謝純

【摘 要】依法納稅是工業(yè)企業(yè)最基本的責任，同時納稅籌劃也是工業(yè)企業(yè)的權(quán)利之一。工業(yè)企業(yè)可以通過納稅籌劃安排，將國家的稅收優(yōu)惠政策用足用透，合法地降低企業(yè)的稅負。但是我國稅法還處于不斷完善時期，同時工業(yè)企業(yè)經(jīng)營較復雜，使得納稅籌劃具有一定風險。本文對工業(yè)企業(yè)納稅籌劃面臨的風險、風險產(chǎn)生的原因及如何防范風險進行了分析。希望能喚起工業(yè)企業(yè)加強稅收法規(guī)的學習，積極進行納稅籌劃，提高防范納稅籌劃風險的意識，確保企業(yè)實現(xiàn)納稅籌劃減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的。

【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè)；納稅籌劃風險；防范

一、工業(yè)企業(yè)為什么要進行納稅籌劃

盡管我國為了發(fā)展的持續(xù)性，出臺了許多工業(yè)企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）的稅收優(yōu)惠政策來推動企業(yè)經(jīng)濟上臺階。但稅負重，成本高依然是當前我國企業(yè)普遍面臨的問題。所以企業(yè)自身的納稅籌劃就顯得尤其重要。

以規(guī)范化、不違法的方式降低企業(yè)稅負，使企業(yè)獲得稅收利益，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化，這就是納稅籌劃。因此企業(yè)不論規(guī)模大小都應(yīng)該將納稅籌劃放到一個戰(zhàn)略的高度，通過納稅籌劃，使企業(yè)不多交不該交的稅，不早交可以晚交的稅，識別和降低納稅風險；更進一步講，可以通過交易模式、公司組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、優(yōu)化，從而適用稅收優(yōu)惠政策，如免稅、低稅率、減計收入、加計扣除等。

二、企業(yè)納稅籌劃面臨的風險及其產(chǎn)生的原因

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)多變，涉稅事項繁多，同時我國稅收政策體系日趨復雜。這種現(xiàn)狀為我們提供了較大的納稅籌劃空間。

但我們也要看到，目前我國的稅法還不夠完善，稅收新規(guī)不斷出臺，稅收監(jiān)管更為嚴格，且還存在執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。這些因素導致了企業(yè)的納稅問題變得更為復雜，又讓納稅籌劃面臨一定風險。

1.管理層和相關(guān)人員觀念錯誤帶來的納稅籌劃風險

（1）有的企業(yè)的管理層存在抵觸納稅的情緒，有些管理工作者認為哪個會計能讓企業(yè)越少交稅、甚至不交稅，這個會計水平就越高。這種錯誤的認識會將這個企業(yè)的納稅籌劃工作誤入歧途。他們甚至認為納稅籌劃就是托關(guān)系、找路子、鉆空子幫助企業(yè)偷逃稅，將節(jié)稅多少作為考核納稅籌劃工作的唯一標準，無視潛在的風險。建立在這種認識基礎(chǔ)上的納稅籌劃定會背離納稅籌劃“合理避稅”這一基本原則，風險性極強，給企業(yè)埋下長久的隱患。

（2）還有的小型企業(yè)負責人及財會人員認為納稅籌劃高深莫測，是大型企業(yè)的事情，中小企業(yè)財務(wù)工作相對簡單，不需要納稅籌劃。這種觀點將給企業(yè)帶來多交納稅款的風險。要知道我國針對中小企業(yè)出臺了各種稅收優(yōu)惠政策。

例如：國務(wù)院確定的關(guān)于提高小型微利企業(yè)增值稅起征點政策，對于銷售額未達到起征點的小型微利企業(yè)免征增值稅。許多小型企業(yè)不能夠把握這一扶持小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，對于各經(jīng)營者掛靠不加限制，造成無形地損失了企業(yè)自身的稅收收益。

再例如：國家針對中小企業(yè)延期繳納稅款的政策。對生產(chǎn)經(jīng)營困難、不能按時繳納稅款、符合轉(zhuǎn)型升級要求的中小企業(yè)，在報經(jīng)國稅機關(guān)按規(guī)定審批后，可以在三個月內(nèi)緩繳稅款。如果企業(yè)的納稅籌劃人員熟悉這種優(yōu)惠政策，即便遇到不規(guī)范稅收執(zhí)法行為，依然可以力爭自己的權(quán)利，為企業(yè)爭取寶貴的周轉(zhuǎn)資金。

再例如：我國出臺的對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定。企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長至2015年底等等。

