王翅 莫玲娜

摘要：增值稅是以上商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)增值稅稅法規(guī)定，增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅增值額而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是我國(guó)增值稅從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變的一個(gè)必然趨勢(shì)，營(yíng)改增之后，是我國(guó)的稅收體系更加完善，更加合理，更好地發(fā)揮稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，同時(shí)，也更好地促進(jìn)企業(yè)的健康良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 知識(shí)型企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，擴(kuò)展至全國(guó)。這次營(yíng)改增稅收改革主要體現(xiàn)在稅率和范圍方面，在營(yíng)改增之前實(shí)行的17%和13%這兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增了兩檔增值稅稅率，分別是6%和11%。其中適用6%的稅率有轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)權(quán)等。適用11%這一檔稅率的是交通運(yùn)輸業(yè)。同時(shí)規(guī)定，原來(lái)適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅等減免政策的，現(xiàn)調(diào)整為即征即退或者相應(yīng)的增值稅免稅這一政策。根據(jù)營(yíng)改增的稅收政策規(guī)定，增值稅一般納稅人在進(jìn)行專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓交易過(guò)程中所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。在影響我國(guó)知識(shí)型企業(yè)的發(fā)展因素中，稅收無(wú)疑是一個(gè)很重要的因素，因?yàn)槎愂张c企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)。所謂知識(shí)型企業(yè)：知識(shí)型企業(yè)以知識(shí)為基礎(chǔ)，對(duì)知識(shí)進(jìn)行生產(chǎn)、加工和分配以及從事與此相關(guān)的使用和存儲(chǔ)活動(dòng)的企業(yè)；以公司投入高比率的技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用，擁有相當(dāng)高比例的技術(shù)員工，并以產(chǎn)銷創(chuàng)新性產(chǎn)品為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)；以科學(xué)技術(shù)為基礎(chǔ)對(duì)信息知識(shí)進(jìn)行生產(chǎn)、存儲(chǔ)、使用傳播的企業(yè)；是以知識(shí)經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)知識(shí)型企業(yè)是指運(yùn)用新知識(shí)、新技術(shù)、創(chuàng)造高附加值產(chǎn)品的企業(yè)，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略和知識(shí)發(fā)展戰(zhàn)略以及知識(shí)運(yùn)營(yíng)作為企業(yè)的主要戰(zhàn)略；

顯而易見(jiàn)，在營(yíng)改增政策的范圍中所包含的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)就是知識(shí)型企業(yè)的所涉及的主要營(yíng)業(yè)收入，與知識(shí)型企業(yè)的聯(lián)系密切，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)我國(guó)知識(shí)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重要的影響。筆者在本篇文章中從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析營(yíng)改增對(duì)知識(shí)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

由于在知識(shí)型企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，是構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分。所以，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的變動(dòng)，一定會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生較大的影響。下面從固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分析：

1.對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

營(yíng)改增之后，購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式發(fā)生了改變，在營(yíng)改增之前，相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅按照運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)票上的金額的7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)輸費(fèi)僅包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金。不包含裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，知識(shí)型企業(yè)在購(gòu)入設(shè)備類動(dòng)產(chǎn)時(shí)，所產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用，只要能向提供服務(wù)方取得增值稅專用發(fā)票，那么知識(shí)型企業(yè)就可以進(jìn)行增值稅額抵扣。這也就是表明，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的所有金額都可以劃歸為增值稅，例如，企業(yè)購(gòu)置一項(xiàng)設(shè)備類固定資產(chǎn)，價(jià)款100萬(wàn)元（不含稅收入），運(yùn)輸發(fā)票上注明的金額是10萬(wàn)元。（假設(shè)公司為一般納稅人，適用17%稅率）

二、對(duì)利潤(rùn)表的影響

根據(jù)我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)，營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)稅法中是一種價(jià)內(nèi)稅，知識(shí)型企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的營(yíng)業(yè)收入在營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅這一體系，營(yíng)業(yè)稅作為成本費(fèi)用處理，所以，營(yíng)業(yè)收入并不扣減相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅款。但是增值稅是價(jià)外稅，在這一體系下，知識(shí)型企業(yè)所進(jìn)行的上述交易所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入，需要扣除向接收方收取的增值稅額，這樣，知識(shí)型企業(yè)所繳納的增值稅稅款，不再是企業(yè)的成本。這樣，企業(yè)的成本費(fèi)用將會(huì)降低。但是，在營(yíng)改增之前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，在計(jì)算企業(yè)所得稅之前，可以扣除，可降低企業(yè)所繳所得稅額，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)。在營(yíng)改增之后，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，對(duì)企業(yè)所繳企業(yè)所得沒(méi)有影響?，F(xiàn)在我們通過(guò)一個(gè)例子，進(jìn)行比較：假設(shè)一家知識(shí)型企業(yè)（一般納稅人）轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元，其營(yíng)業(yè)成本為60萬(wàn)元（假設(shè)成本費(fèi)用可抵扣率為8%），稅改前后對(duì)利潤(rùn)總額的影響如下

