唐冰

摘 要：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是現(xiàn)代公立醫(yī)院對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的有效管理體系中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。長(zhǎng)期以來(lái)，公立醫(yī)院存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制控制環(huán)境不夠理想、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)不當(dāng)、信息與溝通不暢、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制獨(dú)立性和權(quán)威性薄弱等問(wèn)題。為此，提出建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制建設(shè)、建立有效的信息與溝通機(jī)制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督等對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：控制環(huán)境；控制活動(dòng)；信息溝通；監(jiān)督評(píng)價(jià)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）07-0106-03

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是現(xiàn)代公立醫(yī)院對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的有效管理體系中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。通過(guò)加強(qiáng)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)鍵崗位的相互監(jiān)督、相互制約等等，能使公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有普遍的約束力，帶動(dòng)公立醫(yī)院更加科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化的發(fā)展。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指：“為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全性和完整性，保證財(cái)務(wù)收支合法，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益為目的而在公立醫(yī)院內(nèi)部所實(shí)施的各種措施和辦法的總稱(chēng)?！盵1]

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)程主要包括以下內(nèi)容：“醫(yī)院預(yù)算、收入、支出、貨幣資金、藥品、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、債權(quán)債務(wù)、電子信息化、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查等方面的內(nèi)部控制規(guī)定?！盵2]由于各級(jí)各類(lèi)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)規(guī)模與管理水平存在一定的差異性，因此，公立醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況規(guī)劃好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)以及控制方法，重點(diǎn)做好符合國(guó)家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

目前，公立醫(yī)院都有相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際操作，由于公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督檢查等要素方面存在不足，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用不明顯，并在一定程度上存在一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想。控制環(huán)境是公立醫(yī)院實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，它直接影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，以及醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[3]?，F(xiàn)如今，公立醫(yī)院在控制環(huán)境方面主要存在以下問(wèn)題。第一，公立醫(yī)院?jiǎn)挝还芾碚邔?duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。目前大多數(shù)公立醫(yī)院?jiǎn)挝坏呢?cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)還比較薄弱，醫(yī)院缺乏嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度和管理方法，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不夠重視，從而造成了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來(lái)力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生漏洞，直接造成醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失。第二，公立醫(yī)院的人員素質(zhì)還有待提高，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠全面。在公立醫(yī)院中，有一些工作人員沒(méi)有建立起規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的意識(shí)，思想上缺乏責(zé)任性，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，工作中缺乏主動(dòng)性。公立醫(yī)院在面對(duì)新的問(wèn)題時(shí)，其制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)的管理控制方法，也沒(méi)有對(duì)新情況做出適時(shí)的補(bǔ)充和調(diào)整，一定程度上影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效用。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)不當(dāng)。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)控制活動(dòng)，是根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體方式和載體[4]。盡管公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)已基本滿(mǎn)足日常管理，但還存在一些不足。第一，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。有些公立醫(yī)院尚未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)制度的事前審核和事中監(jiān)控以及事后監(jiān)督僅僅流于形式，醫(yī)院的人員配置和崗位設(shè)置職責(zé)不明確，還有待提高。第二，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)有待提高。一些公立醫(yī)院僅僅把財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，其職責(zé)劃分不明確。公立醫(yī)院沒(méi)有建立相應(yīng)的議事決策機(jī)制、嚴(yán)格的崗位責(zé)任制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等。醫(yī)院還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理控制，也沒(méi)有實(shí)行全成本核算，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

