孔祥越

摘 要：中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，其在國民經(jīng)濟發(fā)展中的地位越來越重要， 然而由于中小企業(yè)自身的特點及會計核算上存在的問題， 使得中小企業(yè)會計信息失真的問題比起大型企業(yè)更為突出。在中小企業(yè)日益發(fā)展的今天，必須要加強會計監(jiān)管，構(gòu)建會計監(jiān)管體系，為促進中小企業(yè)的發(fā)展提供有力的保證。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計；監(jiān)管

由于稅務(wù)機關(guān)是中小企業(yè)財務(wù)報告的主要使用者，因此，中小企業(yè)會計造假的主要動機就在于逃稅。中小企業(yè)由于規(guī)模較小，盈利能力有限，融資能力較差，為了在市場競爭中獲得利益，容易進行違規(guī)經(jīng)營，嚴重影響著會計業(yè)務(wù)的真實性。

一、我國中小企業(yè)會計監(jiān)管的主要形式

我國對于會計監(jiān)督主要有以下幾種形式：

1.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的發(fā)揮作用的主要是各企業(yè)的會計人員和會計機構(gòu)?！稌嫹ā穼挝粌?nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容和要求做出了原則性規(guī)定，主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制；授權(quán)批準控制；會計系統(tǒng)控制；預(yù)算控制；財產(chǎn)保全控制；風(fēng)險控制；內(nèi)部報告控制；電子信息技術(shù)控制。

2.社會監(jiān)督。社會監(jiān)督主要是指須經(jīng)注冊會計師審計的企業(yè)，委托會計師事務(wù)所對其經(jīng)濟活動進行審計，并由會計師事務(wù)所出具審計報告。社會監(jiān)督因其獨立性和公證性，故而具有很強的權(quán)威性。

3.政府監(jiān)督。政府監(jiān)督主要是指國家行政機關(guān)依法對有關(guān)企業(yè)的會計活動、會計資料等進行的監(jiān)督檢查。主要包括：監(jiān)督各企業(yè)是否依法設(shè)置會計賬簿、各企業(yè)的會計資料是否真實完整、各企業(yè)的會計核算是否符合法定要求、各企業(yè)從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格；監(jiān)督企業(yè)財政收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性。

二、中小企業(yè)會計監(jiān)管中存在的問題

1.法制建設(shè)問題。會計監(jiān)管的法律法規(guī)建設(shè)中主要存在著三個方面的缺陷：一是會計監(jiān)管存在著很多的法律漏洞，違法會計行為所受到的法律制裁較輕；二是監(jiān)管部門很難對會計違法行為進行定性；三是法律法規(guī)的制定跟不上經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要。

2.內(nèi)部會計監(jiān)管問題。內(nèi)部會計監(jiān)管的重點是對內(nèi)部控制的監(jiān)管，內(nèi)部控制的缺陷會導(dǎo)致財務(wù)的造假。我國一些企業(yè)內(nèi)部控制制度極不健全，有的企業(yè)雖有規(guī)章制度但形同虛設(shè)，企業(yè)會計工作本身處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀行為出現(xiàn)。

3.會計人員素質(zhì)方面的問題。會計人員整體素質(zhì)不高，文化程度偏低，業(yè)務(wù)能力不高，難以處理復(fù)雜的業(yè)務(wù)。有些會計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德，導(dǎo)致會計造假、財務(wù)舞弊等違法行為的發(fā)生。

4.會計監(jiān)管過程中有些概念界定問題。會計監(jiān)管、審計監(jiān)管概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)管等同于會計監(jiān)管，而事實上審計監(jiān)管是對會計監(jiān)管的再監(jiān)管，它側(cè)重于事后監(jiān)管，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。

三、加強中小企業(yè)會計監(jiān)管的措施

（一）如何確定中小企業(yè)會計監(jiān)管的基本目標及實施路徑

由于中小企業(yè)正處于自身的成長發(fā)展期，因此，在短時間內(nèi)盡快實現(xiàn)會計監(jiān)管的預(yù)期，并非一蹴而就。于此同時，我們還要考慮到因為“極端的會計監(jiān)管” 所產(chǎn)生的負面效應(yīng)，尤其是中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中處于不容忽視的地位，必然要求在加強會計監(jiān)管與推動中小企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展兩者之間，尋求有效地結(jié)合點。

1.加強中小企業(yè)的會計監(jiān)管，應(yīng)該回答“管什么？”這個基本問題

對中小企業(yè)實施會計監(jiān)管的意義包括兩個方面：⑴通過對會計資料及會計行為的監(jiān)管，保證國家稅收的完整；⑵通過幫助企業(yè)建立良好的會計規(guī)范，從而保證企業(yè)各利益相關(guān)方的權(quán)益。