2.對稅收優(yōu)惠政策采用不當帶來的納稅籌劃風險

企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策采用不當會給企業(yè)帶來納稅籌劃上的政策風險。這主要體現(xiàn)在對稅收優(yōu)惠政策理解和把握不準確，或采用不適合的稅收政策作為納稅籌劃的依據(jù)，包括廢止的政策法規(guī)和模糊不清的稅收行政規(guī)章，甚至是網(wǎng)絡(luò)熱義的觀點。這樣可能造成多交稅或少交稅的涉稅風險。這種納稅籌劃風險產(chǎn)生的原因主要有：

（1）由于納稅籌劃涉及稅收、法律、金融、管理、會計等多個領(lǐng)域，納稅籌劃人員受專業(yè)的局限，對相關(guān)法律條款的理解可能相對不夠準確，因而難免在具體操作上出現(xiàn)偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風險。

（2）有的企業(yè)對從事納稅籌劃工作人員的任用太過隨意，沒有強調(diào)業(yè)務(wù)勝任能力。他們對稅收優(yōu)惠政策所適用的納稅主體的企業(yè)范圍、適用時效、適用地域等的理解和把握上能力欠缺，或是納稅籌劃采用的依據(jù)僅是有關(guān)稅收管理職能部門制定的稅收行政規(guī)章，這些行政規(guī)章不夠明晰，就可能產(chǎn)生對稅法原意理解錯誤導致納稅籌劃失敗，增加了納稅籌劃的風險。

（3）隨著國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國的稅收相關(guān)法規(guī)正處于一個不斷完善的過程中，稅收政策更新較快。在企業(yè)里從事納稅籌劃工作有一定經(jīng)驗的老同志，他們可能對稅收知識的儲備較豐富，但對新政策法規(guī)的更新則較慢，容易憑經(jīng)驗辦事，在進行納稅籌劃時采用廢止的稅收政策，這也是造成企業(yè)納稅籌劃失敗，帶來納稅籌劃風險的原因之一。

3.對納稅籌劃方案執(zhí)行不利可能帶來的實施風險

（1）企業(yè)的納稅籌劃工作是一個系統(tǒng)工程，不僅僅是財務(wù)部門單純的稅務(wù)工作。它因所涉稅事項的不同，可能會涉及企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，也可能會涉及企業(yè)的設(shè)備管理部門、安全管理部門、企業(yè)策劃部門、技術(shù)部門等多個部門。且一個納稅籌劃方案從策劃到實施需要一個過程。在這個過程中，各部門的執(zhí)行力不強，也可能會導致一個可行的納稅籌劃方案失敗。

例如：企業(yè)若要爭取國家對高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)就需要測算企業(yè)各年利潤情況，產(chǎn)生較高利潤的年度，及在較高利潤年度因使用優(yōu)惠政策能夠給企業(yè)帶來多少節(jié)稅收益。然后進行全面的部署，以便各部門在規(guī)定的時間內(nèi)完成政策所要求達到的各項條件，如期享有優(yōu)惠政策。如果各部門耽擱延誤了時間，未能如期得到國家對企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格的認定，有可能會錯過企業(yè)享用優(yōu)惠政策的最佳利潤期間，造成節(jié)稅收益沒有預期的高，甚至還低于籌劃成本。則這項納稅籌劃方案就成了一個失敗的籌劃。

（2）進行納稅籌劃以獲取稅后利潤最大化這一階段性目標一定要與企業(yè)的價值最大化戰(zhàn)略目標一致。企業(yè)在進行納稅籌劃時也應(yīng)遵循成本效益原則，在獲得稅收收益的同時也應(yīng)關(guān)注納稅籌劃的成本付出。要尋求各環(huán)節(jié)的一個平衡點。

例如：企業(yè)在增值稅納稅籌劃時，供應(yīng)部門就應(yīng)考慮對供應(yīng)商的選擇。應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，而非小規(guī)模納稅人，因為前者可以給企業(yè)提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)可以得到價款17%的進項稅額的抵扣稅額，從而降低企業(yè)的稅負。但往往小規(guī)模納稅人所提供的貨物價格會比一般納稅人的低。那么在貨物質(zhì)量相同的情況下，采購人員就應(yīng)主動地去計算、對比節(jié)約的價格成本與抵扣稅額損失，來確定選用哪家供應(yīng)商。

（3）在納稅籌劃實踐中，一些符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，往往只重視稅收優(yōu)惠的范圍，卻忽視了享受稅收優(yōu)惠的程序和備案手續(xù)，造成未能享受稅收優(yōu)惠，增加了企業(yè)的稅收負擔。

三、企業(yè)納稅籌劃風險防范分析

針對企業(yè)納稅籌劃工作中可能面臨的風險及其產(chǎn)生的原因，企業(yè)應(yīng)進行納稅籌劃風險管理，采取相應(yīng)的措施對風險加以控制，降低納稅籌劃工作的風險損失。

