李永元

摘要：改革開放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了巨大的成就，與民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展密不可分，民營(yíng)企業(yè)日益成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，并發(fā)揮出越來(lái)越重要的作用。文章就大型民營(yíng)企業(yè)采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；采購(gòu)價(jià)格；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)踐研究

一、大型民營(yíng)企業(yè)為什么要加強(qiáng)采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部審計(jì)

隨著信息技術(shù)的快速更新，貿(mào)易全球化的縱深發(fā)展，國(guó)內(nèi)大型民營(yíng)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在急劇發(fā)生變化，物價(jià)的持續(xù)上漲、人力資源成本的上升……，無(wú)一不加大了大型民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力。特別在許多從事制造業(yè)的大型民營(yíng)企業(yè)中，采購(gòu)金額占到售出貨物成本的一半以上。這意味著采購(gòu)決策對(duì)公司的業(yè)績(jī)有很大的影響。通過非專業(yè)的方法所作的采購(gòu)決策很容易導(dǎo)致忽視節(jié)省成本的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致驚人的財(cái)務(wù)損失，最后可能產(chǎn)生大型民營(yíng)企業(yè)的生存危機(jī)。這就要求大型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)的方法，加強(qiáng)采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部審計(jì)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

原殼牌集團(tuán)常務(wù)董事會(huì)主席Mark Moody Stuart：“將商品和服務(wù)的供應(yīng)視為一個(gè)管理問題，而不再是簡(jiǎn)單的加以接受——它能夠并且應(yīng)當(dāng)成為產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)利益和巨大財(cái)務(wù)收益的潛在力量?！?sup>[1]美國(guó)《哈佛商業(yè)評(píng)論》在一篇“一個(gè)更聰明的采購(gòu)辦法”的文章中寫到：企業(yè)采購(gòu)商品與服務(wù)的支出，平均占總成本的60%以上。企業(yè)如果在這些成本上減少5%，可使其利潤(rùn)提高30%。可見，采購(gòu)的能量是巨大的，采購(gòu)有著巨大的利潤(rùn)源。從采購(gòu)中挖掘利潤(rùn)源泉，就可能會(huì)使企業(yè)獲得巨大的成功^[2]。

總之，大型民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部審計(jì)能促進(jìn)企業(yè)采購(gòu)管理內(nèi)控制度的完善，有效防止腐敗，提高經(jīng)濟(jì)效益，減少浪費(fèi)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、大型民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)

采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)內(nèi)容復(fù)雜、工作量大、涉及部門多、專業(yè)性較強(qiáng)的工作。結(jié)合在浙江萬(wàn)向精工有限公司開展采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部審計(jì)降低2013年度采購(gòu)支出2200多萬(wàn)元、貢獻(xiàn)22.98%年度利潤(rùn)的工作實(shí)踐，可按如下內(nèi)容、重點(diǎn)進(jìn)行。

1.采購(gòu)控制制度審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注制度是否健全、完善、合理、科學(xué)，是否嚴(yán)格執(zhí)行并列入日常管理之中。比較容易忽視的是制度的修訂與完善、供應(yīng)商管理與評(píng)估制度，退貨與索賠方面制度的審計(jì)。進(jìn)行采購(gòu)控制制度審計(jì)有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注計(jì)劃是否及時(shí)、準(zhǔn)確、合理，是否通過相應(yīng)審批程序。計(jì)劃是企業(yè)管理過程的中心環(huán)節(jié)，是組織生存與發(fā)展的綱領(lǐng)，是控制活動(dòng)的依據(jù)，是指揮實(shí)施的準(zhǔn)則。因此，加強(qiáng)采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)在采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部審計(jì)中具有特別重要的地位和作用。

3.申報(bào)價(jià)格的審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注申報(bào)價(jià)格的基礎(chǔ)資料，掌握價(jià)格審計(jì)依據(jù)多樣性、變動(dòng)性、個(gè)別性特點(diǎn)，要求熟練運(yùn)用常規(guī)審計(jì)法、專家工作法、市場(chǎng)詢價(jià)法、歷史資料法等方法，對(duì)申報(bào)價(jià)格進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并做出客觀公正的結(jié)論。這是采購(gòu)價(jià)格審計(jì)的核心與關(guān)鍵所在，也是最能體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的一步，同時(shí)也是工作量比較大、最難確定與把握的一步。

4.采購(gòu)合同的審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注是否執(zhí)行企業(yè)制定的采購(gòu)合同管理制度，嚴(yán)格不經(jīng)審計(jì)不準(zhǔn)簽訂正式合同，避免經(jīng)濟(jì)糾紛的發(fā)生。其中比較容易忽視的是否與相關(guān)的法律、法規(guī)相違背，如合同法、價(jià)格法等。采購(gòu)合同的審計(jì)，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員具體運(yùn)用所掌握的合同法律知識(shí)來(lái)甄別采購(gòu)合同的合法性、合理性。