三、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

在實(shí)行營(yíng)改增之后，營(yíng)改增政策實(shí)施，由于企業(yè)減少了相關(guān)稅負(fù)，從而在某種程度上增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，同時(shí)由于企業(yè)在購(gòu)置設(shè)備類的固定資產(chǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式的改變，以及企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)核算方式的改變，都增大了企業(yè)的現(xiàn)金流量，從營(yíng)改增之后，對(duì)利潤(rùn)表的影響，我們也可以得出這一結(jié)論。

四、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

企業(yè)營(yíng)改增后，企業(yè)的增值稅會(huì)有所增加，同時(shí)增值稅的發(fā)票管理，納稅申報(bào)等方面的工作也將大大增多，在我國(guó)，增值稅的發(fā)票管理相當(dāng)嚴(yán)格，如果企業(yè)在增值稅的發(fā)票管理的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，都可能會(huì)給公司的財(cái)務(wù)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)核算的不合規(guī)，以及增值稅發(fā)票管理的不規(guī)范，都可給企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)以及行政風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)策

1.調(diào)整會(huì)計(jì)核算政策，使之更好地適應(yīng)營(yíng)改增的改革

營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，都發(fā)生了很大的改變，這些改變都直接影響了企業(yè)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，要及時(shí)修改、調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，根據(jù)企業(yè)的自身情況，合理的制定出適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，設(shè)置符合本企業(yè)的相關(guān)賬戶，以及選擇相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)還要做好會(huì)計(jì)核算和納稅的鏈接工作，使?fàn)I改增能夠在知識(shí)型企業(yè)順利平穩(wěn)過(guò)渡，以便使知識(shí)型企業(yè)得到健康穩(wěn)定發(fā)展

2.轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)核算觀念

營(yíng)改增之前，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額都是含有營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，營(yíng)改增之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額一般反映的是不含增值稅的收入，實(shí)際稅負(fù) 由原來(lái)的5%變?yōu)楝F(xiàn)在的6%，是企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)發(fā)生了改變。同時(shí)，反映在利潤(rùn)表上 ，營(yíng)業(yè)稅是在利潤(rùn)表的損益類，而增值稅不反映在損益表中，在相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄上， 增值稅和營(yíng)業(yè)稅的處理也不同，這些都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)。所以企業(yè)在進(jìn)行核算分析。利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，都要轉(zhuǎn)變觀念

3.加強(qiáng)發(fā)票的管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

對(duì)于企業(yè)的增值稅發(fā)票，特別對(duì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅發(fā)票，更要嚴(yán)格管理，因?yàn)樯婕暗狡髽I(yè)的利益，幾年來(lái)，虛開增值稅發(fā)票，偷稅，漏稅的現(xiàn)象較多，這不但給國(guó)家?guī)?lái)了損失，同時(shí)，也給企業(yè)愛(ài)來(lái)了不可估量的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)部門度增值稅發(fā)票的管理和稽查一直都很嚴(yán)格，因?yàn)檫@直接影響著企業(yè)增值稅的繳納金額，所以我國(guó)相關(guān)法律對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理等各個(gè)環(huán)節(jié)都做出了嚴(yán)格的規(guī)定，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致了虛開增值稅專用發(fā)票，或者會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)不高，為了不可告人的目的故意偽造，非法出售增值稅專用發(fā)票，這都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)災(zāi)難，甚至是直接破產(chǎn)倒閉，所以，要加強(qiáng)發(fā)票的管理，同時(shí)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

五、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增政策的實(shí)施，使增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣更加完善。使我國(guó)的稅收體系更加完善，更加科學(xué)和合理。同時(shí)，這也是我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變的必然趨勢(shì)。營(yíng)改增政策的實(shí)施，是很多企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍大大擴(kuò)大，進(jìn)一步降低了企業(yè)的稅負(fù)，激發(fā)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，強(qiáng)勁推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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