褚曉紅

【摘要】企事業(yè)單位在我國的經(jīng)濟(jì)、政治和社會等各方面發(fā)揮著十分重要作用，對其開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是促進(jìn)其加強內(nèi)部控制、提高工作績效的有力措施，有利于選拔、考核、任免企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部，對推進(jìn)、促進(jìn)廉政建設(shè)也具有重要意義。本文闡述了當(dāng)前企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題，并從制度建設(shè)、風(fēng)險管理、質(zhì)量管理等方面提出了解決對策。

【關(guān)鍵詞】企事業(yè)單位；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；質(zhì)量管理

近年來，企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計受到日益廣泛的關(guān)注，其影響力逐年擴(kuò)大，重要性日益凸顯。如何運用好這一平臺，更好的擴(kuò)大企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的影響力，提高其審計效率，加強結(jié)果運用，成為內(nèi)部審計部門的一個課題。

現(xiàn)階段，加強企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是健全企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部管理、監(jiān)督機制，提高企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)工作和管理水平的有效手段。企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種經(jīng)濟(jì)活動，伴隨著社會化再生產(chǎn)的開展以及各方面對于管理要求的不斷提高，經(jīng)歷了由初級到高級、由簡單到復(fù)雜的發(fā)展過程。當(dāng)前，企事業(yè)單位在財務(wù)核算、財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理方面面臨的諸多突出問題，給內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展提供了特別良好的契機。但目前企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也存在一些問題。

一、企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的主要問題

在我國，由于內(nèi)部審計尚處于不成熟階段，一些企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作不夠重視，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨立性，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊等原因，讓內(nèi)部審計工作在企事業(yè)單位里無法正常展開，不能為企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人提供有效的審計意見。

1.審計任務(wù)重，審計力量不足

（1）審計工作獨立性差。獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。內(nèi)部審計人員應(yīng)該客觀、公正地從事內(nèi)部審計活動，而內(nèi)部審計組織形式是獨立性的基本保障。企事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是在企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單位下屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。受單位編制及財力限制，多數(shù)企事業(yè)單位尚未建立獨立內(nèi)部審計機構(gòu)，而將其掛靠在其他部門下，這在很大程度上影響著內(nèi)部審計的獨立性，無法保證內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，也無法保證內(nèi)部審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

（2）審計力量薄弱。由于企事業(yè)單位的內(nèi)審工作起步晚，多數(shù)企事業(yè)單位，沒有專職內(nèi)審人員，內(nèi)審工作多由紀(jì)委或財務(wù)部門工作人員兼職承擔(dān)。而當(dāng)前企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)往往時間緊、任務(wù)重、要求急、業(yè)務(wù)量大，導(dǎo)致審計工作不細(xì)、取證不到位，程序不完善，致使審計中發(fā)生漏審或?qū)徍瞬簧钊氲痊F(xiàn)象，造成審計結(jié)果不完整，評價依據(jù)不充分?！盀橥瓿扇蝿?wù)而審計”的應(yīng)付思想比較突出，增加了審計風(fēng)險。

2.技術(shù)缺陷導(dǎo)致審計風(fēng)險

強化監(jiān)管、防范風(fēng)險是企事業(yè)單位內(nèi)部審計的核心。由于信息不對稱、審計技術(shù)的局限性等原因，可能導(dǎo)致企事業(yè)單位內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。

（1）信息不對稱導(dǎo)致審計失敗。被審計單位往往為自身利益向內(nèi)部審計人員提供虛假信息、誤導(dǎo)性信息或重大信息遺漏，使審計人員難以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，而做出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

（2）審計技術(shù)的局限性導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。企事業(yè)單位發(fā)展過程中影響單位經(jīng)營的不確定性因素越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計人員受知識、經(jīng)驗和技術(shù)等所限，很難對被審計單位工作中所有不確定性影響事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)，使得審計風(fēng)險劇增。

3.“先離后審”造成企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計滯后效應(yīng)