1.充分了解納稅人的義務(wù)和權(quán)利，提高對納稅籌劃的認識

企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅和納稅籌劃意識，這是企業(yè)成功開展納稅籌劃的前提。首先應(yīng)該明確依法納稅是企業(yè)最基本的責任；然后也應(yīng)明白納稅籌劃是每一個企業(yè)的權(quán)利；同時進一步了解納稅籌劃的真正涵義。納稅籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對納稅人的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。

企業(yè)應(yīng)正確認識納稅籌劃的目的，樹立敏感的風險意識。納稅籌劃的目的是減輕稅收負擔和稅收零風險。而非簡單地認為是稅負最輕，甚至錯誤地理解為偷逃稅款。隨著我國法制的不斷健全，更應(yīng)正確認識關(guān)系稅，充分認識到某些稅收機關(guān)對企業(yè)本屬于明顯違反稅法的納稅籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對納稅籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的納稅籌劃風險埋下隱患。

2.企業(yè)納稅籌劃風險管控要建立在扎實的基礎(chǔ)工作之上

一方面，企業(yè)要健全會計核算體制，規(guī)范會計核算行為，加強內(nèi)部控制管理，為提高納稅籌劃效果提供可靠依據(jù)。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得會計原始憑證，依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)賬冊，正確進行會計處理，真實反映會計信息，保全企業(yè)會計憑證。

另一方面，企業(yè)應(yīng)當選聘綜合素質(zhì)高的優(yōu)秀人才任用到與納稅籌劃工作相關(guān)的崗位上，將因企業(yè)納稅籌劃人員自身主觀因素給納稅籌劃工作帶來的風險控制在最低水平。納稅籌劃人員不僅要具備過硬的專業(yè)素質(zhì)，要不斷跟蹤、更新和補充稅收法規(guī)新知識，還要具備對經(jīng)濟前景的預測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)。否則難以勝任工作。

這樣的納稅籌劃人員才能夠正確理解把握財稅法規(guī)，將國家的稅收優(yōu)惠政策落到實處。他們能夠?qū)ξ覈F(xiàn)有的存在一定伸縮性的稅收法規(guī)，通過自身對政策法規(guī)較深層次的理解，消除征納雙方認定的差異，促使納稅籌劃成功。他們更可以憑借對稅收政策的精通，拋棄稅務(wù)人員就是法的觀念，通過有理有據(jù)的辯駁，而非人云亦云，避免企業(yè)因稅收執(zhí)法不規(guī)范而將企業(yè)合法的納稅籌劃判定為惡意避稅或偷稅行為而加以處罰的誤判，造成企業(yè)的納稅籌劃失敗。

3.加強對納稅籌劃方案的執(zhí)行力，降低納稅籌劃實施風險

（1）企業(yè)應(yīng)借助有效的內(nèi)部控制體系控制納稅籌劃風險。由于納稅籌劃方案在具體實施的過程中牽涉到各業(yè)務(wù)部門。因此，應(yīng)將納稅籌劃風險管控嵌入到企業(yè)內(nèi)部控制管理的各業(yè)務(wù)層面的控制之中。形成一個基于企業(yè)全局、合理科學的完整的體系，保證企業(yè)自身的納稅籌劃方案合理進行。

（2）企業(yè)應(yīng)完善組織機構(gòu)，加強納稅籌劃執(zhí)行力，避免由于執(zhí)行力差，實施過程漫長而錯失納稅籌劃方案的時效帶來的風險，或增加實施成本而影響納稅籌劃方案的執(zhí)行效果。

（3）按照《稅收征收管理法實施細則》第四十三條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關(guān)批準減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。因此，企業(yè)應(yīng)當按照稅法規(guī)定的程序和手續(xù)辦理稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)，重視辦理、取得可以證明符合優(yōu)惠條件的證據(jù)資料，以備稅務(wù)機關(guān)審核認定。企業(yè)一定要對照具體稅收優(yōu)惠項目所需要的程序，按照規(guī)定程序辦理有關(guān)的稅收優(yōu)惠，防范由于忽視申辦程序而帶來的涉稅風險。

綜上所述，企業(yè)想少交稅，利用偷稅、逃稅是行不通的，必須通過對稅法的學習，提高納稅意識，該交的稅必須交，不該交的稅我們不交。通過合法的納稅籌劃，來達到減輕稅收負擔的目的。當然企業(yè)也因自身對風險的承受能力大小的不同，而采用不同的應(yīng)對風險的策略。

最后想借用一句話：“愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，智慧者去納稅籌劃”。企業(yè)應(yīng)走出被動納稅，通過納稅籌劃變被動納稅為主動納稅。

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