尉敏

[摘 要] 目前我國(guó)相當(dāng)一部分出版社盲目采取大比例賒銷的方式，給予客戶延期付款的信用優(yōu)惠政策，加之出版社風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄、內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)、獎(jiǎng)懲機(jī)制設(shè)置不合理等因素，致使應(yīng)收賬款急劇上升。在這樣的虛假繁榮之下，企業(yè)不得不面臨回款難、壞賬劇增、資金周轉(zhuǎn)困難的“自釀苦酒”，企業(yè)經(jīng)營(yíng)舉步維艱的狀況。因此，企業(yè)應(yīng)充分重視應(yīng)收賬款“膨脹”可能引發(fā)的巨大風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理和控制。為此，出版社應(yīng)積極制定合理的信用管理政策，加強(qiáng)銷售合同管理，嚴(yán)格賒銷審批制度，加速應(yīng)收賬款回收，建立壞賬準(zhǔn)備制度，建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等應(yīng)收賬款管理與控制措施，構(gòu)建起出版社應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的“防火墻”，將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍之內(nèi)。

[關(guān)鍵詞] 出版社；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；防范；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 005

[中圖分類號(hào)] F275.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）18- 0008- 03

2010年底，隨著我國(guó)經(jīng)營(yíng)性出版單位轉(zhuǎn)企改制工作的全部完成，中國(guó)出版業(yè)由此進(jìn)入后改制時(shí)代。在后改制時(shí)代，作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，轉(zhuǎn)企后的出版社作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體，一方面服務(wù)于社會(huì)主義精神文明建設(shè)，另一方面也以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化為目的。面臨競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的出版市場(chǎng)，各家出版社均使出渾身解數(shù)來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工商企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種怪圈也在困擾著各家出版社：規(guī)模擴(kuò)大了，運(yùn)轉(zhuǎn)卻不健康了；市場(chǎng)銷售額上升了，效率卻在下降；資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大了，資金周轉(zhuǎn)卻不順暢。

在出版社的經(jīng)營(yíng)管理中，對(duì)于大客戶采取賒銷模式早已成為一種常態(tài)，回款期少則3個(gè)月，多則長(zhǎng)達(dá)半年甚至1年。為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，相當(dāng)一部分出版社在事先未對(duì)客戶資信進(jìn)行深入調(diào)查，對(duì)回款的風(fēng)險(xiǎn)未作深入評(píng)估的情況下，盲目采取大比例賒銷的方式，給予客戶延期付款的優(yōu)惠政策，加上風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄、內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)、獎(jiǎng)懲機(jī)制設(shè)置不合理等因素，致使應(yīng)收賬款急劇上升。在這樣的“虛假繁榮”的財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)收賬款隨時(shí)都有可能成為隱藏在出版社財(cái)務(wù)報(bào)表中的“業(yè)績(jī)炸彈”，這枚“業(yè)績(jī)炸彈”對(duì)出版社經(jīng)營(yíng)首要的影響是造成周轉(zhuǎn)資金鏈緊繃，并有斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。德隆集團(tuán)、三九集團(tuán)等原先業(yè)績(jī)斐然的知名企業(yè)先后破產(chǎn)的原因是驚人的相似：企業(yè)盲目擴(kuò)張，資金鏈斷裂，企業(yè)經(jīng)營(yíng)難以為繼。

由此可見(jiàn)，搶得市場(chǎng)先機(jī)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模未必就代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功，規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，危機(jī)也在隨之增大，特別是資金鏈健康與否日趨嚴(yán)重。各家出版社在關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的同時(shí)，應(yīng)時(shí)刻對(duì)應(yīng)收賬款帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)保持一份警醒，通過(guò)一系列制度設(shè)計(jì)，在出版社內(nèi)部構(gòu)建起應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的“防火墻”。

1 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

在我國(guó)出版行業(yè)，多年來(lái)，大客戶采用信用銷售早已成為絕大多數(shù)出版社經(jīng)常的產(chǎn)品銷售手段。應(yīng)收賬款因賒銷而存在。