“先離后審”造成企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計滯后，使“先審計、后離任”的原則得不到有效的貫徹落實，難以保證將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果充分運用到干部的選拔任用工作中去。這給企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作帶來了負(fù)面影響，使其背離了審計目標(biāo)，弱化了審計作用，影響了審計成果的發(fā)揮，起不到應(yīng)有的監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)廉政勤政、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用。

4.企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制制度不健全

對于企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善制度是保障。質(zhì)量控制是對經(jīng)濟(jì)活動全過程的監(jiān)督管理，目前許多企事業(yè)單位內(nèi)部審計制度還不夠完善，缺少對每個審計項目全過程的計劃和實施方案，審計工作記錄不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，增加了審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制的困難程度。在審計方法的選擇和應(yīng)用上，也沒有從各種方法的設(shè)計原則入手，缺乏實施依據(jù)。已經(jīng)建立的內(nèi)部審計規(guī)章制度不能完全適應(yīng)新的形勢，缺乏宏觀指導(dǎo)，責(zé)任不清、獎罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。一般而言，單位的內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度包括審計復(fù)核制度、審計考核制度、審計責(zé)任追究制度等，其中審計責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，部分責(zé)任追究制度責(zé)任主體不明確。

二、解決企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題的可行對策

從近幾年企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果來看，其存在的問題呈上升趨勢。在我國經(jīng)濟(jì)中還存在諸多不確定和風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長、推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不斷提高其審計質(zhì)量，加強其質(zhì)量控制。

強化企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制是我國內(nèi)部審計日益發(fā)展的需要。實施企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制有利于降低審計成本，也是完善市場經(jīng)濟(jì)體制的需要。

1.創(chuàng)新審計組織方式，提高審計工作效率

為進(jìn)一步提高企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作質(zhì)量與效率，發(fā)揮審計成果更大效用，應(yīng)增強內(nèi)部審計部門服務(wù)意識。在審計過程中，應(yīng)堅持全面審計、突出重點，注重審計工作理念、組織模式和審計方式的創(chuàng)新，在制定審計計劃時應(yīng)有全局意識。通過企事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間的“聯(lián)合式”審計方式，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，既避免重復(fù)工作，又提高審計工作質(zhì)量和效率，降低審計成本，使內(nèi)部審計工作更加有的放矢。在企事業(yè)單位內(nèi)部審計領(lǐng)域，進(jìn)一步擴(kuò)大審計監(jiān)督的覆蓋面，有力地推動審計工作的科學(xué)發(fā)展，切實提升審計效率和效果，從而使內(nèi)部審計工作真正發(fā)揮為企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。

2.創(chuàng)新審計科學(xué)方法，提高審計工作效率

運用科學(xué)的審計方法對審計人員尤為重要。經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和審計環(huán)境的變化要求審計工作方法必須不斷創(chuàng)新。隨著會計數(shù)據(jù)無紙化和網(wǎng)絡(luò)化的普及，審計工作方法也必然由對會計資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法，由傳統(tǒng)的手工方法轉(zhuǎn)變?yōu)榕c計算機文件處理特點相適應(yīng)的數(shù)據(jù)文件測試方法。如：程序流程圖、實際或模擬數(shù)據(jù)文件法等將成為主要的審計方法，并借助于對內(nèi)控系統(tǒng)的評價結(jié)果來確定企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點、范圍和方法。這就要求企事業(yè)單位內(nèi)部審計人員打破常規(guī)，善于運用立體思維、系統(tǒng)思維、發(fā)散思維，科學(xué)推理，抓住先機和重點。

創(chuàng)新審計工作方法、提高完成企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)的水平，是在完成企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)，有助于創(chuàng)造實現(xiàn)審計成果優(yōu)質(zhì)化的工作環(huán)境，形成高質(zhì)量的內(nèi)部審計成果，提高審計工作效率。

