān)規(guī)定制定了公司章程，對公司的經(jīng)營范圍、股東及出資方式、股東權(quán)利和義務(wù)、公司機構(gòu)及職權(quán)、法定代表人、財務(wù)制度及利潤分配制度、用工制度進行了明確地規(guī)定，法律地位高，產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰，法人治理機構(gòu)合理，組織機構(gòu)完善，設(shè)有董事會和監(jiān)事會（設(shè)獨立董事3人，設(shè)監(jiān)事5人）。實行的是董事會領(lǐng)導下的總經(jīng)理負責制。該公司以董事會為常設(shè)機構(gòu)，成員9人，包含3名獨立董事。董事長盧慶國為公司法定代表人同時兼任公司的總經(jīng)理，這在一定程度上避免了產(chǎn)生內(nèi)部人控制，有利于維護了企業(yè)股東的利益。

三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的執(zhí)行及實證分析

（一）以河北晨光公司為例對內(nèi)部財務(wù)控制制度的執(zhí)行進行實證分析

首先了解內(nèi)部會計控制制度的基本內(nèi)容，包括內(nèi)部會計控制體系、會計人員崗位責任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)保護制度、預算控制制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財務(wù)會計分析制度這幾大主要方面。

晨光公司主營業(yè)務(wù)是植物天然色素的提取和加工，其主要原料產(chǎn)區(qū)在新疆、東北、河南、山東、內(nèi)蒙。材料采購集中在當年的9月份至次年的4月份，8個月內(nèi)采購、加工完成全年銷售所需色素，股改公司在收購季節(jié)經(jīng)營性資金需求量較大，年末庫存較高，存貨周轉(zhuǎn)率低。這一模式具有分散銷售、集中采購的季節(jié)性特點。所以企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時要充分考慮企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)庫存高，存貨周轉(zhuǎn)率低，季節(jié)性資金需求量大這樣幾方面的弊端，制定嚴格的產(chǎn)品進出庫和保管制度，融資渠道多元化，拓寬銷售渠道等行之有效的制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，保證庫存資產(chǎn)的安全，采購資金的及時性以及資金正常周轉(zhuǎn)，這一系列的控制制度的執(zhí)行都為貫徹內(nèi)部財務(wù)目標的實現(xiàn)。

四、企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)的培訓及調(diào)查分析

（一）河北晨光公司內(nèi)部財務(wù)人員的調(diào)查分析

財務(wù)管理是企業(yè)實施內(nèi)部財務(wù)控制的最中心環(huán)節(jié)，財務(wù)工作人員正是具體操作者，財會人員素質(zhì)的好壞，以及所做的財務(wù)資料的真實性，直接影響著企業(yè)單位財務(wù)控制水平高低和最終效果。晨光公司為了保持財務(wù)工作的效率，因此財會人員很少進行崗位輪換，這樣做職工雖對本崗位的專業(yè)技能運用的熟練，但同樣會導致對其他崗位及本單位的業(yè)務(wù)知識了解較少，帶來了一定的財務(wù)風險。晨光公司前身是縣辦五金廠的下屬企業(yè)，它經(jīng)歷了從瀕臨破產(chǎn)到一家資產(chǎn)上億的上市企業(yè)，在其發(fā)展中一些老員工功不可沒，但公司發(fā)展壯大后這些人員未能得到優(yōu)化濃縮，這直接導致財務(wù)部門中大部分年齡大的財會人員非“科班出身”，而是改行搞財會工作的，他們沒有經(jīng)過系統(tǒng)的業(yè)務(wù)學習，缺乏財務(wù)管理能力和核算知識，對新知識的學習和接受能力較差。公司為適應(yīng)新形勢下財務(wù)管理發(fā)展的需要從財經(jīng)高校招聘了一些財會專業(yè)的本科生。然而這些“新人”雖有著不錯的理論知識基礎(chǔ)，但部分人員存在不能把理論與實踐相結(jié)合的問題，財會隊伍綜合業(yè)務(wù)水平有待提高。

五、以晨光色素有限公司為例來提出內(nèi)部財務(wù)控制問題的建議

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善健全成熟的公司治理機構(gòu)是現(xiàn)在企業(yè)制度的核心。而解決這一問題的最基本前提就是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。要改變“一股獨大，獨包獨攬”，則應(yīng)該逐步建立國有資本退出機制，降低公司股權(quán)的集中度，平等對待所有股東，使股東之間形成相應(yīng)的牽制。這需要一定的過程。針對“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重這一問題，首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，突出董事會在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，以達到對內(nèi)部人形成適當?shù)谋O(jiān)督制約力，最大限度地維護股東的權(quán)益；最后作為健全的監(jiān)事會制度應(yīng)該保證監(jiān)事會獨立有效地行使其對董事會的監(jiān)督權(quán)，同時可以賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督權(quán)力，這么做可以完善公司治理的三角制衡關(guān)系，還會監(jiān)督和促進董事以及經(jīng)理人員對內(nèi)部控制的遵循與執(zhí)行。

（二）完善晨光公司的內(nèi)部財務(wù)控制制度

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段出現(xiàn)的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理很重要的手段。建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當今企管理中最被關(guān)注的話題之一，研究內(nèi)部控制制度，對改善我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證投資者的合法權(quán)益有著很重要的意義。不僅要建立嚴格的財務(wù)收支審批制度，明確會計人員的職責權(quán)限。還要建立財產(chǎn)清查制度，以及如何建立健全的內(nèi)部審計制度也應(yīng)成為當務(wù)之急。

（三）加強晨光公司內(nèi)部財會人員的進修培訓

會計工作質(zhì)量的好壞直接由企業(yè)財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的高低決定。作為一名有能力的財會人員，首先應(yīng)提高自身會計業(yè)務(wù)能力，通過會計繼續(xù)教育等方法，全面學習和掌握會計理論與操作技術(shù)。在充分利用各種培訓的同時，還應(yīng)增強學習的積極性、主動性，通過購買專業(yè)書籍等自學。掌握金融、稅務(wù)、審計以及經(jīng)濟法、計算機和其他方面的基礎(chǔ)財務(wù)管理知識。同時，要懂得運用現(xiàn)代管理手段和方法去解決工作中遇到的問題，把理論與具體實踐相結(jié)合才是真正的掌握了這門技能。其次，財務(wù)人員不應(yīng)僅局限于傳統(tǒng)會計核算，而應(yīng)向管理會計職能轉(zhuǎn)變，隨著企業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型，增強協(xié)同企業(yè)家進行盈利能力分析、成本控制、資本運作和風險管控等方面的能力。再次，應(yīng)規(guī)范企業(yè)財務(wù)人員的崗位輪換制，這不僅可以規(guī)避由某一財務(wù)人員長期擔任某一職務(wù)，造成該崗位的財務(wù)工作不透明，而且實施財務(wù)工作崗位的輪換還可以使員工適應(yīng)其他會計崗位的工作，并且了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，使其真正進入企業(yè)管理層做基礎(chǔ)鋪墊，這充分體現(xiàn)了晨光公司“人與企業(yè)共發(fā)展”的人才培養(yǎng)理念。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

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