1.1 盲目擴(kuò)大銷售

出版社產(chǎn)品銷售的一個(gè)典型特點(diǎn)是，通過(guò)代理商（或發(fā)行商）銷售的收入在出版社經(jīng)營(yíng)收入中占有相當(dāng)大的比例，而出版社一般都會(huì)給予代理商一定的銷售信用期。臨近年終，向代理商催款似乎也成為出版業(yè)的一種慣例。寬松的信用政策是代理商較為看重的一項(xiàng)指標(biāo)，隨著出版業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，有些出版社在追求短期業(yè)績(jī)的動(dòng)力下，為了擴(kuò)大銷售量，對(duì)原有代理商延長(zhǎng)信用期，對(duì)新的代理商不進(jìn)行嚴(yán)格的信用審查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，致使應(yīng)收賬款急劇膨脹，出版社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金被大量擠占。

1.2 內(nèi)部控制不嚴(yán)

堡壘往往是從內(nèi)部被攻破的。一些出版社疏于對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理，或根本沒(méi)有相關(guān)的規(guī)章制度，或即使有相關(guān)的規(guī)章制度，也只是形同虛設(shè)。從制度設(shè)計(jì)和職能劃分來(lái)看，部分出版社內(nèi)部各部門(mén)間缺乏有效的制約或監(jiān)督，個(gè)別部門(mén)、個(gè)別人員的權(quán)力過(guò)于集中，缺少相關(guān)的制約和監(jiān)督。在利益驅(qū)使下，個(gè)別銷售人員與代理商相互勾結(jié)成為“內(nèi)鬼”，為吃一點(diǎn)回扣而向代理商送上大幅產(chǎn)品折扣，協(xié)助代理商對(duì)欠款百般抵賴或拖欠，致使出版社的利益蒙受損失，導(dǎo)致出版社應(yīng)收賬款激增，壞賬、高齡賬逐年增多卻難以收回。

1.3 獎(jiǎng)懲機(jī)制不合理

與大多數(shù)企業(yè)一樣，為刺激銷售人員拓展市場(chǎng)的積極性，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，多數(shù)出版社往往將銷售人員的薪金收入與其銷售業(yè)績(jī)進(jìn)行掛鉤。在這種制度設(shè)計(jì)下，銷售業(yè)務(wù)員的個(gè)人理性就是：為追求個(gè)人利益最大化，千萬(wàn)百計(jì)地促銷圖書(shū)等產(chǎn)品，忽視對(duì)貨款收回的可能性的考察，片面追求銷售業(yè)績(jī)?，F(xiàn)實(shí)中，不少出版社都缺少應(yīng)有的資信管理系統(tǒng)。在業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的同時(shí)，出版社不得不面對(duì)應(yīng)收賬款激增這一隨時(shí)可能引爆的“業(yè)績(jī)炸彈”，從而背上沉重的包袱。

1.4 應(yīng)收賬款的日常管理不完善

在多數(shù)出版單位，應(yīng)收賬款沒(méi)有安排專人或?qū)ｉT(mén)部門(mén)進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款的記錄，將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，這種記賬式管理根本無(wú)法減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。而應(yīng)收賬款自產(chǎn)生那一天起，就有不能收回的風(fēng)險(xiǎn)。隨著賬齡的增長(zhǎng)，壞賬發(fā)生的可能性更高。如果缺乏良好的應(yīng)收賬款日常管理制度（主要針對(duì)應(yīng)收款對(duì)賬、清賬、客戶資信和經(jīng)營(yíng)狀況調(diào)查等），就難以有效應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)際情況是，長(zhǎng)期不對(duì)賬、不催款，成為出版社應(yīng)收賬款管理中的常態(tài)。

