朱慧婷

【摘 要】固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著極大的推動(dòng)作用，本文針對(duì)目前國有企業(yè)固定資產(chǎn)在管理方面存在的不足，提出完善企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和管理的建議，確保固定資產(chǎn)安全完整和有效利用。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；問題；措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的持續(xù)變化，單純依靠傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已難以防范企業(yè)所面對(duì)的內(nèi)外各種風(fēng)險(xiǎn)，國家五部委相繼聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相應(yīng)的配套指引，為企業(yè)成功打造了一整套植根于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

資產(chǎn)作為企業(yè)的有形支柱，既是企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的母體，又是風(fēng)險(xiǎn)集中發(fā)生的領(lǐng)域，尤其是固定資產(chǎn)，其價(jià)值高、使用期長(zhǎng)，在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大的比重，如果對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理一旦失控，給企業(yè)造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般流動(dòng)性資產(chǎn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，確保國有資產(chǎn)的安全、完整和有效性，對(duì)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、確保固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，所采取的一系列相互聯(lián)系和相互制約的方法。

固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程可以分為購入、使用和處置三個(gè)階段，每個(gè)階段都有更細(xì)化的業(yè)務(wù)活動(dòng)，從形式上固定資產(chǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容包括以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)預(yù)算控制、固定資產(chǎn)增加控制、固定資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)移控制、維護(hù)費(fèi)用控制、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)控制和報(bào)廢控制。

企業(yè)在建立與實(shí)施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，應(yīng)當(dāng)合理規(guī)范職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)科學(xué)合理，在固定資產(chǎn)取得時(shí)，依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，決策過程中應(yīng)當(dāng)科學(xué)規(guī)范，在固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)，其控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密。

二、目前固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在的主要問題

1.管理制度權(quán)責(zé)不清，造成管理工作交叉扯皮

企業(yè)固定資產(chǎn)管理責(zé)權(quán)不清，各職能部門之間分工不夠明確，職責(zé)不夠清楚，關(guān)系不夠理順，不能真正做到各司其職，各負(fù)其責(zé)，固定資產(chǎn)管理上容易出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，部門之間的相互銜接和制約關(guān)系不清楚，有問題互相推諉。

2.固定資產(chǎn)投資缺乏預(yù)算和必要的技術(shù)論證

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算模式下，一些企業(yè)的固定資產(chǎn)投資沒有編制年度預(yù)算，企業(yè)內(nèi)部使用部門對(duì)固定資產(chǎn)的需求往往根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)提出，有時(shí)因時(shí)間緊任務(wù)重，沒有履行必要的審定論證和復(fù)核就倉促購買，極易造成投資風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失。

3.固定資產(chǎn)沒有履行招投標(biāo)程序

企業(yè)采購人員為了撈取回扣，沒有通過公開招投標(biāo)程序，選擇三家以上的供應(yīng)商進(jìn)行比價(jià)或招標(biāo)，而是與供應(yīng)商合謀，購買質(zhì)次價(jià)高的固定資產(chǎn)，給企業(yè)造成損失。

4.固定資產(chǎn)處置過程流于形式

固定資產(chǎn)在處置時(shí)，缺乏嚴(yán)格的審批程序，極易造成舞弊，一些單位或個(gè)人將不到期的固定資產(chǎn)私自出售，或?qū)⒎钦?bào)廢的固定資產(chǎn)以正常報(bào)廢處理，在出售固定資產(chǎn)時(shí)隱瞞變價(jià)收入或?qū)潭ㄙY產(chǎn)壓價(jià)出售。

5.固定資產(chǎn)缺乏必要的管理手段和獎(jiǎng)懲考核制度

有些企業(yè)的資產(chǎn)管理沒有歸口部門，未能建立統(tǒng)一、規(guī)范的固定資產(chǎn)管理制度和流程，令出多門的結(jié)果就是管理職責(zé)不明確、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范、部門之間協(xié)調(diào)不順暢，“重購置、輕管理”等資產(chǎn)管理不到位的情況。各使用部門沒有制定專兼職的固定資產(chǎn)管理人員、固定資產(chǎn)臺(tái)賬不完整、調(diào)撥手續(xù)不齊全；財(cái)務(wù)部門受專業(yè)的限制，對(duì)固定資產(chǎn)的技術(shù)性能不夠熟悉，只能對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值控制負(fù)責(zé)，不能擔(dān)負(fù)起固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的全部職能。