2.應(yīng)該考慮“怎么管”，即：確定會計監(jiān)管目標實施路徑的問題

⑴會計信息質(zhì)量保證。政府的規(guī)范應(yīng)抓好中小企業(yè)會計人員的信息檔案與中小企業(yè)會計規(guī)范。

⑵建立激勵約束機制。通過提供有效的會計服務(wù)，建立監(jiān)管主體與客體間的互信，減少會計與政府間的博弈，讓企業(yè)能夠真正的受到利益。建立有效的懲罰制度，違規(guī)者會會比較違規(guī)成本與違規(guī)收益，進而做出選擇。

（二）加強中小企業(yè)會計監(jiān)管模式

會計監(jiān)管模式包括：會計監(jiān)管立法體系、會計監(jiān)管執(zhí)法體系兩個方面。監(jiān)管主體應(yīng)從政府機構(gòu)和自律性組織兩個方面來進行界定，其中政府機構(gòu)如財政部門、審計部門、證監(jiān)會等要承擔(dān)會計監(jiān)管的主要職能，因為其獨立的監(jiān)管地位，且有法定的權(quán)威，具有得天獨厚的優(yōu)勢；而自律性組織，作為民間組織，如中國注冊會計師協(xié)會，在會計監(jiān)管中起輔助作用，應(yīng)該為了行業(yè)的發(fā)展制訂相關(guān)行規(guī)，通過對會計師事務(wù)所的監(jiān)管來實現(xiàn)對中小企業(yè)及其他經(jīng)濟組織的會計行為的監(jiān)管。對于目前的中小企業(yè)會計監(jiān)管而言，應(yīng)選擇適合情況的 “法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”三位一體監(jiān)管模式。一是考慮現(xiàn)有的法律規(guī)范健全及配套尚需一個過程，不能使中小企業(yè)長期處于一種缺乏會計監(jiān)管的“真空狀態(tài)”；二是考慮目前的一些履行社會監(jiān)督的中介機構(gòu)因轉(zhuǎn)型時期而出現(xiàn)的不正當(dāng)競爭，職業(yè)道德存在較大的危機，如果強調(diào)依靠中介機構(gòu)的行業(yè)自律實施會計監(jiān)管，必使得監(jiān)管乏力，甚至?xí)?dǎo)致會計社會監(jiān)管體系癱瘓。

（三）構(gòu)建多層次的中小企業(yè)會計監(jiān)管體系

1.總結(jié)經(jīng)驗， 關(guān)注環(huán)境變化

應(yīng)當(dāng)從中小企業(yè)的實際情況出發(fā)，分析會計監(jiān)管與其他相關(guān)事物的關(guān)系，構(gòu)建適合我國中小企業(yè)情況的會計監(jiān)管體系。

2.健全以政府部門為主導(dǎo)的會計監(jiān)管制度

⑴省財政廳應(yīng)在《會計法》的框架下，建立和完善關(guān)于加強中小企業(yè)會計監(jiān)管方面的相關(guān)制度，以適應(yīng)中小企業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展的要求。

⑵各級財政部門應(yīng)在短期內(nèi)對中小企業(yè)的會計從業(yè)人員進行一次普查，盡快形成一整套完整的、準確的會計人員檔案，并逐級匯報至省財政廳。

⑶財政部門應(yīng)建立網(wǎng)上的定期公示制度，在充分保護個人隱私和商業(yè)秘密的前提下，公示從業(yè)人員的情況，從而增強個人的自律意識。

3.健全會計法規(guī)體系， 加強違法處罰力度

隨著中國社會與經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)行的會計法律、法規(guī)需要補充和完善， 并需要制定一些新會計法規(guī)?！稌嫹ā贰ⅰ缎谭ā分袑`反法律、法規(guī)行為的處罰力度不夠， 執(zhí)行不嚴。因此， 應(yīng)當(dāng)加大處罰力度， 堅決做到執(zhí)法必嚴， 違法必究。

4.建立健全中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制，加大對會計職業(yè)道德觀念建設(shè)

中小企業(yè)會計監(jiān)管較弱，問題在于很多人對中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督存在誤解，未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，因此監(jiān)督能力弱化，會計信息不真時有發(fā)生。因此，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督制度，明確會計責(zé)任主體，加強企業(yè)負責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。同時，也要加大對會計人員的職業(yè)教育，加強職業(yè)道德建設(shè)，促使會計人員依法從事會計工作，從而避免一些違法的行為或者虛假的錯誤工作。

四、結(jié)論

加強中小企業(yè)的會計監(jiān)管，并非一蹴而就，尤其是在當(dāng)今大型企業(yè)會計監(jiān)管尚無很好模式的背景下，討論如何構(gòu)建加強中小企業(yè)會計監(jiān)管體系，更顯其難度。然而，在中小企業(yè)日益發(fā)展的今天，如果政府不能有效的實施其管理職能，體現(xiàn)在中小企業(yè)會計監(jiān)管層面，就會因為政府的無為，使中小企業(yè)會計監(jiān)管處于真空狀態(tài)，不利于中小企業(yè)的健康發(fā)展，也不利于整個社會的公平與競爭。（作者單位：山東財經(jīng)大學(xué)）

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