1.5 不能有效利用抵押賒銷的方式

抵押賒銷可以有效減少應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。抵押賒銷是指購(gòu)貨方用存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)作為應(yīng)收賬款的抵押物，當(dāng)購(gòu)貨方不能按期還款時(shí)，銷貨方可以出讓抵押物來(lái)減少自己的經(jīng)濟(jì)損失，最低限度地降低可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失。這種銷售方式是對(duì)購(gòu)貨方的一種有效約束方式，一方面受我國(guó)信用體系發(fā)展不完善的約束，另一方面企業(yè)沒(méi)有這種風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，導(dǎo)致抵押賒銷這種方式很少被出版社采用。如果采取這種賒銷方式，出版社在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)，能夠更好地保證這種規(guī)模擴(kuò)大的質(zhì)量。

2 應(yīng)收賬款比重過(guò)大對(duì)出版社的影響

現(xiàn)金—資產(chǎn)—現(xiàn)金（增值）的循環(huán)，反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程。企業(yè)要維持運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須保持這個(gè)循環(huán)良性的不斷運(yùn)轉(zhuǎn)。

應(yīng)收賬款是出版社一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)資源，但在款項(xiàng)收回之前，該財(cái)務(wù)資源被購(gòu)貨方占用。應(yīng)收賬款只有在變現(xiàn)之后才能繼續(xù)參與企業(yè)再生產(chǎn)，從而為出版社創(chuàng)造效益。因此，一旦應(yīng)收賬款比重過(guò)大，將是一件令出版社管理層非常棘手的事情。

2.1 夸大業(yè)績(jī)、潛藏風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在滿足相關(guān)條件時(shí)，賒銷收入也應(yīng)被計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，從而增加了本期利潤(rùn)額。然而，已計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的賒銷款僅是出版社的一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)，并沒(méi)有實(shí)實(shí)在在地流入出版社，可供企業(yè)支配的現(xiàn)金流并沒(méi)有因確認(rèn)該項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入而增加；相反，應(yīng)收賬款的發(fā)生，反倒增加了幾分壞賬發(fā)生的可能性。因此，大量應(yīng)收賬款的存在，將會(huì)虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)額，極易給人一種形勢(shì)一片大好的假象，這種假象容易使好大喜功者產(chǎn)生麻痹思想，由此所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)極大。

2.2 造成資金周轉(zhuǎn)不暢

發(fā)生產(chǎn)品賒銷時(shí)，出版社發(fā)出商品，而貨款收回則存在一定的滯后期，有變?yōu)閴馁~的可能性。已發(fā)生的應(yīng)收賬款即是對(duì)出版社財(cái)務(wù)資源的占用，如果出版社周轉(zhuǎn)資金因應(yīng)收賬款比重過(guò)大而被大量占用，必將影響營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)，致使正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的貨幣資金出現(xiàn)嚴(yán)重短缺，從而影響到出版社的日常開(kāi)支和經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。如果出版社遇上較好的投資機(jī)會(huì)，也可能因手中資金不足而不得不放棄這些項(xiàng)目或機(jī)會(huì)。

2.3 降低流動(dòng)性，易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)

應(yīng)收賬款是一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，其是否能夠變現(xiàn)存在一定的不確定性。如果有大量應(yīng)收賬款存在且長(zhǎng)期無(wú)法收回，則出版社資產(chǎn)的流動(dòng)性必將大打折扣，從而導(dǎo)致其短期償債能力下降，其向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資的能力就會(huì)被削弱。一旦經(jīng)營(yíng)所需資金趨緊、對(duì)外融資發(fā)生困難，且有較多的債務(wù)需要在當(dāng)期進(jìn)行償還，出版社的財(cái)務(wù)危機(jī)必將一觸即發(fā)。

3 構(gòu)建應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的“防火墻”

作為流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，通常情況下，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款的規(guī)模是同比例增長(zhǎng)的關(guān)系。出版社利用商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷售額越大，其將承受的風(fēng)險(xiǎn)也就越高。認(rèn)清了應(yīng)收賬款所具有的“雙刃劍”特征，出版社在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，應(yīng)把財(cái)務(wù)管理和資金管理工作放在重要位置，使應(yīng)收賬款與出版社的經(jīng)營(yíng)規(guī)模始終保持適當(dāng)比例，將應(yīng)收賬款回收期始終控制在合理水平，壞賬比例及賬齡結(jié)構(gòu)保持持續(xù)穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)可控，預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，將經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)切切實(shí)實(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)的保值增值。