5.質(zhì)量的審計(jì)^[3]。這是比較容易忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)。進(jìn)行采購(gòu)物資質(zhì)量的審計(jì)，可以防止低價(jià)格與低質(zhì)量、高價(jià)格與低質(zhì)量、乃至假冒偽劣物資引起企業(yè)高消耗、高成本現(xiàn)象的產(chǎn)生，最大限度地防止價(jià)格效益在質(zhì)量領(lǐng)域的流失。

6.采購(gòu)價(jià)格有關(guān)原始憑據(jù)的審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注貨物發(fā)票、入庫(kù)單、檢驗(yàn)單等是否存在超過企業(yè)歷史記錄價(jià)格等現(xiàn)象，是否違背不相容職務(wù)相分離要求，是否審批齊全。

7.重要物資使用情況的審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注重要物資的性價(jià)比指數(shù)是否存在下降的現(xiàn)象，以檢驗(yàn)質(zhì)量審計(jì)結(jié)果的正確性。

三、做好大型民營(yíng)企業(yè)采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部審計(jì)工作要關(guān)注的四個(gè)典型問題

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題?！蔼?dú)立性”是審計(jì)的靈魂。審計(jì)主體理論認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)主體強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)人的獨(dú)立。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的雇員，因此不是對(duì)審計(jì)授權(quán)人或委托人獨(dú)立，而是對(duì)被審計(jì)對(duì)象的相對(duì)獨(dú)立。但由于受審計(jì)環(huán)境、體制的制約，仍存在不少影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題，如在沒有得到領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)與足夠重視的情況下，往往對(duì)其工作支持程度不夠，也影響了獨(dú)立性作用的發(fā)揮^[4]。

2.采購(gòu)價(jià)格波動(dòng)性問題。如何捕捉市場(chǎng)價(jià)格信息、掌握市場(chǎng)行情變化？成為采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部審計(jì)工作的一大難題。如果解決了這一問題，就可在市場(chǎng)價(jià)格下降時(shí)調(diào)整采購(gòu)價(jià)格，在市場(chǎng)價(jià)格上漲時(shí)根據(jù)已確定的供應(yīng)商生產(chǎn)周期進(jìn)行調(diào)整。有條件的大型民營(yíng)企業(yè)可嘗試建立采購(gòu)價(jià)格信息庫(kù)，實(shí)行采購(gòu)價(jià)格的動(dòng)態(tài)管理，提高企業(yè)資源的利用效率，提高審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源共享。

3.采購(gòu)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)問題。在大型民營(yíng)企業(yè)工作實(shí)踐中，不時(shí)碰到個(gè)別采購(gòu)人員是從其它部門崗位上調(diào)來(lái)的，對(duì)采購(gòu)工作缺乏專業(yè)知識(shí)與采購(gòu)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)材料、市場(chǎng)狀況了解不夠等問題。針對(duì)這一問題，企業(yè)人力資源部門要制定崗前培訓(xùn)、職業(yè)采購(gòu)經(jīng)理人培訓(xùn)制度，加強(qiáng)采購(gòu)知識(shí)、技術(shù)能力、風(fēng)險(xiǎn)管理、職業(yè)道德、供應(yīng)鏈管理等方面知識(shí)培訓(xùn)、考核，并引入競(jìng)爭(zhēng)上崗制度，達(dá)到“能者上、庸者下”用人機(jī)制，切實(shí)提高采購(gòu)一線人員綜合素質(zhì)。

4.信息化程度問題。目前大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍是用傳統(tǒng)的計(jì)算工具，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)等信息化系統(tǒng)的較少，企業(yè)信息化專業(yè)培訓(xùn)較少，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也缺乏深層次計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。目前信息化程度問題做得好的是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和大型國(guó)有企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。所以，大型民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)行業(yè)交流，切實(shí)提高企業(yè)信息化程度。

總之，大型民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)采購(gòu)價(jià)格內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，塑造良好的企業(yè)文化和企業(yè)形象，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)，為企業(yè)戰(zhàn)略決策服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，使內(nèi)部審計(jì)組織成為企業(yè)不可缺失的創(chuàng)造價(jià)值部門。（作者單位：浙江萬(wàn)向精工有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] （荷）Prof.Arjan J van Weele著；梅紹祖等譯.采購(gòu)與供應(yīng)鏈管理——分析、規(guī)劃及其實(shí)踐[M].北京市：清華大學(xué)出版社，2002.P11

[2] 魏國(guó)辰主編.采購(gòu)實(shí)際操作技巧[M].北京市：中國(guó)物資出版社，2003.P1

[3] 曹慧明著.采購(gòu)比價(jià)審計(jì)[M].沈陽(yáng)市：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.P94-269

[4] 李金華主編.審計(jì)理論研究[M].北京市：中國(guó)審計(jì)出版社，2001.P55-57