3.信息與溝通不暢。信息與溝通是指：“單位及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通和有效利用，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)因素?！盵5]我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在信息溝通方面突出的特點(diǎn)是信息不透明，缺乏正式的信息溝通渠道和信息發(fā)布平臺(tái)，這些問(wèn)題會(huì)給公立醫(yī)院帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下方面：第一，內(nèi)部信息溝通渠道不順。一方面，一些公立醫(yī)院沒(méi)有建立普通職工表達(dá)意見(jiàn)、反映情況的通道，不少干部職工正確的意見(jiàn)無(wú)法表達(dá)。尤其是財(cái)務(wù)信息報(bào)告的渠道不順，導(dǎo)致公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)、全面地掌握相關(guān)財(cái)務(wù)情況，不能及時(shí)采取措施。另一方面，各部門(mén)之間的溝通力度不夠。例如，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)沒(méi)能定期核對(duì)資產(chǎn)的明細(xì)情況，財(cái)務(wù)部門(mén)未與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的溝通等等。第二，信息化技術(shù)運(yùn)用水平較低，信息安全不容樂(lè)觀。目前，一些公立醫(yī)院信息化技術(shù)運(yùn)用大部分還是單機(jī)運(yùn)用水平，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全單位網(wǎng)絡(luò)化的信息管理系統(tǒng)。這樣不利于醫(yī)院采用信息化的技術(shù)來(lái)實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，造成財(cái)務(wù)信息安全管理方面漏洞大。

4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的獨(dú)立性和權(quán)威性薄弱、評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制弱化。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查，是公立醫(yī)院對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要保證[6]。近年來(lái)，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制取得了很大的進(jìn)展，但是依然存在一些問(wèn)題。第一，公立醫(yī)院缺乏嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制。由于公立醫(yī)院沒(méi)有形成規(guī)范統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，所以醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)效果不理想。多數(shù)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)僅僅流于形式，缺少對(duì)醫(yī)院決策層的監(jiān)管與約束，部門(mén)之間、崗位之間的相互制衡有待提高，不相容職務(wù)相互分離原則還有待加強(qiáng)等等。第二，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。由于公立醫(yī)院的主要領(lǐng)導(dǎo)人控制醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作，并直接領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告工作，從而導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督弱化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的權(quán)威性薄弱，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制獨(dú)立性不強(qiáng)，影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、建設(shè)和完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對(duì)策探討

面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，公立醫(yī)院為了獲得長(zhǎng)久的發(fā)展機(jī)遇，抵御各種不期而遇的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制給予充分的重視。公立醫(yī)院應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，做出加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的措施，進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

1.不斷完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。第一，提高對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的重視度。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要醫(yī)院各科室、各部門(mén)、各職工共同完成。為了建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，除了醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要重視之外，全院所有員工都要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，實(shí)事求是，制定一套科學(xué)的、完整的符合醫(yī)院實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。盡快完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度、明確崗位職責(zé)，建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度管理模式。第二，積極發(fā)展公立醫(yī)院?jiǎn)挝晃幕?。在共同道德?guī)范的基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)個(gè)體的積極性，建立感情交流和溝通，形成真正的團(tuán)隊(duì)精神。為了打造良好的環(huán)境氛圍，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更加有效，公立醫(yī)院必須凝聚一種文化氛圍、醫(yī)院價(jià)值觀、醫(yī)院精神、道德規(guī)范和行為方式。