三、完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的措施

1.建立科學(xué)合理的固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，同一部門和個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全部過程。

固定資產(chǎn)的需求由使用單位提出，采購部門原則上不允許提出采購要求。固定資產(chǎn)的審批者與固定資產(chǎn)需求部門分離。固定資產(chǎn)預(yù)算的審批與編制者相分離。固定資產(chǎn)的驗(yàn)收與采購、款項(xiàng)支付人職務(wù)相分離。固定資產(chǎn)使用和保管不能同時(shí)擔(dān)任資產(chǎn)記賬工作。固定資產(chǎn)清查工作中除使用、保管和財(cái)務(wù)人員參加外，必須有獨(dú)立于這些人員的第三者共同參與清查工作。固定資產(chǎn)報(bào)廢的審批必須與固定資產(chǎn)報(bào)廢單的編制相分離。

2.建立健全固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度

固定資產(chǎn)使用單位根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況需要，編制本單位的固定資產(chǎn)年度采購計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門和采購等管理部門和高層管理者對(duì)使用部門的需求計(jì)劃進(jìn)行匯總和復(fù)核，關(guān)注是否符合企業(yè)的總體戰(zhàn)略需要，開展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的可行性研究。

生產(chǎn)部門協(xié)同財(cái)務(wù)部門編制正式的固定資產(chǎn)預(yù)算方案，根據(jù)企業(yè)的年度產(chǎn)品銷售計(jì)劃確定固定資產(chǎn)的需求量，同時(shí)確定購買固定資產(chǎn)的資金來源。預(yù)算方案形成之后，經(jīng)企業(yè)最高管理層審批通過。

對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，還應(yīng)考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，同時(shí)根據(jù)“三重一大”的規(guī)定，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)預(yù)算，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，有關(guān)部門嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理相關(guān)手續(xù)；使用單位在計(jì)劃期內(nèi)因生產(chǎn)需要而提出新增計(jì)劃外技術(shù)改造項(xiàng)目，或需對(duì)計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)提出書面申請(qǐng)，說明變更理由，經(jīng)資產(chǎn)管理部門審核并組織技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門和生產(chǎn)管理部門等相關(guān)部門評(píng)審，經(jīng)企業(yè)最高管理層批準(zhǔn)后，調(diào)整納入企業(yè)年度計(jì)劃組織實(shí)施。已列入當(dāng)年計(jì)劃但未實(shí)施的項(xiàng)目，需要在下一年度實(shí)施的，由使用單位重新申報(bào)。

3.建立規(guī)范的固定資產(chǎn)采購招標(biāo)程序

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供固定資產(chǎn)的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)供貨條件及資信、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。

固定資產(chǎn)購置應(yīng)多方詢價(jià)不少于三方的原則，保證資產(chǎn)購置價(jià)格的合理性，企業(yè)內(nèi)部規(guī)定必須采用公開招標(biāo)采購的標(biāo)的額，不宜招投標(biāo)的固定資產(chǎn)購置，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和多渠道詢價(jià)，然后確定供應(yīng)商，如果是獨(dú)家采購，必須上報(bào)相關(guān)說明。

在評(píng)標(biāo)過程中，采用科學(xué)、有效的評(píng)標(biāo)辦法，遵循公平、公正、公開科學(xué)有效的招標(biāo)原則，同時(shí)注意靈活變通，確保對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，一般來說，商品能符合規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)，且出價(jià)最低者中標(biāo)。

4.做好固定資產(chǎn)的維護(hù)和安全防范

為了確保固定資產(chǎn)平穩(wěn)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率，企業(yè)必須建立和完善固定資產(chǎn)維護(hù)和安全防范制度，將資產(chǎn)日常維護(hù)流程程序化和標(biāo)準(zhǔn)化，定期檢查。

固定資產(chǎn)使用部門和管理部門要根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和任務(wù)情況合理安排修理和維護(hù)計(jì)劃，選擇科學(xué)的修理時(shí)間，制定合理的日常維修和大修理計(jì)劃，分類管理，年度維修計(jì)劃經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

5.加強(qiáng)固定資產(chǎn)出租、出借和內(nèi)部調(diào)撥

對(duì)于企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，由資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門報(bào)批后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對(duì)出租出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項(xiàng)予以約定。