3.健全審計運行機制，提高審計工作質(zhì)量

在企事業(yè)單位內(nèi)部建立良好的運行機制，完善企事業(yè)單位內(nèi)部的質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制風(fēng)險的重要方式。企事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步健全和完善企事業(yè)單位內(nèi)部審計運行機制，為服務(wù)企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮積極作用。

（1）建立企事業(yè)單位內(nèi)部審計計劃管理機制。內(nèi)部審計計劃管理是一項科學(xué)性很強的工作，在內(nèi)部審計工作中處于關(guān)鍵地位，企事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部審計計劃管理機制，合理有效地分配和利用審計資源，以保證企事業(yè)單位內(nèi)部審計能在給定資源的條件下按照“全面審計、突出重點”的原則充分履行審計監(jiān)督職責(zé)。

（2）健全企事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理機制。內(nèi)部審計質(zhì)量是企事業(yè)單位內(nèi)部審計事業(yè)的生存之本。提高企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作質(zhì)量關(guān)鍵是建立完善的企事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理機制。必須體現(xiàn)依法審計、科學(xué)審計、民主審計的思想。要嚴(yán)格執(zhí)行中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的，自2014年1月1日起施行的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，同時還要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，嚴(yán)守審計準(zhǔn)則、審計程序和審計工作紀(jì)律，規(guī)范審計行為，確保審計工作的獨立性和權(quán)威性。

（3）制定企事業(yè)單位內(nèi)部審計資源管理機制。企事業(yè)單位應(yīng)全面提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，優(yōu)化企事業(yè)單位內(nèi)部審計人力資源配置。針對目前內(nèi)部審計人員力量方面所存在的數(shù)量偏少、素質(zhì)不高、結(jié)構(gòu)不合理等客觀不足等問題，企事業(yè)單位要積極爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，著力提高全體企事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，并結(jié)合實際創(chuàng)新人力資源管理機制，實現(xiàn)人員優(yōu)化組合、合理配置，最大限度發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用。樹立審計成本意識，提高資源使用效益。在企事業(yè)單位內(nèi)部審計實施時，要明確目標(biāo)，抓住重點，提高企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作效率，搞好企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作協(xié)調(diào)。

（4）完善企事業(yè)單位內(nèi)部審計成果開發(fā)運用機制。企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計成果中，而審計成果質(zhì)量的最終落實則還要體現(xiàn)在審計成果的運用效果中。如何提高審計成果運用層次，關(guān)鍵是要建立健全審計成果開發(fā)運用機制，樹立宏觀和大局意識，抓好企事業(yè)單位內(nèi)部審計成果的綜合開發(fā)，提升企事業(yè)單位內(nèi)部審計報告和審計信息的質(zhì)量和水平。要善于把具有共性和傾向性的問題進(jìn)行綜合分析，提出針對性和操作性強的建議，形成有較高價值的報告和信息，為企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，提升審計成果利用層次。

4.加強有效審計溝通，提高審計質(zhì)量

融洽有效的審計溝通、和諧的人際關(guān)系是提高企事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的有效途徑，也是實現(xiàn)審計目標(biāo)的可靠保障。現(xiàn)代內(nèi)部審計的核心理念是：審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且要善于解決問題，并將所提建議當(dāng)作企事業(yè)單位的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷。

（1）掌握溝通技巧。溝通對人與人之間的交往非常重要。并不是每個人都能掌握溝通的技巧，只有巧妙掌握溝通技巧的人，才能有效地與他人溝通，取得良好的溝通效果，達(dá)到溝通的目的。內(nèi)部審計人員在處理人際關(guān)系時，應(yīng)主動、及時、有效地進(jìn)行溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流。

（2）建立相互信任。內(nèi)部審計人員在工作中應(yīng)當(dāng)樹立理解、信任、合作的團(tuán)隊精神。同時，內(nèi)部審計人員在溝通中應(yīng)注意保持內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，恪守職業(yè)道德。面對有異議的爭論，內(nèi)部審計人員應(yīng)敢于揭示真相，使內(nèi)部審計的權(quán)威性得以體現(xiàn)。

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