【摘要】我國(guó)企業(yè)所得稅的征收方式包括核定征收和查賬征收兩種方式。本文在對(duì)這兩種所得稅征收方式進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，提出了小微企業(yè)在進(jìn)行所得稅征收方式的選擇思路。通過(guò)對(duì)所得稅征征收方式進(jìn)行選擇，可以降低小微企業(yè)稅負(fù)，提高小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 核定征收 查賬征收 涉稅風(fēng)險(xiǎn)

小微企業(yè)是指符合工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文件中企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)和微型企業(yè)，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)了大量的稅收。其中，企業(yè)所得稅是其主要納稅稅種。企業(yè)所得稅的征收方式包括核定征收和查賬征收兩類(lèi)，由稅務(wù)管理部門(mén)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范程度而進(jìn)行認(rèn)定。

一、企業(yè)所得稅征收方式概述

核定征收是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。查賬征收是指在納稅人的賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，并能正確計(jì)算應(yīng)納稅款的情況下，納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由納稅人限期繳納稅款的所得稅征收方式。

因此，核定征收和查賬征收之間最主要的區(qū)別就在于納稅人是否能夠正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料。由于我國(guó)廣大小微企業(yè)規(guī)模小，管理落后，難以建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，所以我國(guó)小微企業(yè)很大一部分都采用核定征收的方式。相比較查賬征收而言，核定征收一般都會(huì)增加了企業(yè)的稅負(fù)，但是其納稅申報(bào)過(guò)程又相對(duì)簡(jiǎn)單很多。因此，小微企業(yè)需要結(jié)合自身情況在核定征收和查賬征收之間做出選擇。

二、小微企業(yè)所得稅征收方式的選擇方法

小微企業(yè)的所得稅征收方式一般由稅務(wù)部門(mén)根據(jù)其情況進(jìn)行認(rèn)定。那么對(duì)于小微企業(yè)自身而言，在通過(guò)完善會(huì)計(jì)核算，提高企業(yè)內(nèi)部管理的情況下可以向稅務(wù)管理部門(mén)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為查賬征收。那么小微企業(yè)在做出選擇的時(shí)候，主要應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：

（一）比較銷(xiāo)售利潤(rùn)率與應(yīng)稅所得率

銷(xiāo)售利潤(rùn)率與應(yīng)稅所得率的大小關(guān)系是對(duì)所得稅征收方式選擇的關(guān)鍵因素，因?yàn)橹苯雨P(guān)系到應(yīng)納稅所得額的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)水平。假設(shè)某小微企業(yè)年銷(xiāo)售額30萬(wàn)，由于其會(huì)計(jì)核算不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其采用核定征收的方式進(jìn)行申報(bào)企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%。在不考慮其他因素的情況下，該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅金額=30×20%×25%=1.5（萬(wàn)元）。假若該企業(yè)采用查賬征收的方式繳納企業(yè)所得稅，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為30%，則該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅金額=30×30%×25%=2.25（萬(wàn)元）。在這種情況下，查賬征收需多繳納0.75萬(wàn)，顯然選擇核定征收的方式對(duì)企業(yè)比較有利。倘若企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率小于應(yīng)稅所得率，則情況完全相反。在目前社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的情況下，大部分小微企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率低下，低于所核定的應(yīng)稅所得率。所以在這種情況下，核定征收加重了企業(yè)的稅負(fù)。但是也有不少高新技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售利潤(rùn)率高與應(yīng)稅所得率。如上面所舉例子一樣，選擇查賬征收可以降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）堅(jiān)持成本效益原則

小微企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單不少，因此很多小微企業(yè)均不設(shè)立賬簿而選擇核定征收方式。但是隨著小微企業(yè)的發(fā)展，不少小微企業(yè)也會(huì)向稅務(wù)主管部門(mén)申請(qǐng)按照查賬征收方式進(jìn)行繳納企業(yè)所得稅。那么對(duì)于小微企業(yè)而言，就需要進(jìn)一步完善其的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。小微企業(yè)需要聘用經(jīng)驗(yàn)更加豐富的專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員或者委托代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。這無(wú)疑也會(huì)提高小微企業(yè)的成本費(fèi)用支出。因此，小微企業(yè)需要結(jié)合其企業(yè)自身情況，預(yù)計(jì)其未來(lái)發(fā)展情況。通過(guò)比較企業(yè)稅負(fù)減少與其管理成本增加之間的關(guān)系，進(jìn)而確定采用核定征收還是查賬征收。

（三）分析兩種所得稅征收方式下的優(yōu)惠政策

為了鼓勵(lì)和促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)近幾年頒布了一系列針對(duì)小微企業(yè)所得稅征收的優(yōu)惠政策，比如財(cái)稅[2009]133號(hào)、財(cái)稅[2011]4號(hào)、財(cái)稅[2011]117號(hào)及財(cái)稅[2014]34號(hào)等。在這些相關(guān)文件中，分別對(duì)小微企業(yè)不同的銷(xiāo)售收入范圍、業(yè)務(wù)范圍及稅收征收方式等多個(gè)方面所能享受的優(yōu)惠政策做出了規(guī)定，從而對(duì)企業(yè)的納稅產(chǎn)生不同的影響。因此，小微企業(yè)在對(duì)所得稅征收方式進(jìn)行選擇的時(shí)候，一定要仔細(xì)分析不同稅收征收方式下所能享受的優(yōu)惠政策，從而做出對(duì)企業(yè)有利的選擇。另外，由于所得稅征收方式的轉(zhuǎn)換也是有一定的時(shí)間的限制，這就需要小微企業(yè)管理人員能夠?qū)?guó)家稅收政策做出一定的預(yù)計(jì)，提前做好準(zhǔn)備。

（四）不能忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)的影響

只要企業(yè)在持續(xù)地經(jīng)營(yíng)，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免地客觀存在。從一定程度上講，核定征收方式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。因?yàn)樵诤硕ㄕ魇者^(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)征稅的依據(jù)主要依據(jù)小微企業(yè)的銷(xiāo)售收入，而不需要考慮小微企業(yè)的成本費(fèi)用。特別是很多小微企業(yè)需要到稅務(wù)部門(mén)窗口代開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，這樣稅務(wù)部門(mén)可以方便地進(jìn)行稅源的監(jiān)管。另外，核定征收方式下，企業(yè)進(jìn)行填制所得稅納稅申報(bào)表也比較簡(jiǎn)單。因此，小微企業(yè)發(fā)生逃稅、漏稅的可能性就較小。而如果采用查賬征收的方式，小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于自身能力的限制或者一些主觀因素，有可能會(huì)發(fā)生逃稅、漏稅現(xiàn)象，形成企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、小結(jié)及展望

從小微企業(yè)的角度而言，核定征收和查賬征收各有其優(yōu)缺點(diǎn)。小微企業(yè)需要積極把握國(guó)家最新的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)兩種所得稅征收方式下稅負(fù)水平做出比較，結(jié)合企業(yè)自身情況及其他相關(guān)因素，選擇對(duì)自己有利的所得稅征收方式。但是，從國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的角度而言，鑒于稅收監(jiān)管和稅負(fù)公平等多個(gè)方面，查賬征收又優(yōu)于核定征收。因此，隨著國(guó)家稅收相關(guān)的法律法規(guī)的不斷完善以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的深化實(shí)施，小微企業(yè)會(huì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高其內(nèi)部管理，按照查賬征收的方式進(jìn)行繳納企業(yè)所得稅是發(fā)展趨勢(shì)。

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作者簡(jiǎn)介：劉嘯塵（1984-），男，江蘇如皋人，常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系，講師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅收實(shí)務(wù)。