程之議

[摘 要] 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展與完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量日益引起重視。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理中發(fā)揮著不可替代的作用。高效的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量能夠進(jìn)一步提高事務(wù)所的審計(jì)能力、實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文旨在分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素，進(jìn)而提出相應(yīng)的完善措施，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)能力。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；影響因素

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 002

[中圖分類號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）18- 0003- 03

1 提高審計(jì)質(zhì)量是當(dāng)務(wù)之急

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展與完善下，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)也提出了更高的要求，這在一定程度上造成在審計(jì)業(yè)務(wù)飛速發(fā)展的背后，審計(jì)質(zhì)量問題層出不窮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系薄弱成為制約審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)一步拓寬發(fā)展的瓶頸，如何有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量、完善審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策成為關(guān)鍵問題。顧名思義，審計(jì)質(zhì)量，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)過程中，依托其專業(yè)能力以及準(zhǔn)確的判斷力，對(duì)在審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)等行為進(jìn)行報(bào)告以及披露，從而能夠進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，完善審計(jì)質(zhì)量控制措施，改善審計(jì)行業(yè)中存在的問題，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的健康有序發(fā)展。審計(jì)質(zhì)量作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作的核心與關(guān)鍵，是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制質(zhì)量、提高內(nèi)部控制水平的重要因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量主要包括項(xiàng)目質(zhì)量控制以及全面質(zhì)量控制兩部分，在具體審計(jì)項(xiàng)目開始之前，需要對(duì)全面質(zhì)量控制政策以及程序進(jìn)行了解與關(guān)注，進(jìn)一步選擇適用的控制政策以及控制程序，從而保證審計(jì)工作能夠順利開展。同時(shí)，當(dāng)審計(jì)環(huán)境等因素發(fā)生變化時(shí)，能夠根據(jù)具體的審計(jì)政策，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的推進(jìn)與改進(jìn)，保證審計(jì)程序的適用性，從而能夠進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。努力提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，已是當(dāng)務(wù)之急。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)特殊性，要求審計(jì)人員應(yīng)該具有較高的專業(yè)能力以及專業(yè)素養(yǎng)，具備完善的專業(yè)知識(shí)以及進(jìn)行過專業(yè)的技能培訓(xùn)。但是，由于當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的迅猛膨脹，審計(jì)服務(wù)的競爭日益激烈等，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面，使得部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作的審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低。同時(shí)，由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步相對(duì)較晚，目前仍處于不太完善狀態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍還存在著很多問題，如年齡結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)素質(zhì)不過硬等問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)仍有待于進(jìn)一步提高。再者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量也深受注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要求其能夠客觀、公正、獨(dú)立地對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)、報(bào)告，因而道德素質(zhì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)中發(fā)揮著重要的作用以及價(jià)值。

2.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承接審計(jì)業(yè)務(wù)的主要單位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模、組織形式以及審計(jì)收費(fèi)制度等方面都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低產(chǎn)生重要的影響。規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，具有較強(qiáng)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，其專業(yè)技能、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等方面的專業(yè)知識(shí)豐富，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的能力較強(qiáng)，而規(guī)模較小的事務(wù)所由于受其經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營資金等方面的限制與制約，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)其審計(jì)質(zhì)量可能會(huì)受到影響。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生較大影響，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其出資額為限對(duì)其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任，在一定程度上降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任；合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任，在一定程度上強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。再者，審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在：審計(jì)費(fèi)用偏高或者偏低都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。

2.3 被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)

被審計(jì)單位的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。公司治理結(jié)構(gòu)的意義在于能夠最大限度地約束和制約經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為，避免經(jīng)營管理者不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)行為的發(fā)生。但是，不同的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響也存在著差異，良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠進(jìn)一步幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理的企業(yè)，可能存在著粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、虛增企業(yè)利潤，編纂虛假的財(cái)務(wù)信息等不正常行為，通過操縱會(huì)計(jì)信息來為企業(yè)謀取利潤以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤的增長，甚至是偷稅漏稅等行為，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展正常的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷力，造成審計(jì)質(zhì)量失真現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，在企業(yè)當(dāng)前治理結(jié)構(gòu)中，被審計(jì)單位的委托人與審計(jì)服務(wù)的客戶均為同一責(zé)任方，在一定程度上會(huì)因經(jīng)濟(jì)利益等方面的原因而影響審計(jì)質(zhì)量。