固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部部門之間轉(zhuǎn)移調(diào)撥的，需填寫固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請(qǐng)表，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥的時(shí)間、地點(diǎn)、設(shè)備名稱、設(shè)備編號(hào)、規(guī)格和型號(hào)等信息，經(jīng)工藝部門、資產(chǎn)管理部門等相關(guān)部門審批通過后，及時(shí)辦理調(diào)撥手續(xù)。

6.建立實(shí)施固定資產(chǎn)清查制度

由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值較大，存放地點(diǎn)較為分散，技術(shù)含量較高，企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年統(tǒng)一對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的清查，不僅要查清資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量，還要對(duì)資產(chǎn)的質(zhì)量、所處的狀態(tài)、使用效率和資產(chǎn)保值增值能力等情況進(jìn)行清查。

在資產(chǎn)清查工作之前，成立清查工作小組并編制清查方案，給各使用部門發(fā)放固定資產(chǎn)標(biāo)簽卡，以便在清查工作中保證清查的固定資產(chǎn)無遺漏，確保賬實(shí)相符、賬賬相符。清查結(jié)束后，編制清查報(bào)告， 針對(duì)發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，分析原因，追究責(zé)任，妥善處理，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后及時(shí)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，確保賬實(shí)相符，并上報(bào)備案。

7.建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)報(bào)廢確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和流程

固定資產(chǎn)符合下列條件之一者，可由使用的單位申請(qǐng)報(bào)廢。（1）主要結(jié)構(gòu)陳舊、精度低劣、生產(chǎn)效率低、耗能高而且不能改造利用的；（2）不能動(dòng)遷的設(shè)備，因廠房改造或工藝布置改變必須拆除的；（3）腐蝕嚴(yán)重?zé)o法修復(fù)或繼續(xù)使用要發(fā)生危險(xiǎn)的；（4）絕緣老化、磁路失效、性能低劣無修復(fù)價(jià)值的；無修復(fù)價(jià)值的；（5）因事故或其他自然災(zāi)害，使設(shè)備遭受嚴(yán)重?fù)p壞。

一些固定資產(chǎn)雖然超過使用年限，但使用狀態(tài)良好的，經(jīng)主管部門確認(rèn)可繼續(xù)使用的，不得列入報(bào)廢申請(qǐng)范圍。

使用單位提出固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)時(shí)，必須填報(bào)資產(chǎn)報(bào)廢審批單，經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)管理部門和生產(chǎn)工藝部門進(jìn)行確認(rèn)及鑒定，提出確認(rèn)或鑒定意見，上報(bào)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)后方可報(bào)廢。未批準(zhǔn)報(bào)廢之前，使用單位不得自行拆卸或挪用設(shè)備上的零件。

報(bào)廢的設(shè)備由報(bào)廢單位送至企業(yè)資產(chǎn)管理部門專門倉庫保管并及時(shí)辦理移交手續(xù)，對(duì)報(bào)廢的設(shè)備處置時(shí)必須組織價(jià)格、法律、財(cái)務(wù)和紀(jì)檢等相關(guān)單位進(jìn)行競(jìng)標(biāo)出售，變價(jià)收入及時(shí)上交財(cái)務(wù)處理。

8.建立有效的固定資產(chǎn)管理手段和獎(jiǎng)懲制度

落實(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，要將部門固定資產(chǎn)的安全和完好情況作為單位領(lǐng)導(dǎo)的一項(xiàng)重要任期目標(biāo)，并納入每月的工作考核和任期審計(jì)；

健全管理制度，規(guī)范資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、使用、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、報(bào)損等環(huán)節(jié)的工作；建立資產(chǎn)卡片和匯總臺(tái)賬，明確使用部門和責(zé)任人，落實(shí)責(zé)任管理；堅(jiān)持定期清查，確保資產(chǎn)賬賬相符、賬實(shí)相符，清查出不相符的結(jié)果應(yīng)做到及時(shí)查明原因，分清責(zé)任、追究相關(guān)人員的責(zé)任；建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)懲處力度，發(fā)揮警示作用，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，完善會(huì)計(jì)手段，加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員也要定期到基層單位抽查，及時(shí)了解各部門資產(chǎn)的狀況，充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)通過開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，能夠大幅度地減低固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域舞弊發(fā)生的可能性，及時(shí)堵塞管理工作中出現(xiàn)的漏洞，真正為企業(yè)起到“增值服務(wù)”的作用。

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