為有效防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理工作，出版社應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作。

3.1 構(gòu)建有效的資信管理體系

防患于未然是更有效、更主動(dòng)、更英明的管理措施。有效的資信管理體系即是從源頭上確保應(yīng)收賬款管理工作的有效性。為確保資信管理能夠落到實(shí)處，不致成為一句空談，出版社應(yīng)設(shè)立專門(mén)的資信管理部門(mén)，其職責(zé)主要是負(fù)責(zé)調(diào)查、搜集客戶或潛在客戶的信用信息，整理客戶信用檔案，對(duì)于數(shù)額較大的重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前專項(xiàng)調(diào)研，調(diào)查客戶是否在經(jīng)營(yíng)、支付等方面存在重大變化情況和違約事件，定期將客戶信用分析報(bào)告提供給銷售部、市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門(mén)和出版社決策層，并為出版社的銷售策略及信用政策建言獻(xiàn)策。

3.2 健全并完善內(nèi)部控制制度

完善健全的內(nèi)部控制制度對(duì)于防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、保證應(yīng)收賬款的有序管理意義非凡。出版社應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的規(guī)定，堅(jiān)決貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則，建立健全賒銷審核制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生，對(duì)于數(shù)額較大的賒銷應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)研和跟蹤。例如，對(duì)銷售部門(mén)單獨(dú)控制賒銷業(yè)務(wù)的情形進(jìn)行嚴(yán)格的控制，將賒銷審批的權(quán)限授予財(cái)務(wù)部門(mén)或資信管理部門(mén)，只有經(jīng)過(guò)審批的賒銷單據(jù)才能據(jù)以發(fā)出商品。出版社應(yīng)對(duì)賒銷審批程序的執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查，避免出現(xiàn)營(yíng)私舞弊行為。

責(zé)任部門(mén)及責(zé)任人對(duì)應(yīng)收賬款承擔(dān)終身責(zé)任制，確保出版社發(fā)生的每筆應(yīng)收賬款都有明確的責(zé)任人，實(shí)行“誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)”原則。

3.3 建立壞賬準(zhǔn)備制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為此，出版社應(yīng)做好應(yīng)收賬款的賬齡分析工作，將過(guò)期應(yīng)收賬款的分析作為工作重點(diǎn)，根據(jù)欠款客戶的特點(diǎn)和實(shí)際情況，遵循成本效益原則，采取最佳的解決方式。對(duì)于尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防止發(fā)生新的拖欠。在此基礎(chǔ)上，出版社還應(yīng)對(duì)信用政策的合理性進(jìn)行深入分析，努力提高應(yīng)收賬款的變現(xiàn)效率。

3.4 建立健全應(yīng)收賬款日常管理制度

對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行輔助核算，建立應(yīng)收賬款核銷制度。按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后次序，以及款項(xiàng)回收的先后次序逐筆核銷，同時(shí)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡管理，力爭(zhēng)在規(guī)定的回款期內(nèi)將款項(xiàng)回收。對(duì)于長(zhǎng)期催收無(wú)效且金額較大的款項(xiàng)，可一事一議，由財(cái)務(wù)、銷售等部門(mén)會(huì)商后制定出適當(dāng)決策。此外，形成及時(shí)、定期的對(duì)賬制度，在對(duì)賬的基礎(chǔ)上，由對(duì)賬雙方當(dāng)事人簽字確認(rèn)，作為有效的對(duì)賬憑據(jù)。

總之，關(guān)于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，需要出版社各個(gè)部門(mén)的密切配合，只有從最高管理層到基層業(yè)務(wù)員全員重視，自上而下地推行，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范的“防火墻”才能真正奏效。