2.4 被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完善程度

良好的內(nèi)部審計(jì)制度能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有效發(fā)揮自己的專業(yè)素養(yǎng)。但是，由于企業(yè)發(fā)展水平以及發(fā)展?fàn)顩r等方面的差異，導(dǎo)致被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)制度在完整性、有效性等方面參差不齊。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度主要是用來監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等經(jīng)濟(jì)行為，以此來合理保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性以及有效性，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可信度，在一定程度上有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。不完善的內(nèi)部控制制度是以不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的，其會(huì)計(jì)信息不能有效反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確、真實(shí)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，造成審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序等方面存在偏差，不利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。

3 完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的措施

3.1 強(qiáng)化法律法規(guī)等規(guī)章制度建設(shè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法律法規(guī)等是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在從事審計(jì)工作、會(huì)計(jì)工作時(shí)的基礎(chǔ)以及參考標(biāo)準(zhǔn)。完善的規(guī)章制度建設(shè)能夠進(jìn)一步改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的整體環(huán)境，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)提供良好的氛圍。同時(shí)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)面臨的問題以及困難也日益繁雜，完備的法律法規(guī)等規(guī)章制度建設(shè)能夠進(jìn)一步約束限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位的不正當(dāng)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與水平，為事務(wù)所實(shí)施審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。再者，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)法律法規(guī)等規(guī)章制度應(yīng)該要順應(yīng)市場環(huán)境的變化，不斷進(jìn)行完善與改進(jìn)，從而能夠滿足市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的需求，為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

3.2 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的主要參與者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素養(yǎng)以及道德素養(yǎng)的高低與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的高低息息相關(guān)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)以及后續(xù)教育，進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)，為實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)提供優(yōu)秀的專業(yè)人士。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該重視職業(yè)道德培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見，保持應(yīng)有的獨(dú)立性以及專業(yè)性判斷能力，避免出現(xiàn)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益等因素的誘惑而滑入罪惡的深淵，在一定程度上會(huì)影響對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體綜合素質(zhì)的評(píng)價(jià)。

3.3 健全質(zhì)量考評(píng)制度

質(zhì)量考評(píng)制度是衡量審計(jì)質(zhì)量高低的有效標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范化、系統(tǒng)化的基礎(chǔ)與保證。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及有關(guān)部門要制定完善的質(zhì)量考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)一步完善激勵(lì)機(jī)制與激勵(lì)政策，通過激勵(lì)措施推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)能力，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)整體素質(zhì)的提升，優(yōu)化審計(jì)行業(yè)的整體結(jié)構(gòu)。

3.4 強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與控制

審計(jì)工作一般包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段以及審計(jì)報(bào)告階段。不同的審計(jì)階段都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該對(duì)審計(jì)過程中的每一個(gè)階段進(jìn)行監(jiān)督與控制，從而進(jìn)一步改善審計(jì)環(huán)境、提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)具體的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，認(rèn)真做好審計(jì)工作一級(jí)復(fù)核、二級(jí)復(fù)核、三級(jí)復(fù)核工作，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，合理保證審計(jì)報(bào)告的客觀公正。

4 審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所的生命

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所的生命，審計(jì)質(zhì)量在受會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)等內(nèi)部因素影響外，也受被審計(jì)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等因素的影響。因此，在進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要努力改善自身環(huán)境、提高自身專業(yè)能力，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)，此外，對(duì)被審計(jì)單位的情況也要十分重視，不能做的業(yè)務(wù)堅(jiān)決不接不做，被審計(jì)單位也要進(jìn)一步優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)工作提供良好的審計(jì)環(huán)境與氛圍。這樣才能有助于我們進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正能為市場經(jīng)濟(jì)站好崗放好哨。

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