2.強(qiáng)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制建設(shè)。第一，建立授權(quán)批準(zhǔn)制度。公立醫(yī)院中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)相關(guān)規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)?！肮⑨t(yī)院應(yīng)建立業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和辦理例外業(yè)務(wù)的特別授權(quán)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)審批層次、授權(quán)審批程序和授權(quán)審批責(zé)任，形成責(zé)任明確、有權(quán)有責(zé)的管理控制體系?！盵7]對(duì)于公立醫(yī)院的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，不能個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行決策，應(yīng)當(dāng)實(shí)施聯(lián)簽制度或集體決策，不可擅自更改集體決策。第二，建立不相容崗位相互分離制度。在公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，不相容職務(wù)不能由一個(gè)人承擔(dān)，必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上人員擔(dān)任，并使相關(guān)部門(mén)之間相互核對(duì)和檢查。醫(yī)院應(yīng)明確規(guī)定每個(gè)部門(mén)和每個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位之間能夠互相制約、互相監(jiān)督，并形成有效的制衡機(jī)制。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度。公立醫(yī)院必須建立科學(xué)、完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、歸集、分類(lèi)和編報(bào)等。例如，遵守法律法并按要求正確地取得和填制原始憑證，設(shè)制正確的原始憑證格式并進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，規(guī)定合理的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序，科學(xué)地分配會(huì)計(jì)人員的工作，各會(huì)計(jì)人員之間相互監(jiān)督和相互制約，建立財(cái)務(wù)工作的崗位責(zé)任制，合格規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)操作系統(tǒng)的權(quán)限和控制方法等。第四，建立預(yù)算控制制度。公立醫(yī)院應(yīng)定時(shí)通過(guò)編制預(yù)算報(bào)表，尤其是科室預(yù)算分析表，并確保各項(xiàng)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。如果預(yù)算執(zhí)行沒(méi)到位，應(yīng)分析和比較未完成預(yù)算的原因，并采取科學(xué)的、合理的改進(jìn)措施。公立醫(yī)院預(yù)算控制的重點(diǎn)是掌握好一些關(guān)鍵的控制點(diǎn)。例如，編制預(yù)算項(xiàng)目、編制預(yù)算程序、審核預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、授權(quán)預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、考核預(yù)算業(yè)績(jī)等等。第五，建立成本核算控制制度。首先，建立科學(xué)的成本核算體系。公立醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)院成本核算與會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)有機(jī)對(duì)接，使成本核算工作更加準(zhǔn)確無(wú)誤地反映醫(yī)院總成本。其次，建立適合醫(yī)院的成本費(fèi)用考核體系。公立醫(yī)院要結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立成本費(fèi)用管理的組織體系和財(cái)務(wù)績(jī)效分析評(píng)價(jià)體系，把成本費(fèi)用管理和成本效益分析納入到醫(yī)院的正常工作中。通過(guò)醫(yī)療服務(wù)成本的核算、分析和對(duì)比，將責(zé)任成本分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)的成本對(duì)象上，客觀評(píng)價(jià)成本對(duì)象的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)行為?？刂平?jīng)營(yíng)成本，減少資源浪費(fèi)。第六，建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。在建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院應(yīng)定期評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性，并編制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。首先，評(píng)價(jià)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否符合要求，是否采取了控制措施，是否建立了監(jiān)督檢查機(jī)制。其次，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力和效用性。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否遵從公立醫(yī)院的總體目標(biāo)，控制措施是否合理執(zhí)行，控制環(huán)節(jié)是否相互制約、緊密協(xié)作。

3.建立有效的信息與溝通機(jī)制。第一，建立橫向信息溝通體系。橫向信息溝通體系是部門(mén)之間和崗位之間的信息溝通體系。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)通過(guò)制度明確橫向溝通的渠道、方式和頻率等，確保部門(mén)和崗位之間的信息溝通。為了有效運(yùn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并給其提供強(qiáng)大的信息支撐，公立醫(yī)院要識(shí)別、收集內(nèi)外部與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重要信息，并使信息在醫(yī)院內(nèi)部各職能部門(mén)、各科室和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間有效傳遞，從而及時(shí)地采取合理的控制措施。第二，加強(qiáng)信息化技術(shù)運(yùn)用。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)推進(jìn)信息化管理建設(shè)，使信息化工作全面地落實(shí)到日常辦公、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域。公立醫(yī)院的信息化系統(tǒng)中應(yīng)包含財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求和措施，從而使醫(yī)院在實(shí)施自動(dòng)辦公化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理信息化系統(tǒng)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制。

4.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。第一，全面監(jiān)督公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，促使醫(yī)院各部門(mén)有效地執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督分為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。公立醫(yī)院在日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。努力加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)估和監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)修正，對(duì)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)采取控制措施。第二，公立醫(yī)院中的財(cái)政、審計(jì)部門(mén)要合力監(jiān)督醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，確保資產(chǎn)的安全完整和各項(xiàng)醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序地進(jìn)行。為了防止會(huì)計(jì)信息失真等違法亂紀(jì)行為，公立醫(yī)院應(yīng)充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，防止欺詐和舞弊行為。

總之，為了建立健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，醫(yī)院要開(kāi)啟科學(xué)、合理、全方位、全角度的管理控制模式，才能應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)，才能創(chuàng)造更好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]